Сравнительный анализ налоговых систем в РФ и зарубежных стран на. Налоговый экономика правовой
 Скачать 0.56 Mb.
|
|
Введение налоговый экономика правовой С момента начала формирования современной налоговой системы России, как комплекса налоговых отношений, прошло уже более 25 лет, но тем не менее на сегодняшний момент в данной системе существует значительное количество пробелов, которые подлежат обязательному заполнению. Необходимо особенно четко организовывать и соблюдать принципы налогообложения, и активно использовать взаимосвязь теории и практики при использовании системы налогового регулирования в государстве. Однако возникают вопросы об изменении и дополнении налоговой системы. Они напрямую зависят от платежей (как отдельных видов, так и целых комплексных групп), которые по своей сути являются весьма похожими на фискальные платежи. Различие в налоговых платежах и их изменения предусмотрены в Налоговом кодексе РФ. Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимым для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств. В качестве наиболее важных примеров платежей, как правило, называют: таможенные платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы); «страховые взносы» на отдельные виды обязательного социального «страхования», на налоговую природу часто обращается внимание в литературе; «оплата» так называемых «государственных услуг», значительная часть которых «предоставляется» уполномоченными органами или организациями в соответствии с их полномочиями, а значит можно предположить, что «оплата государственной услуги» фактически представляет собой уплату фискального платежа, соответствующего термину «сбор»; иные платежи, которые, зачастую уплачиваются даже не пользу бюджетной системы, а лиц, статус которых не вполне ясе, однако, их уплата, как правило, прямо или косвенно предусматривается различными нормативными актами (в литературе по налогообложению такие платежи называют «парафискалитетами»). Совершенно очевидно, что решения об установлении такого рода платежей и особых, то есть отличающихся от предусмотренных Налоговым кодексом РФ, правил их администрирования могут свидетельствовать о достаточно тревожных явлениях, связанных с несоблюдением в нашей стране целого ряда важнейших принципов налоговой политики. Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством. Актуальность темы связана со сравнением налоговой системы России с налоговыми системами других стран, в том числе имеющих более длительную историю налоговых отношений, характерных для современной рыночной экономики. Это позволит дать объективную оценку и сравнить механизмы реализации налоговой политики и в существенной степени определить её эффективность и реальную действенность. В качестве одной из стран, опыт которой заслуживает внимание, на наш взгляд является Германия, особенности налоговой системы, а также опыт решения проблем формирования налоговой системы, с которыми сталкивается Россия в настоящее время, могут послужить основой для подготовки предложений по уточнению налоговой политики Российской Федерации. Целью дипломной работы является сравнительный анализ основных особенностей формирования и функционирования механизмов налоговой системы Российской Федерации, выявление и исследование основных отличий налоговых систем России и Германии и связанных с этим методологических проблем функционирования налоговой системы России, а также подготовка предложений по совершенствованию налоговой системы России с учетом опыта Германии. Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи: - рассмотреть экономическую сущность термина «налоговая система», а также научные подходы, касающиеся понимания данного термина, определить его важность; рассмотреть теоретические аспекты, содержащие требования к налоговой системе государства изучить теоретические аспекты формирования налоговой системы в России и Германии; рассмотреть основные тенденции развития и функционирования налоговой системы России и выявить проблемы обуславливающие целесообразность ее сравнения с налоговыми системами других стран (Германии); провести сравнительный анализ основных характеристик и механизмов налоговых систем России и Германии; определить особенности налоговой системы России; попытаться определить наиболее эффективный путь развития налоговой системы России основываясь на выявленных ошибках в функционировании механизмов налогового регулировании и опыте зарубежных стран; рассмотреть проблемы парафискальных платежей. Объектом исследования является действующая в Российской Федерации и Германии налоговая политика. Предметом исследования выступает сравнительный анализ налоговых систем Российской Федерации и Германии. Теоретической базой дипломной работы послужили труды ученых и специалистов-практиков, работающих в области налогов и налогообложения. В качестве информационных источников дипломной работы была использована действующая в Российской Федерации и Германии нормативная база по налогообложению, в том числе устанавливающая правила администрирования платежей, официально не являющихся налогами либо сборами, однако экономическая сущность, которых позволяет рассматривать их в качестве фискальных платежей (налогов и сборов). 1. Основные положения, связанные с формированием налоговых систем .1 Понятие термина «налоговая система», принципы и сущность функционирования Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины - но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, - то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права. Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но недостаточно полное. Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти, будучи предшественником шотландца Адама Смита и англичанина Давида Рикардо, известен и как автор первого специального сочинения «Трактат о налогах и сборах». В этом небольшом сочинении автор с начала раскрывает природу шести видов государственных расходов, анализирует причины, увеличивающие их, показывает пути сокращения четырех статей государственных расходов, а по двум рекомендует их увеличить (расходы на социальную помощь и здравоохранение, расходы на улучшение и строительство шоссейных дорог, расчистку и углубление рек, возведение мостов и плотин, разработку месторождений). У. Петти рассматривает различные виды государственных расходов, раскрывает причины, которые увеличивают государственные расходы как одну из основ налоговой системы. По определению законодательства РФ налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. В следующих разделах учения У. Петти излагает свои мысли о налоговой системе и её взаимосвязи с таможенными пошлинами и вольными гаванях, проценте, подушном налоге, лотереях, добровольных взносах, наказаниях, монополиях и должностях, десятине. Классическая экономическая школа в лице А. Смита и Д. Рикардо внесла значительный вклад в развитие индивидуалистических течений теории но налоговой системе. Согласно теории стоимости и теории доходов, сформулированных А. Смитом, заработная плата, прибыль и земельная рента являются тремя первоначальными источниками всякого дохода, из которых получает свои средства к существованию налоговая система в целом А. Смит выделял четыре принципа, на которых, по его мнению, должна строиться налоговая система любого государства: справедливость, определенность, удобство и экономичность. Давид Рикардо в «Началах политической экономии и налогового обложения» излагает собственные взгляды на налоговую систему, опираясь на экономические концепции А. Смита. Д. Рикардо воспринимал налоговую систему как состоящую из налогов и их базе: налоги на капитал или на доход. Рикардо выступал против налогов на передачу имущества, считая их разновидностью налогов на капитал и вредящих налоговой системе. Важным условием эффективности налоговой системы является неизбирательность её применения, ибо, налоговая система должна работать комплексно. Налоговая система РФ представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции. В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А.И. содержится следующее определение налоговой системы - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами». Алиев Б.Х. дает следующее определение: «Налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе». Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Термин «налоговая система» обозначает совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему Специальные функции налогов формируют структуру налоговой системы, определяют ее основные звенья, правовые институты, принципы и методы. К таким функциям относятся следующие: а) реализация конституционных основ налогового федерализма установлением совместной налоговой компетенции федерации и ее субъектами (конституционная): б) создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка (координирующая): в) обеспечение доходов бюджетов разного уровня (фискальная); г) регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности (стимулирующая); д) координация и контроль финансовой деятельности с использованием налоговых методов (контрольная): е) использование налоговой системы для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер (межотраслевая); ж) формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация (правовая): з) защита национальных экономических интересов специальным таможенным режимом, налоговым режимом иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства (внешнеэкономическая). Конституционные нормы и принципы, по которым построена налоговая система, можно разделить на две группы: принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между РФ и ее субъектами: принципы, определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений. К первой группе относятся: а) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ; б) принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства; в) принцип конституционности актов налогового законодательства: г) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики: д) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня; е) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами: ж) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом; з) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщика и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства; и) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов: к) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени. Законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы не имеют: л) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях: м) принцип социальной ориентированности налоговой политики: н) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интересов участников налоговых отношений в суде. Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения. С.Г. Пепеляев отмечает, что понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - только элемент налоговой системы. В связи с тем, что налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, - поэлементный состав системы, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.п. А.В. Брызгалин предлагает свое многоаспектное (глобальное) определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Современное российское законодательство дает краткое определение налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей. Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Различные мнения специалистов свидетельствуют о том, что в данной работе представляется интересным сравнение налоговой системы РФ с налоговой системой Германии. |