одождожд. Сомов А. задание к зачету. Зачетное задание 4 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
 Скачать 288.09 Kb.
|
 ЭКZ-815 Сомов Антон «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Зачетное задание 4 1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы Налоговым Кодексом и Кодексом РФ об административных правонарушениях, хотя возможно привлечение и по Уголовному Кодексу за существенные нарушения, которые признаются преступлениями. Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ). В частности, к ним относятся: - несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика; - непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку; - ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы; - неуплата (полная или частичная) налогов; - отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций и др. При этом нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода). Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная. К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик. Так, иск подается: - в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией; - в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ. В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер: 1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). 2. За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). 3. За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК). 4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). 5. За несоблюдение правил ведения учета: - однократное — 10 тыс. руб.; - совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.; - ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). 6. За неуплату (полную или частичную) налога: - неумышленную — 20% суммы недоимки; - умышленную — 40%. 7. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога. Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются. К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся: - несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. - непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб. - ненадлежащее ведение бухгалтерского учета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет. К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность. Критерием для определения тяжести преступления является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено. Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности. Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года. За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или эквивалент его дохода за период от 1,5 до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок. За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок. Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет. В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов). В случае, если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет. 2. Декларация по налогу на прибыль, ее состав и структура В состав Декларации по налогу на прибыль обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения № 1 и № 2 к налоговой декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Структура налоговой декларации и содержание ее основных позиций: 1. Лист 01. На Листе 01 приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней. Также титульный лист содержит информацию по декларации: - номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»); - код налогового или отчетного периода; - год; - код налогового органа, принимающего отчет; - код представления декларации по месту учета; - количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости. Кроме того, на Листе 01 проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать субъекта хозяйствования (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью. 2. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента). Содержит 3 подраздела: 1) Подраздел 1.1. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций. Должны представлять все налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также особенностей исчисления и уплаты налога. 2) Подраздел 1.2. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Налогоплательщики, которые вообще не уплачивают ежемесячные авансовые платежи или которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, данный подраздел не заполняют. Также не представляют данный подраздел те налогоплательщики, которые по итогам предыдущего отчетного периода получили убыток. 3) Подраздел 1.3. Для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, процентов. Предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов. 2. Лист 02. Расчет налога. Является обязательным к представлению всеми налогоплательщиками. На Листе 02 приводятся данные о доходах от реализации и внереализационных доходах, также внереализационные расходы, убытки и подсчитывается итоговая прибыль или убыток организации. Указывается налоговая база и ставка налога, как общая, так и перечисляемая в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. На Листе указывается полная сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период всего и в разрезе каждого из бюджетных уровней. Данные показатели исчисляются путем умножения налоговых ставок на величину соответствующей налоговой базы. По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего и в разрезе соответствующих бюджетов. Следует подчеркнуть, что по этим строкам указываются именно начисленные, а не уплаченные фактически суммы налога. В строках 240-260 показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком за пределами Российской Федерации, засчитываемая в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, и распределение этой суммы по бюджетным уровням. По строкам 265-267 приводятся суммы торгового сбора. По строкам 268 и 269 указываются суммы уменьшения авансовых платежей (налога) при применении инвестиционного налогового вычета. Лист 02 имеет Приложения: - Приложение № 1, в котором указывается информация о доходах от реализации и внереализационных доходах. Приложение представляется в составе декларации всеми налогоплательщиками, кроме некоммерческих организаций, у которых не возникает обязанностей по уплате налога. Данное приложение налогоплательщики представляют в налоговые органы только по месту своей регистрации в качестве юридического лица. - Приложение № 2, содержащее информацию о расходах, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходах и убытках, приравниваемых к внереализационным расходам. Представляется в составе декларации всеми налогоплательщиками, кроме некоммерческих организаций, у которых не возникает обязанностей по уплате налога. - Приложение № 3. Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ. - Приложение № 4. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу. - Приложение №5. Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения. - Приложение № 6. Расчет авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков. - Приложение № 6а. Расчет авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделения. - Приложение № 6б. Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу по группе. - Приложение № 7 к Листу 02. Расчет инвестиционного налогового вычета. 3. Лист 03. На Листе 03 приводится расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом - источником выплаты доходов. Негосударственные пенсионные фонды этот лист не заполняют. Лист 03 включает три раздела: - Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) - Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) - Раздел В. Реестр-расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) 4. Лист 04. Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ. Лист 04 (рис. 1) в составе декларации представляют налогоплательщики, получившие в данном отчетном (налоговом) периоде доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам. Этот лист в составе декларации представляют также те налогоплательщики, которые в данном отчетном (налоговом) периоде получили доходы в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, с которых они должны самостоятельно удержать налог. 5. Лист 05. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02). 6. Лист 06. Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов. Данный Лист представляется только негосударственными пенсионными фондами. 7. Лист 07. Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Лист 07 декларации представляют только налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, в том числе денежные средства, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности. 8. Лист 08. Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку. Другая сторона контролируемой сделки при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК, может применить цены, на основании которых налоговая или налогоплательщик – первая сторона контролируемой сделки – скорректировали налоговую базу и сумму налога. Применение таких цен признается симметричной корректировкой. Один лист 08 заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок). 9. Лист 09. Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Лист 09 и приложение к нему включаются в состав Декларации за налоговый период, если налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании. 10. Приложение № 1 к налоговой декларации. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. представляется, если налогоплательщик в налоговом периоде получал доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также у него имели место расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. 11. Приложение № 2 к налоговой декларации. Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Приложение № 2 к налоговой декларации представляется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. |