Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК. Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций. Краткий конспект лекций для слушателей рцпк тула 2006 Основы налогообложения Тема Сущность налога. Функции налога

• Название: Краткий конспект лекций для слушателей рцпк тула 2006 Основы налогообложения Тема Сущность налога. Функции налога
• Анкор: Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК.doc
• Дата: 27.02.2017
• Размер: 315.5 Kb.
• Имя файла: Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций .doc
• Тип: Конспект; #3169
• Категория: Экономика. Финансы
• страница: 1 из 3

Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тульский государственный университет»
Кафедра «Финансы и менеджмент»


Бельская Е.В.

Налоги и налогообложение
Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК

Тула 2006

Основы налогообложения

Тема 1.Сущность налога. Функции налога

Налоги – это тот источник дохода, который позволяет существовать государству как институту власти, выполняя перед обществом свои обязанности.

Налоги оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления.

Как экономическая категория налоги связаны с движением стоимости совокупного общественного продукта и основной его части – национального дохода. В данном движении различают 4 основных фазы:

• 
  производство;
  
• 
  распределение;
  
• 
  обмен;
  
• 
  потребление.
  

Налоги возникают и функционируют на второй фазе – распределения (перераспределения), где и проявляется их экономическая сущность в форме прямого изъятия государством определенной части совокупного общественного продукта для формирования централизованных финансовых результатов (бюджета).

Через функции проявляется внутреннее свойство, признаки и основные черты финансовой категории налогов.

Основные функции налогов:

1. 
   фискальная – обеспечение государства необходимыми ресурсами: формируется казна, т.е. бюджет;
   
2. 
   распределительная (социальная) – состоит в перераспределении доходов между различными категориями населения;
   
3. 
   регулирующая – налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
   

Тема 2. Налоговая система государства. Принципы построения. Основные понятия налоговой системы

Налоговая система страны – это совокупность норм, правил, законодательных актов, на основе которых происходит взимание налогов, пошлин на территории данного государства и регулирование взаимоотношений, определение полномочий сторон, участвующих в процессе налогообложения.

Принципы налогообложения были разработаны и провозглашены Адамом Смитом и на сегодняшний день являются действующими.

1. 
   принцип равномерности – каждый должен платить по возможности;
   
2. 
   принцип определенности – налогоплательщик должен точно знать, когда, сколько и где заплатить налог, размер налога должен быть четко указан;
   
3. 
   принцип удобства – учитывает интересы налогоплательщика, налог взимается в то время, таким способом, какой удобен для налогоплательщика;
   
4. 
   принцип экономичности – затраты на сборы налогов должны быть меньше суммы собранных налогов.
   

Основные принципы системы налогообложения в РФ закреплены в ст.3 части 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) от 31 июля 1998 г. (Федеральный закон № 146-ФЗ).

1. 
   принцип всеобщности и равенства налогообложения в независимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
   
2. 
   принцип экономической обоснованности налогов и сборов и определенности;
   
3. 
   принцип сохранения единого экономического пространства РФ при установлении налогов и сборов;
   
4. 
   принцип определенности – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, обладающие установленными НК принципами налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ. Должны быть определены все элементы налогообложения;
   
5. 
   акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке платить;
   
6. 
   принцип однократности налогообложения – один субъект уплачивает налог с одного объекта один раз за один период. Нельзя обложить один и тот же объект дважды.
   

Налоговая политика государства – это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Выделяют 3 типа налоговой политики государства:

• 
  политика «максимальных» налогов;
  
• 
  политика «разумных» налогов;
  
• 
  налоговая политика, предусматривающая высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите.
  

Налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является условием для осуществления каких-либо разрешительных действий органами государственной власти.

Признаки налога:

1. 
   обязанность платежа, которым обременяются организации и физические лица в соответствии с законом;
   
2. 
   индивидуальная безвозмездность платежа, не предполагающая получение конкретным плательщиком эквивалентной выгоды, а также его безвозвратность;
   
3. 
   принудительность взимания, выражающаяся в возможности применения карательных мер в отношении неисправного плательщика;
   
4. 
   взимание в целях финансирования деятельности публичной власти.
   

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, выступающие как налоговые резиденты РФ.

Налоговый резидент – это физическое лицо, проживающее на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством. Определяется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки. Взимается с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических – только в судебном.

Недоимка – это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок.

Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и перечислению налогов налогоплательщика в соответствующий бюджет.
Тема 3. Классификация налога. Элементы налога

В современной теории налогообложения можно выделить следующие основания для классификации налогов.

1. 
   по субъекту налогообложения:
   

• 
  налоги с физических лиц;
  
• 
  налоги с организации (с юридических лиц);
  
• 
  налоги с физических и с юридических лиц.
  

2. 
   по способу распределения налогового бремени между производителями и потребителями товаров (работ, услуг):
   

• 
  прямые налоги – взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика;
  
• 
  косвенные налоги – представляют собой своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товара (работ, услуг).
  

3. 
   по уровню, на котором устанавливаются и контролируются налоги (статусная классификация налогов по уровню компетенции государственной власти):
   

• 
  федеральные;
  
• 
  региональные;
  
• 
  местные.
  

Перечень федеральных, региональных и местных налогов закреплен в ст.13-15 Налогового кодекса.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Кроме деления налогов на федеральные, региональные и местные, существуют специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данный перечень представлен в ст. 18 НК РФ.

4. 
   по целевой направленности налоговых поступлений
   

• 
  целевые – налоги, финансирующие направленные затраты бюджетного и внебюджетного характера (ЕСН, транспортный налог);
  
• 
  общие (абстрактные) – предназначены для функционирования бюджетов различных уровней в целом (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации, налог на имущество организации, акцизы).
  

5. 
   по учету налога в зависимости от источника уплаты:
   

• 
  налоги, включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);
  
• 
  налоги, включаемые в себестоимость продукции, в затраты предприятия (ЕСН, налоги, уплачиваемые в зависимости от отраслевой принадлежности, земельный налог);
  
• 
  налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия (налог на имущество – уплачивается из прибыли до уплаты налога на прибыль, налог на прибыль).
  

Элементы налога.

Налог или сбор считается установленным, если в нем присутствуют следующие элементы налогообложения:

1. 
   налогоплательщик (субъект налогообложения) – это организации и физические лица, на которых возложены обязанности по уплате налогов (сборов);
   
2. 
   объект налогообложения – все, что подлежит налогообложению – это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество. прибыль, доход, любой иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог;
   
3. 
   налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения, фактическая часть предмета налогообложения, к которому применяется налоговая ставка;
   
4. 
   налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
   

Налоговые ставки могут быть:

• 
  твердые – определяются в абсолютной сумме на единицу объекта (акциз);
  
• 
  долевые – выражаются в определенных долях объекта налогообложения (пропорциональные или процентные ставки).
  
1. 
   налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.
   
2. 
   льготы по налогам и сборам – преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, предусматривающие возможность не уплачивать налог (сбор), либо уплачивать их в меньшем размере.
   

Льготы могут быть следующих видов:

• 
  необлагаемый минимум объекта налога;
  
• 
  изъятие из обложения определенных элементов налога;
  
• 
  освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
  
• 
  понижение налоговых ставок;
  
• 
  прочие льготы.
  
1. 
   срок уплаты налога – устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога, либо в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, как в наличной, так и в безналичной форме.
   

Перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок является изменением срока уплаты налога и может осуществляться в различных формах:

• 
  отсрочка;
  
• 
  рассрочка;
  
• 
  налоговый кредит;
  
• 
  инвестиционный налоговый кредит.
  

Отсрочка – выражается в переносе срока уплаты налога на более поздний срок – от 1 до 6 месяцев.

Рассрочка – помимо переноса срока уплаты налога на более поздний срок предполагает поэтапную уплату суммы налога.

Право воспользоваться данными переносами предоставляется по мотивированному заявлению налогоплательщика, где указано наличие хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога;

4) наличие имущественного положения физического лица, исключающего возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.

Данные основания регламентируются ст. 64 НК РФ.

Налоговый кредит – представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года (ст.65 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит – представляет собой особый вид рассрочки, характеризующийся целевым назначением, значительной продолжительностью (от 1 года до 5 лет), а также специальным порядком накопления и уплаты задолженности (ст. 66 НК РФ).
Исполнение обязанностей в случае изменения сроков по уплате налогов может быть обеспечено залогом имущества или поручительством.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо (ст. 73 НК).

В силу поручительства поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

С целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) возможно приостановление операций по счетам налогоплательщика или арест имущества.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК) применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и означает прекращение банком всех расходных операций по счету организации, согласно решению налогового органа, которое одновременно отправляется и банку, и налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Арест имущества производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться, либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ). Арест имущества может быть полным, либо частичным.
Тема 4. Финансовые санкции как метод налогового контроля

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налогов налоговые органы вправе применять финансовые санкции в виде штрафов и пени, если законодательство о налогах и сборах нарушается.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие/бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Ответственность несут организации и физические лица (с возраста 16-ти лет) по основаниям, предусмотренным НК РФ единожды. Если данное деяние не содержит состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, и не освобождает должностных лиц от административной ответственности, а также уплаты суммы налога и пени.

Налоговое правонарушение может быть совершено:

• 
  умышленно;
  
• 
  неосторожно.
  

При определении вины учитываются:

1. 
   обстоятельства, исключающие вину;
   
2. 
   обстоятельства, смягчающие ответственность (размер штрафа уменьшается в 2 раза);
   
3. 
   обстоятельства, отягчающие ответственность (размер штрафа увеличивается в 2 раза).
   

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу данного лица.

Срок давности, предусматривающий привлечение к ответственности лицо за совершенное правонарушение, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, истекло 3 года.

Основанием для привлечения лица к ответственности является документально подтвержденные факты, достаточные для предположения о совершении налоговых правонарушений, предусмотренных НК.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6-ти месяцев со дня обнаружения правонарушении и составления соответствующего акта – срок давности взыскания санкции.


Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Вид нарушения	Субъект налогообложения	В и д ы о т в е т с т в е н н о с т и
		Налоговый кодекс		Уголовный кодекс		Кодекс об административных правонарушениях
		Размер штрафа	Основание	Размер штрафа	Основание	Размер штрафа	Основание
1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган до 90 дней более 90 дней	физические и юридические лица	5 000 рублей 10 000 рублей	ст. 116 ст. 116			5-10 МРОТ	ст. 15.3
2. Ведение деятельности без постановки на учет до 3-х месяцев более 3-х месяцев	юридические лица и ИП	10% от дохода, не менее 20 000 рублей 20% от дохода	ст. 117 ст. 117			20-30 МРОТ	ст.15.3
3. Нарушение срока предоставления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке	физические и юридические лица	5 000 рублей	ст. 118
4. Непредставление налоговой декларации до 180 дней более 180 дней	физические и юридические лица	5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% от указанной суммы, но не менее 100 рублей 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-ого дня	ст. 119 ст. 119			3-5 МРОТ	ст. 15.5
5. Грубое нарушение правил учета, совершенное в течение 1 налогового периода в течение более 1 налогового периода повлекли занижение налоговой базы	юридические лица	5 000 рублей 15 000 рублей 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей	ст. 120 ст. 120 ст. 120
6. Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления по неосторожности умышленно в крупном размере в особо крупном размере	физические и юридические лица	20% от неуплаченного налога 40% от неуплаченного налога	ст. 122 ст. 122	штраф 100 000-300 000 рублей, либо з/пл. за 1-2 года, либо арест на 4-6 мес., лишение свободы до 2-х лет с лишением права заниматься определенной деятельностью до 3-х лет или без такового штраф 200 000-500 000 рублей, либо з/пл. за 2-5 лет, либо лишение свободы до 6-ти лет с лишением права заниматься определенной деятельностью до 3-х лет или без такового	ст. 1991 ст. 1991
7. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	физические и юридические лица	20% от суммы, подлежащей перечислению	ст. 123
8. Несоблюдение установленного НК порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест	юридические лица	10 000 рублей	ст. 125
9. Непредставление: в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ или иными законодательными актами о налогах и сборах сведений о налогоплательщике, выразившихся в отказе организации предоставить документы по запросу налогового органа в крупном размере в особо крупном размере	физические и юридические лица физические лица	50 рублей за каждый документ 5 000 рублей	ст. 126 ст. 126	штраф 100 000-300 000 рублей, либо з/пл. осужденного за период от 1 года до 2-х лет, либо арест на 4-6 месяцев, либо лишение свободы до 1 года штраф 200 000-500 000 рублей, либо в размере з/пл. осужденного от 18 месяцев до 3-х лет, либо лишение свободы до 3-х лет	ст. 198, 199 ст. 198, 199	3-5 МРОТ 5-10 МРОТ	ст. 15.6 ст. 15.6
10. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний (дача заведомо ложных показаний)	физические лица	1 000 рублей 3 000 рублей	ст. 128 ст. 128
11. Отказ эксперта (переводчика, специалиста) от участия в проведении налоговой проверки. Дача экспертом заведомо ложного заключения	физические лица	500 рублей 1 000 рублей	ст. 129 ст. 129
12. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	физические и юридические лица	1 000 рублей 5 000 рублей	ст. 1291 ст. 1291
13. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или ИП без предъявления свидетельства о постановке на учет при наличии решения о приостановлении операций по счетам						10–20 МРОТ 20–30 МРОТ	ст. 15.7 ст. 15.7
14. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока о перечислении налогов, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)						40–50 МРОТ	ст. 15.8
15.Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с использованием обязанностей по уплате налога, имеющего преимущество в очереди использования перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика при наличии решения о приостановлении операций по таким счетам						20–30 МРОТ	ст. 15.9

Должностное лицо – лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4. КоАП).