Сравнительный анализ налоговых систем в РФ и зарубежных стран на. Налоговый экономика правовой
 Скачать 0.56 Mb.
|
|
2.3 Проблемы парафискальных платежей Традиционно в теории финансового права выделяются такие виды обязательных платежей, как налоги и сборы (пошлины). Из права зарубежных стран в отечественную науку финансового права было также заимствовано понятие парафискальных платежей (парафискалитетов) - обязательных платежей, взимаемых в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, а не в пользу государства или иных публично-территориальных образований. В российском финансовом праве понятие парафискальных платежей является доктринальным и не закреплено в нормативных правовых актах. При этом в науке нет единого мнения о том, какие платежи следует относить к парафискальным, что связано с различным пониманием природы и признаков этого платежа в имеющихся публикациях. Отсутствует и достаточное количество информации о понятии, примерах таких платежей и их правовом регулировании за рубежом, а также о зарубежной доктрине по этому вопросу. В последнее время данное понятие все чаще используется в тех или иных научных работах и научно-практических статьях. Распространение данного понятия обусловлено тем, что в настоящее время в Российской Федерации взимается большое число обязательных платежей, формально не отнесенных налоговым законодательством к налогам и сборам, и часть из этих платежей не зачисляется в бюджет государства, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Вопросы квалификации этих платежей в научной литературе до конца не решены. Вместе с тем понятие парафискалитета не только используется в научных публикациях для квалификации тех или иных платежей, но и применяется арбитражными судами. Сложилась ситуация, когда понятие парафискального платежа применяется на практике, не будучи закрепленным в законодательстве и достаточно разработанным в научной доктрине. Кроме того, в доктрине нет окончательной ясности по вопросу о правовых последствиях квалификации платежа как парафискального для порядка установления и взимания платежа. Это свидетельствует о том, что наука не успевает за потребностями практики. Таким образом, актуальность выбранной темы исследования обусловлена назревшей необходимостью проведения комплексного исследования правовой природы парафискальных платежей и, соответственно, обусловленных правовой природой требований к их установлению и взиманию, с учетом подробного анализа понятия, признаков и правового режима таких платежей в зарубежных странах, из которых было заимствовано это понятие, а также анализа отечественной правовой доктрины. Кроме того, в последнее время в научной литературе по финансовому праву появились работы, посвященные вопросу децентрализации государственных фондов, и работы, связанные с концепцией публичного начала в финансовом праве и посвященные правовым институтам публичных фондов, публичных расходов, а через эти правовые институты - вопросу о предмете финансового права, понимаемого как право публичных финансов. Исследование данных вопросов является актуальным, поскольку отражает произошедшие изменения в экономической и правовой системе страны, обусловившие необходимость включения в предмет финансового права не только государственных, но и иных публичных фондов, расширения круга субъектов финансовых правоотношений. Рассматриваемая в настоящем диссертационном исследовании проблема правовой природы парафискальных платежей находится в русле этой проблематики. До последнего десятилетия понятие парафискальных платежей мало исследовалось в отечественной финансово-правовой науке. Долгое время доктрина по данному вопросу практически отсутствовала по причине заимствования данного понятия российской наукой из зарубежного законодательства и отсутствия необходимости дальнейшей его разработки в силу неиспользования данного понятия российским законодателем. Однако за последние годы понятие и признаки этих платежей неоднократно становились предметом теоретико-правового анализа в современной юридической науке. Наибольшим по объему исследованием парафискальных платежей в отечественной науке является монография Долговой А.Ю. «Парафискальные сборы в России» 2012 г. Непосредственно исследованию понятия и признаков парафискальных платежей также уделяли внимание такие ученые, как Васянина Е.Л., Волков В.В., Кучеров И.И., а также Гуркин А.С., Зарипов В.М., Карасева М.В., Якушев А.О. В то же время в указанных работах данный вопрос либо не являлся центральным объектом исследования, либо рассматривался в рамках научной статьи. Различные аспекты вопросов о парафискальных платежах находили свое отражение в трудах иных ученых. В их числе следует назвать, прежде всего, работы Винницкого Д.В., в которых он неоднократно привлекал внимание к понятию и вопросам взимания парафискальных платежей в праве зарубежных стран, а также Мутуловой С.С., Турбанова А.В., Шевелевой Н.А. С 1995 г. сведения о понятии парафискального платежа со ссылкой на работы Годме П.-М. и Козырина А.Н. стали приводиться в учебных изданиях по налоговому праву под ред. Пепеляева С.Г., в которых впервые в отечественной науке о парафискалитетах говорилось как о самостоятельном виде обязательного платежа не только в сравнительно-правовом аспекте, но и в рамках общей теории налогового права. В дальнейшем такой вид обязательного платежа стал выделяться в учебных изданиях по финансовому и налоговому праву и научных исследованиях иных авторов. В целом, значительное количество работ, упоминающих понятие парафискальных платежей, связано с квалификацией конкретных платежей, взимаемых в РФ, как парафискальных. При этом в силу отсутствия разработанного понятия парафискального платежа основания такой квалификации не всегда полностью ясны. Несмотря на постоянный интерес к данной проблеме в науке, представляется, что вопросы, связанные с исследованием правовой природы парафискальных платежей, все еще не получили достаточного освещения в науке. Не был осуществлен детальный анализ понятия и правовых признаков парафискальных платежей в зарубежных странах, включающий историко-правовые аспекты, анализ современного законодательства и доктрины, несмотря на то, что зарубежный опыт послужил источником возникновения этого понятия в отечественной правовой науке и ссылки на него, как правило, являются отправной точкой для анализа понятия парафискальных платежей тем или иным автором. Отсутствует единство мнений по вопросу о признаках и правовой природе парафискальных платежей. Пока еще мало исследовались в научных работах вопросы о правовых проблемах взимания парафискальных платежей. В отсутствие единства мнений о природе платежей не получили достаточного освещения вопросы о последствиях квалификации платежа как парафискального для правового режима его установления и взимания. В Совете Федерации состоялось совещание, посвященное системе парафискальных платежей, которое провел заместитель председателя Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Вячеслав Новиков. Парафискальные платежи в Германии это обязательные платежи и сборы, не перечисляющиеся на бюджетные счета казначейства, а направляющиеся в специальные фонды или на счета уполномоченных организаций (страховые взносы банков в Фонд обязательного страхования вкладов, ежемесячные отчисления граждан на капитальный ремонт жилья, третейские сборы, некоторые виды портовых сборов и т.д.). За последние годы качественно изменилась система налогов, налоговое администрирование и сама российская налоговая система. Сократилось количество налогов, снизились ставки. Налоговым кодексом РФ и законодательными актами регулирующими вопросы налогообложения в Германии необходимо урегулировать систему фискальных платежей. Также существует построения общей, внутренне согласованной, системы обязательных платежей, направляемых на публичные нужды, в связи с чем будет исключен риск размывания налоговой системы и снижен риск увеличения эффективной фискальной нагрузки на бизнес. На данном этапе развития ситуация с парафискальными платежами в РФ оценивается как неопределенная. Речь идет об обязательных платежах и сборах, которые не перечисляются на бюджетные счета казначейства, а направляются в специальные фонды или на счета уполномоченных организаций в РФ. К примеру, к парафискалитетам относятся страховые взносы банков в Фонд обязательного страхования вкладов, ежемесячные отчисления граждан на капитальный ремонт жилья, третейские сборы, некоторые виды портовых сборов, плата для сбора средств на выплату вознаграждений за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений и т.д. В целом, за последнее десятилетие в Германии качественно изменилась как система налогов, так и налоговое администрирование, произошли кардинальные изменения российской налоговой системы. Сокращение количества налогов и их кодификацию, а также снижение ставок заметили и оценили все налогоплательщики. Те решения, которые законодателям нужно будет принять в области налогов, должны пройти первоначальное обсуждение со всеми заинтересованными сторонами. Платежи, которые называются парафискальными, по сути, являются налогами, ибо обладают всеми признаками налога - являются обязательными, безвозмездными и направлены на финансирование деятельности государства или муниципального образования. Необходимо построить общую внутренне согласованной системы обязательных платежей, направляемых на публичные нужды как в России так и в Германии. По их мнению, построение такой системы исключит риск размывания налоговой системы, снимет неопределенность прав и обязанностей плательщиков, обусловленную различием в уровне регламентации процесса администрирования налогов и обязательных платежей, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, позволит снизить риск увеличения эффективной фискальной нагрузки на бизнес. Следует учитывать, что последовательный подход к вопросам правового регулирования парафискалитетов - важная составляющая совершенствования налоговой политики и инвестиционного климата как в России так и в Германии. Парафискальные платежи являются существенным и неконтролируемым бременем для бизнеса. При этом органами власти фактически реализован принцип - разделяй и властвуй в результате чего представители бизнеса различных областей экономики разрознены и до настоящего времени еще не сумели выступать консолидированным сообществом. В целях ликвидации существующих проблем с парафискальными платежами признано необходимым внести изменения в действующее законодательство. На современном этапе существующие проблемы парафискальных платежей существуют во многих отраслях экономики, фактически бесконтрольны и чреваты социальными последствиями. Можно сделать вывод, что проблемы в области регулирования и взимания парафискальных платежей, как в России так и в Германии имеют очень много общих черт. В целях выработки консолидированных подходов в их решении возникает необходимость создания рабочей группы. Итогом работы рабочей группы должна быть концепция законодательного регулирования парафискальных платежей в Российской Федерации и Германии. 3. Пути совершенствования налоговой системы России на основе опыта Германии .1 Развитие налоговой системы с учетом необходимости формирования единого «налогового пространства» Разработка и описание модели единой налоговой системы позволяет увидеть противоречивость и импульсивность переходных процессов, ощутить действие фундаментальных закономерностей в эволюции налоговой системы, как системы высшей сложности, т.е. прочувствовать взаимосвязь прошлого, настоящего и будущего, провести сопряжение краткосрочных событий, факторов и долгосрочных тенденций. В современных условиях налоговое единство приобретает качественно новые черты. Главное в этом процессе состоит в том, что оно становится глобальным. Следует различать глобальные проблемы налогообложения на всемирном уровне и локальные процессы налогообложения присущие отдельным странам. К подобным проблемам в Германии напрмиер, относятся проблемы межнационального налогового регулирования, проблемы таможенных пошлин, территориальное деление объектов налогообложения на спорных территориях между различными государствами, проблема единства налоговых баз и ставок. Все проблемы мировой системы налогообложения тесно взаимосвязаны и основаны на отсутствии четкой реализации принципа единства как в германии так и в РФ. Невозможно решить каждую из них по отдельности. В германии одной и з первых появились и быстро развивались новые единицы - транснациональные корпорации (ТНК) и мировые финансовые центры (МФЦ) которые также подлежат налогообложению. Корни такого типа налогообложения на мировом уровне уходят уходят в длительную историю внешней торговли и иностранных инвестиций Германии. Налоговая система Германии является основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики страны. Именно принцип единства делает данный тиа развития экономики наиболее актуальным в современном мире. Эти тенденции, единства налоговой системы проявляющиеся в международной практике налогообложения во всех сферах политической жизни, можно определить как переход от классической внешней политики к мировой внутренней политики. Произошло географическое сжатие мирового пространства, требующее новых форм налоговых отношений. Можно выделить три основные направления налоговой политики Германии, основанные на принципе единства, применительные к единому налоговому пространству: политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»; политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата; политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения. В странах с развитой экономикой (Германия) преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. К основным проблемам единой мировой налоговой системы на данном этапе развития, основываясь на практике РФ И Германии и исходящие, как описывалось выше из нарушения принципа налоговой единства налоговых систем этих стран можно отнести следующие: . Нестабильность налоговой политики государств. . Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика. . Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. . Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). . Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики. . Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку. . Чрезмерный объем начислений на заработную плату. . Единая ставка налога на доходы физических лиц. Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды. . Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли. . Тенденция к расширению доли прямых налогов. . Теневая экономика. . Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. . Проблемы в налоговом законодательстве. Именно на основе этих проблем так актуальных насегодн в германии следует строить практику формировании налоговой системы РФ. Главная проблема Налогового кодекса РФ, в отличие от Германии, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения. Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства: вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика; понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу; среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная. Налоговая система РФ должна учитыать структуры налогов Германской системы налогообложения для создания наиболее полного соответсвия принципу единства, закрепленному в ст. 57 Конституции РФ Местные налоги занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. Во многих странах преобладает косвенное обложение, а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступлений с физических лиц. Существует разница состава налоговых систем по уровню зачисления в бюджет. Всё это создает дополнительные трудности при построении единого налогового пространства. Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу. Налоговые системы в мировой практике выполняют большое число функций. Но самой важной считают экономическую. Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы характерная для всех стран без исключения заключается в том, что эта система представляет собой механизм влияния на экономические и, опосредованно, на социальные процессы, происходящие в государстве, позволяющий при его правильном использовании формировать его количественные и качественные характеристики этих процессов. |