Прямые налоги. Прямые-налоги-в-России-современное-221740. Введение Налоги это основной доходный источник государства, именно они обеспечивают финансирование его деятельности
 Скачать 86.29 Kb.
|
|
Введение Налоги это основной доходный источник государства, именно они обеспечивают финансирование его деятельности. Собранные посредством налогов денежные средства, поступают в бюджет и иные денежные фонды государства. Из этих фондов они расходуются на обслуживание государственного аппарата, содержание обороноспособности страны и правопорядка, финансовую поддержку государственных программ, выплаты заработной платы сотрудникам бюджетной сферы, в том числе работников культуры, врачей, учителей. Недостаточное количество собранных посредством налогов средств, низкая эффективность налоговой системы, уклонение от уплаты налогов массового характера - сразу сказываются на состоянии общества и государства. Особенный интерес представляют прямые налоги. В настоящее время прямые налоги имеют ключевое значение в формировании доходной части бюджетов на всех уровнях. Наша страна идет по пути использования преимущественно косвенного налогообложения. Но, преобладание в доходах государства прямых налогов свидетельствует о высокоразвитой экономике, а косвенных - наоборот. Такая зависимость и определяет актуальность изучения проблем и вопросов прямого налогообложения с точки зрения практики и теории, воздействия на качество работы экономических субъектов, а также аккумуляции средств в бюджет государства. Фундаментальные исследования процессов построения и функционирования налоговых и бюджетных систем выполнили в своих работах классики экономической теории и известные зарубежные ученые: Э. Аткинсон, М. Вебер, Дж. Кейнс, П. Самуэльсон, А. Смит, И. Фишер, М. Фридмен и др. Среди трудов отечественных ученых, посвященных изучению влияния налогообложения на экономические и социальные процессы, заслуживают внимания работы А.Н. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.С. Золотарева, В.Г. Князева, С.П. Колчина, Л.П. Павловой, М.В. Романовского, А.И. Худякова, и др. Исследованиям по прямым налогам в доходах бюджетов бюджетной системы были посвящены исследования таких авторов, как Т.В. Антипова, Д.Л. Комягин, А.Г. Пауль, М.Н. Сидоров, О.П. Уманец и другие. Целью данной работы является рассмотрение видов, особенностей, состояния и перспектив развития системы прямых налогов в РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть сущность, функции и назначение прямого налогообложения; - изучить виды и классификацию прямых налогов; - проанализировать роль прямых налогов в формировании доходной части бюджетов Российской Федерации; - выявить основные проблемы прямого налогообложения в России. Объектом данного исследования выступает система прямого налогообложения в России. Предметом исследования – современное состояние, проблемы и пути реформирования прямых налогов в Российской Федерации. Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, учебная литература следующих авторов: М.Е. Косов, А.М. Година, В.Г. Пансков, О.И. Мамрукова, Ю.А. Петрова, А.В. Перова, В.М. Пушкарева, Г.Б. Поляк, Е.В. Смолина, К.В. Рудый, Д.Г. Черника, А.В. Толкушина и других ученых, а также периодическая литература. Материалы научных конференций и Министерства финансов Российской Федерации, сборники статей и данные из сети Интернет. Нормативную базу работы составили Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также другие нормативно-правовые акты применительно к теме прямых налогов в доходах бюджетов в РФ. Структура данного исследования обуславливается его целью и поставленными задачами. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, разделенных в соответствии с логикой исследования на параграфы, заключения и библиографического списка использованных источников и литературы. 1. Система прямого налогообложения в России и зарубежных государствах 1.1 Прямое налогообложение: сущность, функции, назначение В российской налоговой теории и практике налоговые платежи классифицируются по различным признакам. Самой известной классификационной группой является деление налогов и сборов на прямые и косвенные1. Прямые налоги и сборы взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, доходов, имущества с конкретного налогоплательщика. Наличие доходов и имущества у организаций и физических лиц означает совершение ими определенных действий, предполагающих налоговые обязательства. Отметим, что в отличие от прямых налогов и сборов косвенные налоги взимаются в процессе передачи и реализации товаров, работ, услуг и, в конечном счете, входят в цену, уплачиваемую за товар, работы, услуги покупателем. Тем самым их уплата возложена на конечного потребителя при приобретении товаров, работ, услуг. Поэтому лицо, перечисляющее косвенные налоги в бюджетную систему государства, и лицо, с которого эти налоги удерживаются, различны. Важно учесть, что прямые налоги и сборы более предсказуемы и быстрее поступают в бюджетную систему. В свою очередь, косвенные налоги взимаются постепенно и не способствуют быстрому наполнению бюджета. Вместе с тем косвенные налоги являются наиболее надежным источником доходов бюджета при любом состоянии экономики государства. В отличие от косвенных, прямые налоги и сборы проще в администрировании и легче контролируются, так как они конкретно увязываются с доходами и имуществом плательщиков2. При взимании прямых налогов и сборов точно установлены плательщики, размер, источники уплаты налога и сбора. Что касается косвенных налогов, то последствия взимания трудно прогнозировать. Согласно Бюджетному кодексу РФ, прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг)3. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом4. При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей). Достаточно часто косвенные налоги характеризуют как налоги на потребление, включаемые в цену товара (работ, услуг) и оплачиваемые конечным потребителем. Экономический суд СНГ в Решении от 21 декабря 1995 г. № 07/95 в связи с этим отметил, что прямым налогом является налог, который уплачивается самим субъектом налогообложения, а косвенным - налог, экономическое бремя которого возлагается на покупателя при приобретении им продукции (товаров, работ, услуг), так как он устанавливается в виде надбавки к цене либо тарифу5. Как утверждает П.П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.п.)6. Функции прямых налогов заключаются в следующем: Фискальная - состоит в формировании государственных финансов, которые обеспечивают содержание государства и местного самоуправления; Прямые налоги обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию. Регулирующая - проявляется через налоговый механизм - налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, в совокупности регулирующие темп и пропорции экономического роста, оказывающие влияние на производство, создающие условия для стимулирования или сдерживания темпов развития определенных отраслей или регионов, усиления или ослабления накопления капитала. В социальном отношении немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства, также приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества. Распределительная - с помощью налогов регулируется перераспределение национального дохода и решаются основные социальные задачи государства. Потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от различных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных. Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. 1.2 Виды и классификация прямых налогов С учетом приведенной в п.1.1 классификации к прямым налогам относятся так называемые подоходно-поимущественные налоги (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог). В некоторых странах может использоваться разделение налогов на прямые и косвенные в зависимости от особенностей определения налоговых обязательств и способов взимания налогов. Так, во Франции к прямым налогам законодательство относит налоги, при обложении которыми используются явления и признаки постоянного характера. К таким налогам относятся налоги на владение и пользование имуществом. Эти налоги взимаются либо на основании твердых окладных сумм, либо на основании периодически пересматриваемых кадастров7. Международный налоговый глоссарий, признавая отсутствие общепризнаваемого различия между прямыми и косвенными налогами, среди оснований их деления называет в том числе различие в периодичности взимания. Так, прямые налоги взимаются регулярно с доходов или собственности8. Указывается, что ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя9. Развитие налогового права интеграционных объединений обусловлено дуализмом прямых и косвенных налогов. Он не только коренится в налоговых системах государств-членов, но и отражен в учредительных договорах. Несмотря на условность10, деление налогов на прямые и косвенные имеет основополагающее значение. Наиболее наглядно процессы интеграции в системе прямого налогообложения можно проследить на примере ЕС. При создании европейских сообществ гармонизация прямых налогов не рассматривалась как их цель. Сфера прямого налогообложения, особенно налогообложения прибыли и доходов, чувствительно воспринимается государствами-членами с позиции их суверенитета. Тем не менее на определенном этапе развития общего рынка выяснилось, что гармонизация требуется и в этой сфере. Мнения Европейской комиссии и государств-членов относительно необходимости такой гармонизации были противоположными. В результате введение общих мер для всех государств - членов ЕС в основном проходило с помощью средств налоговой координации, то есть без создания актов вторичного права ЕС. Выделяют два направления налоговой интеграции. 1. Негативная интеграция, важнейшими двигателями которой в сфере прямого налогообложения являются основные экономические свободы. Под негативной интеграцией понимают принятие на уровне ЕС мер, нивелирующих или устраняющих препятствия трансграничным экономическим отношениям, установленные налоговым законодательством государств-членов. Следствием негативной интеграции является налоговая конкуренция между государствами-членами, которые пытаются привлечь налогоплательщиков благоприятными налоговыми режимами. В середине 1980-х годов Суд ЕС начал применять нормы, регулирующие применение основных экономических свобод, к налоговому праву государств-членов в части регулирования отношений в сфере прямого налогообложения. Начиная с решения 1986 года по делу Avoir Fiscal11 Суд ЕС начал признавать те или иные нормы налогового права государств-членов несовместимыми с основными экономическими свободами. Предметами споров становились налоговые вычеты и налогообложение нерезидентов, учет убытков дочерних обществ и постоянных представительств, налогообложение дивидендов, законодательство о КИК, заемное финансирование. Дальнейшими тенденциями стали совместные попытки борьбы с налоговой конкуренцией, развитие международного сотрудничества по налоговым делам и борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли. 2. Позитивная интеграция, состоящая в сближении законодательств, а именно гармонизации законодательных и административных положений государств-членов посредством принятия актов вторичного права12. Позитивная интеграция в сфере прямого налогообложения в ЕС не выходит за набор специфических правил в основном в сфере корпоративного налогообложения. К актам, устанавливающим такие правила, относятся Директива Совета EC 2011/96/ЕС «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов», Директива Совета Европейских сообществ 2009/133/EC «Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, частичным разделениям, передаче активов и обмену акциями в отношении компаний разных государств-членов, а также в отношении переноса зарегистрированного офиса SE или SCE между государствами-членами», Директива Совета ЕС 2003/49/ЕС «Об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между ассоциированными компаниями разных государств-членов», Арбитражная конвенция Европейского союза об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий 1990 года. В сфере подоходного налогообложения вторичное право ЕС в основном направлено на проблемы администрирования налогообложения сбережений в трансграничных ситуациях. Директива о налогообложении сбережений от накопления сбережений в форме выплаты процентов 2003/48/ЕС потребовала автоматического обмена информацией между государствами - членами ЕС. В Директиву неоднократно вносились изменения, а в 2015 году она была отменена в связи с принятием Директивы 2014/107/ЕС, которая предусматривает обязательный автоматический обмен информацией между налоговыми органами стран ЕС. Это еще один шаг в борьбе с уклонением от уплаты налогов и размыванием налоговой базы. Теперь в ЕС существует только один стандарт автоматического обмена информацией, установленный новой редакцией Директивы 2011/16/ЕС об административном сотрудничестве в сфере налогообложения, во избежание ситуаций, где возможно параллельное применение двух стандартов. В последние годы внимание Европейской комиссии переместилось с вопросов гармонизации на борьбу с уклонением от налогообложения и злоупотребительными налоговыми практиками, основным средством борьбы с которыми должна стать прозрачность. 17 июня 2015 года Комиссия представила План действий по реформированию корпоративного налогообложения, который, по замыслу комиссии, должен противодействовать налоговым правонарушениям и уклонению от уплаты налогов, а также обеспечить поступательный рост доходов13. В 2016 году Советом ЕС была принята Директива 2016/1164, посвященная практикам уклонения от налогообложения, используемым крупными компаниями по всему миру. Она содержит некоторые пункты из Плана BEPS14, например правила КИК, положения о гибридных схемах, а также положения о налоге на прирост капитала при выводе активов (exit tax) и о внедрении правила GAAR (General Anti-Avoidance Rule). Единый европейский подход к корпоративному налогообложению, по замыслу комиссии, устранит многие из существующих препятствий, например правовую неопределенность, излишние издержки на соблюдение правовых норм и искажение фактов, с которыми сталкиваются в той или иной мере все предприятия. Первым из таких средств комиссия называет общую консолидированную базу корпоративного налога, но пока предложение по ней находится в стадии обсуждения, есть и другие меры, например инструменты разрешения споров о двойном налогообложении и инициативы по трансграничному зачету убытков15. Таким образом, несмотря на тенденции последнего времени по борьбе с уклонением от налогообложения и обеспечением справедливого налогообложения прибыли и доходов, позитивная интеграция в сфере налогообложения прибыли и доходов показала лишь фрагментарные результаты. Основным препятствием на пути позитивной интеграции является требование единогласного принятия директив Советом ЕС, предусмотренное статьей 115 ДФЕС. В связи с этим многие предложения комиссии по гармонизации не имели успеха. Примерами прямых налогов в российской налоговой системе могут служить, в частности, налог на доходы физических лиц, налоги на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог, ранее существовавший налог на наследование и дарение. Прямые налоги подразделяют на личные и реальные. Личные налоги непосредственно направлены на оценку налогоспособности конкретного плательщика и призваны в наибольшей степени принимать во внимание его личную экономическую ситуацию: полученные доходы и понесенные расходы16. К личным налогам относятся подоходные налоги, налоги с наследства и дарения и др. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения17. То есть реальные налоги в большей степени должны быть нацелены на вещь, на налогооблагаемый предмет, наличие которого в распоряжении налогоплательщика уже само по себе свидетельствует о некотором уровне его платежеспособности18. К реальным налогам относятся, например, налоги на имущество, транспортный налог и др. |