Учебное пособие. учебн пособ лекции отчетность. В. П. Чкалова учебное пособие по мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской отчетности
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
бюджетное профессиональное образовательное учреждение образования «Череповецкий лесомеханический техникум им. В.П. Чкалова» УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ПО МДК 04.01 Технология составления бухгалтерской отчетности (курс лекций) по специальности 38.02.01 – «Экономика бухгалтерский учет» (по отраслям) г. Череповец 2017 г Методические рекомендации составлены М.А. Павловская в соответствии с рабочей программой, МДК 04.02 Технология составления бухгалтерской отчетности утвержденной ПЦК спец. 38.02.01 протокол № от года Методические рекомендации рассмотрены на заседании ПЦК спец. 38.02.01, 38.02.03, 38.02.07 протокол № от г. Председатель ПЦК _________________________ А.М.Трофимова. Приняты методическим советом протокол № _____________ от ___________ 20_____г. Учебное пособие издано в количестве ___________экземпляров Содержание Общие положения………………………………………………………………………………..4 Тематика курса…………………………………………………………………………………...7 Тема 1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ………………………..7 Тема 1.2. Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности организации……………………………………………………………………………………..13 Тема 1.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации……………………………18 Тема 1.4. Формаы бухгалтерской отчетности № 1 и 2……………………………………….23 Тема 1.5. Формы бухгалтерской отчетности № 3, 4…………………………………………39 Тема 1.6. Пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках …………………………………………………………………………………………40 Тема 1.7. Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль……………………………. 42 Тема 1.8. Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость……………………45 Тема 1.9. Налоговая отчетность по региональным и местным налогам…………………...47 Тема 1.10. Налоговая отчетность при специальных налоговых режимах…………………..53 Тема 1.11. Отчетность по страховым взносам во внебюджетные фонды…………………..55 Рекомендуемая литература…………………………………………………………………….59 Общие положения Курс лекций по МДК 04.01. «Технология составления бухгалтерской отчетности»разработан в помощь для работы на практических занятиях, при выполнении домашнего задания и подготовки к текущему и итоговому контролю по дисциплине. Учебное пособие (курс лекций) по междисциплинарному курсу «Технология составления бухгалтерской отчетности» для студентов, обучающихся по специальности среднего профессионального образования 38.02.01 – «Экономика бухгалтерский учет» (по отраслям) Состав и содержание учебного курса соответствуют рабочей учебной программе и требованиям Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 38.02.01 – «Экономика бухгалтерский учет» (по отраслям) Основными задачами учебного курса является: Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки. Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности. С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен: иметь практический опыт: - составления бухгалтерской отчетности и использования ее для анализа финансового состояния организации; - составления налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и форм статистической отчетности, входящих в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки; - участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности; - анализа информации о финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности уметь: - отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации; - определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период; - закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки; - устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов; - осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах знать: - определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации; - механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период; - методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период; - порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости; - методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период; - требования к бухгалтерской отчетности организации; - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; - бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности; - методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности; - процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; - порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета; - порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости; - сроки представления бухгалтерской отчетности; - правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций; - формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению; - формы отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды и инструкции по их заполнению; - статистической отчетности и инструкцию по ее заполнению; - сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы, внебюджетные фонды и государственные органы статистики; - содержание новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам и новых инструкций по их заполнению; - порядок регистрации и перерегистрации организации в налоговых органах, внебюджетных фондах и статистических органах; Результатом освоения профессионального модуля является овладение обучающимися видом профессиональной деятельности Составление и использование бухгалтерской отчетности, в том числе профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями:
Тематика курса Тема 1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ Бухгалтерская отчетность — это система показателей об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период. Источником формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского (финансового) учета. Методы бухгалтерского учета обеспечивают решение его основной задачи — объективного отражения финансового положения организации и результатов ее деятельности в соответствии с требованиями нормативных документов. К важнейшим методам бухгалтерского учета относятся методы документального отражения, оценки и калькулирования, двойной записи, группировки однородных фактов по счетам, инвентаризации, баланса. Аналитический и синтетический бухгалтерский учет ведется по фактической себестоимости приобретения соответствующих видов активов или возникающих обязательств (исторической стоимости). Данные бухгалтерской отчетности являются публичными (открытыми) для всех заинтересованных пользователей. Достоверность отчетности, как правило, подтверждается аудиторским заключением. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является продолжением работы над Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283. Исходя из Концепции (на 2004-2010 гг.) стратегия развития системы бухгалтерского учета в России предполагает два взаимосвязанных направления: первое — разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности юридических лиц, которые полностью соответствовали бы принципам, закрепленным в МСФО, и требованиям российского законодательства (в том числе нормам ГК РФ, ТК РФ и др. нормативных правовых актов); второе — поэтапный переход на формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (2008 г.), обеспечивающий прохождение и принятие подготовленного Минфином России проекта Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности". При этом использование МСФО признано целесообразным только в части формирования консолидированной финансовой отчетности компании, зарегистрированных на бирже стран Евросоюза начиная с 1 января 2005 г., а для компаний, являющихся эмитентами долговых ценных бумаг и компаний, представляющих консолидированную финансовую отчетность не на рынках капитала Сообщества, применяются другие международнопризнанные стандарты в качестве основы для подготовки их консолидированной отчетности начиная с 1 января 2007 г. Таким образом, выполняя Программу реформирования бухгалтерского учета, российский национальный учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность максимально приближаются к международному учету и отвечают современным требованиям, поскольку в основу любых бухгалтерских операций заложены единые принципы: Начисления — предполагают, что финансовые результаты (доходы и расходы) возникают не в том отчетном периоде, когда возникли обязательства их оплаты или получение, а в том, к которому эти результаты относятся. Постоянно действующее (непрерывно функционирующее) предприятие — предприятие не прекращает своей деятельности в обозримом будущем. 3. Значимость — предполагает, что бухгалтерская информация значима (материальна), если ее пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на принимаемые пользователями решения. 4. Достоверность — достижение объективности и точности отражения финансового положения организации. 5. Примат содержания над формой, т. е. отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. 6. Осторожность (осмотрительность, консерватизм) — требует разумного отражения в учете доходов и расходов, активов и пассивов, чтобы не переносить потенциальные риски, убытки на следующие отчетные периоды. Нейтральность — при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими (п. 7 ПБУ 4/99). Существенность — отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности для оценки результатов деятельности организации. В России в отличие от МСФО установлено количественное измерение существенности, равное пяти процентам. Порядок формирования бухгалтерской отчетности установлен ПБУ 4/99 и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в трех вариантах: упрощенный, стандартный и множественный. Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые составляют бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Стандартный — для средних и крупных коммерческих организаций, которые формируют бухгалтерскую отчетность по формам, предусмотренным приказом Минфина РФ с учетом требований ПБУ 4/99. Множественный — для крупных и крупнейших коммерческих организаций, занимающихся несколькими видами деятельности. В этом случае объем отчетной информации значительно увеличивается за счет составления самостоятельных форм отчетности или ее разделов, которые характеризуют производственные текущие расходы, а также информацию по сегментам (ПБУ 12/2000). Применение ПБУ 12/2000 способствует обеспечению заинтересованных пользователей информацией по оценке деятельности организации, перспективе ее развития, подверженности рискам и получению прибыли. При заполнении бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенные в образце его формы. В других формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. При формировании годового отчета суммы, имеющие отрицательное значение или, согласно нормативным документам, вычитаются из соответствующих показателей, должны показываться в круглых скобках. К таким показателям относятся: непокрытый убыток, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), убыток от продаж, проценты к уплате, уменьшение капитала, выбытие основных средств и др. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а в отдельных крупных организациях — в миллионах рублей без десятичных знаков. Формы отчетности подразделяются на типовые и специализированные. Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организации" предусматривается включение в состав промежуточной (квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Все другие формы отчетности: Отчета о движении капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительная записка, итоговая часть аудиторского заключения — относятся к типовым. Специализированные формы составляются отдельными министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином РФ. К таким ведомствам относятся, например, Центросоюз, который устанавливает специализированные формы бухгалтерской отчетности: Отчет об издержках обращения (форма f № 3-Ф), Отчет о себестоимости товарной продукции на предприятиях промышленности и ее финансовых результатах (форма № 7-Ф), справка о платежах в бюджет (форма № 8); расшифровка строк 100 и 150 формы № 2; пообъектный перечень основных средств в разрезе отраслей деятельности; Отчет о расходах на выполнение социальной миссии потребительской кооперации (форма № 10) и иные специализированные справки и расшифровки. Субъекты малого предпринимательства имеют право в соответствии с действующим законодательством не представлять в составе годового отчета формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку при условии, если они не применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязаны проводить аудиторскую проверку. Субъекты, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, № 4, № 5, если отсутствуют данные для их составления. Представляемая организациями отчетность прилагается к сопроводительному письму, оформленному в соответствии с п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ № 67н). Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены российским законодательством. Все организации (за исключением бюджетных) представляют бухгалтерскую отчетность участникам организации, собственникам имущества, учредителям, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, налоговым органам, банкам и иным пользователям. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять госимуществом; некоммерческие организации потребительской кооперации (райпо, райпотребсоюзы) — в вышестоящую организацию (потребсоюзы областного или республиканского уровня). Отчетным годом для всех организаций является календарный год: с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (реорганизованных) организаций первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, но не ранее 60 дней; промежуточная (квартальная) — в течение 30 дней по окончании квартала. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях. Однако при наличии технических возможностей и с согласия ее пользователей организация может представлять отчетность и в электронном варианте. Согласно п. 42 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут получать ее копии с возмещением затрат на копирование. В соответствии со ст. 16 Закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность и итоговая часть аудиторского заключения должны быть опубликованы не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в средствах массовой информации, доступных пользователям, либо в брошюрах, а также при передаче в территориальные органы статистики для представления заинтересованным пользователям. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная бухгалтерская отчетность. При этом необходимо руководствоваться приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности". С 1 января 2004 г. введены в действие Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н. Нововведением является составление реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, заключительной бухгалтерской отчетности с закрытием счета 99, исключением и распределением суммы чистой прибыли на цели, установленные (определенные) решением учредителей. Отчет о прибылях и убытках составляется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и ПБУ 19/02 по следующим разделам: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода; справочно: постоянные налоговые обязательства (активы); базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Кроме указанных выше разделов в отчете содержится "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" содержит информацию о размерах дохода от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны выручкой в соответствии с ПБУ 9/99. Выручка признается при выполнении обязательных условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99: а) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в получении экономических выгод организации в результате каждой конкретной операции; г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, произведенные в связи с конкретной операцией, могут быть определены. Если не будет выполнено хотя бы одно из этих условий, то в учете признается не выручка (Дебет 62, 50 Кредит 90-1), а кредиторская задолженность, которая не отражается по данной статье типовой формы отчета о прибылях и убытках. Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин (Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"). В состав выручки включаются (увеличивают или уменьшают размер выручки) суммовые разницы, которые возникают, когда оплата обязательств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникшие по приобретенным активам, относятся на увеличение (уменьшение) их первоначальной стоимости, а по прочим поступлениям, не связанным с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в составе прочих доходов (расходов) на счете 91. Положительные суммовые разницы по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражаются по счетам учета реализации и являются объектом налогообложения: Дебет 62 Кредит 90-1 — положительная суммовая разница по расчетам за отгруженную продукцию; Дебет 90-3 Кредит 68— НДС с положительной суммовой разницы. Отрицательные суммовые разницы отражаются методом "красное сторно": Дебет 90-3 Кредит 68 — сторнирование суммы НДС с отрицательной суммовой разницы. Отдельные виды доходов, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности существенными или без знания о которых пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, отражаются обособленно либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, либо в расшифровке к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" по строке "в том числе". По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг. Затраты по незавершенному производству и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в данную статью не включаются. Организации, осуществляющие торговую деятельность, по данной статье отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг реализацию ценных бумаг отражают в данной статье по рыночным ценам или по ценам приобретения в данном отчетном периоде. Общий перечень затрат, отражаемый по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", определен п. 7 и 8 ПБУ 10/99. Конкретный перечень затрат, включаемых в себестоимость по данной статье, может быть установлен отраслевыми рекомендациями, но с учетом положений ПБУ 10/99. Отражение себестоимости товаров, продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом: Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20, 10 При формировании показателя "чистая прибыль (убыток)" в отчете формы № 2 сумма исчисленной себестоимости приводится в круглых скобках и вычитается из выручки (без НДС, акцизов и аналогичных налогов). Статья "Валовая прибыль" определяется как сумма разницы статьи "Выручка" (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". "Валовая прибыль" — расчетный показатель, играет важную роль при оценке финансового положения организации, а также используется в расчетах показателей для нужд управления затратами, ценообразованием и т. п. По статье "Коммерческие расходы" отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения торговых организаций: Дебет 90-2 Кредит 44 — отражение затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ и услуг) у производителей и организаций, занятых торговой деятельностью. По статье "Управленческие расходы" отражаются общехозяйственные расходы на содержание управленческого персонала и в определенной части на общепроизводственные расходы, за исключением прямых затрат (например, амортизационные отчисления). В бухгалтерском учете эти расходы отражаются: Дебет 90-2 Кредит 26. Суммы коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках показываются в скобках и вычитаются при определении показателя "чистая прибыль". Статья "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем: статья "Валовая прибыль" минус статья "Коммерческие расходы" и минус статья "Управленческие расходы". Раздел "Прочие доходы и расходы" состоит из статей "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Доходы от участия в других организациях", "Прочие операционные доходы", "Прочие операционные расходы", "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы". Первые три статьи, раскрывающие отдельные показатели операционных доходов и расходов, могут не заполняться в связи с их несущественностью для оценки финансовых результатов деятельности организации. Если же статьи являются существенными, то, например, "Проценты к получению" отражают доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за исключением денежных средств на счетах кредитных организаций и других доходов. Остальные показатели статей данного раздела отчета отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и 10/99 и пояснениями по данному вопросу. По статье "Внереализационные доходы" в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности; положительные курсовые разницы; излишки имущества, установленные инвентаризацией; сумма дооценки оборотных активов; доходы по безвозмездно полученным основным средствам, нематериальным активам, ценным бумагам и т. п., в том числе по договорам дарения. По статье "Внереализационные расходы" в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанных организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств в установленном порядке; суммы уценки оборотных активов; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям в связи с несостоятельностью плательщика и т. п. По данной статье также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов; связанные с аннулированием договоров (заказов), прекращением производства, не давшего продукции; по обслуживанию ценных бумаг; связанные с получением отрицательных результатов по НИОКТР (ПБУ 19/02); суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов, за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности организации, исчисленная в порядке, установленном законодательством РФ: статья "Прибыль (убыток) от продаж" плюс статья "Проценты к получению" минус статья "Проценты к уплате" плюс статья "Доходы от участия в других организациях" плюс статья "Прочие операционные доходы" минус статья "Прочие операционные расходы" плюс статья "Внереализационные доходы" минус статья "Внереализационные расходы". Статья "Отложенные налоговые активы (ОНА)" показывает величину ОНА, учтенных по счету 09 в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02. Статья "Отложенные налоговые обязательства (ОНО)" отражает величину ОНО, учтенных по счету 77 согласно требованиям ПБУ 18/02. По статье "Текущий налог на прибыль" приводится величина налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход бюджета. Текущий налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Текущий налог на прибыль". Данная сумма в отчете вычитается, поэтому она приводится в круглых скобках. Показатель по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формируется в соответствии с письмом Минфина РФ от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/280. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" определяется по формуле: ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТИП, где ЧП — чистая прибыль; БП — прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета, ТНП — текущий налог на прибыль (налог на прибыль, отраженный в декларации). Статья "Постоянные налоговые обязательства" (ПНО) показывает величину обязательств, определяемых как произведение постоянных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ (п. 7 ПБУ 18/02). Под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Показатели "О чрезвычайные доходах и расходах" показываются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с письмом Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. № 16-00-17/03 по дополнительно вводимым в типовую форму отчета строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" до статьи "Прибыль (убыток) до налогообложения". В разделе "Справочно" приводятся показатели "Постоянные налоговые обязательства (активы)", "Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного года, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций, и определяется отношением прибыли (убытка) к средневзвешенному количеству обыкновенных акций. При этом из прибыли исключаются суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленные в текущем году. Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное изменение — снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах. При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Строки в разделе "Справочно" заполняются только акционерными обществами. Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" содержит показатели отдельных прибылей и убытков, выявленных организацией в течение отчетного года в сравнении с данными предыдущего года. Далее рассмотрим пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, состоящих из трех составляющих форм отчетности (Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Приложения к бухгалтерскому балансу), а также пояснительной записки. Содержание и порядокформирования поясненийк бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках Для реальной оценки деятельности организации и обеспечения пользователей дополнительной информацией, которая не включена в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 даются пояснения в других формах годового отчета (Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложения к годовому отчету, пояснительная записка). Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из двух разделов: I "Изменения капитала", II "Резервы", каждый из которых дает детализацию данных исходя из учредительных документов и учетной политики организации. В справочной информации отчета раскрываются факторы, повлиявшие на величину капитала за отчетный и предыдущий периоды. Показатели раздела I "Изменения капитала" даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли по графам типовой формы отчета, а согласно динамике изменения, остаток на начало, увеличение, уменьшение, остаток на конец. Сумма в графе 3 "Уставный (складочный) капитал" на начало отчетного года показывается в размере остатка по кредиту счета 80. Изменения уставного капитала происходят только после соответствующих изменений в учредительных документах. По графе 4 "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала организации, формируемого из расчета: прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, произведенной в установленном порядке; полученного эмиссионного дохода; курсовых разниц, возникающих в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в инвалюте. Формирование показателей по графе 4 осуществляется исходя из записей в учетных регистрах по счету 83 "Добавочный капитал". По графе 5а "Резервный капитал" типовой формы отчета "Об изменениях капитала" отражается движение сумм резервного капитала организации, отражаемого по счету 82 "Резервный капитал". По графе 6а "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражаются суммы нераспределенной прибыли как прошлых лет, так и отчетного года, учтенных на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с учетом записей по реформации баланса за соответствующий год. Раздел II "Резервы" типовой формы № 3 составляется по видам создаваемых резервов согласно учетной политике организации по графам: 3 "Остаток" и б "Остаток"- остатки созданных в организации резервов по счетам 82 и 96; 4 "Поступило" — показываются кредитовые обороты по счету 96 за соответствующий год; 5 "Использовано" — дебетовые обороты счета 96 за тот же год. По строкам "Оценочные резервы" приводятся данные о наличии и движении сумм, созданных в организации, оценочных резервов по счетам 14, 59, 63 в течение отчетного года. Раздел "Справки" содержит информацию о стоимости чистых активов организации. Сумма чистых активов исчисляется по методике, данной в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № Юн, 03-6/пз. Данный отчет об изменениях капитала максимально приближен к рекомендациям МСФО. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) составляется по типовой форме, приведенной в приказе Минфина РФ № 67н. Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Показатели о движении денежных средств организации приводятся в валюте Российской Федерации. Однако, если наличие или движение денежных средств осуществляется в иностранной валюте, то формируется информация о движении инвалюты по каждому ее виду применительно к отчету формы № 4. После этого данные каждого расчета, составленного в инвалюте, пересчитываются по курсу Центробанка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств. В данном отчете сведения о потоках денежных средств (поступления, использование) показываются на основании данных счетов 50, 51, 52, 55 и их остатках на основании записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. В отчет не включаются данные товарообменных операций, а в случае необходимости эти данные показываются отдельно в таблице или в пояснительной записке организации. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) составляется в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н по десяти разделам: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные активы; расходы по НИОКТР (ПБУ 17/02); расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения (ПБУ 19/02); дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечение; государственная помощь (ПБУ 13/2000). Как видно из приведенных разделов, форма № 5 содержит обширную учетно-экономическую информацию, поскольку многие формы годового отчета с 2003 г. стали более краткими. Данные приложения к бухгалтерскому балансу представляют интерес для широкого круга профессионалов. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) составляется некоммерческими организациями. В нем отражаются данные о целевом использовании полученных средств по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании и остатках на конец отчетного периода. В разделе "Использование средств" показываются расходы на целевые мероприятия, в том числе на благотворительную помощь. Отдельно выделены расходы на содержание аппарата управления и на приобретение основных средств и новое имущество. Увязка показателей бухгалтерского баланса с показателями других форм отчетности является одним из требований по составлению годового отчета. Бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги и соответствующих ведомостей аналитического учета. Большинство статей баланса расшифровывается в разделах отчета формы № 5. Так, например, в статьях баланса "Нематериальные активы" и "Основные средства" показываются по остаточной стоимости, а в разделе I и II формы № 5 соответственно даны показатели первоначальной стоимости и их сумма износа в размере установленных амортизационных групп. Суммы нераспределенной прибыли по балансу (раздел III) и в форме № 2 должны быть равными. Остатки денежных средств в балансе на начало и конец отчетного периода должны соответствовать показателям отчета формы № 4. Данные баланса об уставном, добавочном и резервном капитале должны быть увязаны с показателями отчета формы № 3 и т. д. В системе потребительской кооперации дополнительно к вышерассмотренным формам составляются ведомственные формы отчетности. С января 2005 г. в соответствии с постановлением Президиума совета Центросоюза РФ от 7 апреля 2005 г. № 55-СП "О внесении изменений и дополнений в формы ведомственного статистического наблюдения" предусматривается составление следующих форм: "Отчет о финансовых результатах" (форма № 5-ф); "Отчет о расходах в торговле, общественном питании потребительской кооперации" (форма № 3-ф); "Отчет о расходах в промышленности потребительской кооперации" (форма № 7-ф); "Расходы на выполнение социальной миссии потребительской кооперации" (форма № 10-ф). |