Главная страница
Навигация по странице:

  • Цели и основной принцип

  • Вопрос: Регламентируется ли учет данного договора стандартом по признанию выручки Ответ

  • Определения Доход

  • Выручка

  • Обязательство по договору

  • Обязанность к исполнению

  • Цена обособленной продажи (или цена самостоятельной продажи)

  • Определения, относящиеся к видам выручки и дохода, не являющегося выручкой Товары

  • Проценты

  • Модель признания выручки – 5 этапов Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договору

  • Этап 3: Определить цену операции Этап 4: Распределить цену операции между обязанностями к исполнению по договору

  • Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем

  • Выполнение критериев Договор утвержден и стороны обязуются выполнять

  • Вопрос: Существует ли обеспеченный правовой защитой договор в случае, если у Продавца не имеется подписанного договора в соответствии с его обычной деловой практикой Ответ

  • Вопрос: Существовал ли договор в январе и феврале (до момента подписания нового договора) Ответ

  • Компания может идентифицировать права каждой стороны и условия оплаты

  • Высокая вероятность получения возмещения

  • Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены


    Скачать 4 Mb.
    Название 2020 PwC. Все права защищены
    АнкорУчебное пособие по ДипИФР 2020
    Дата28.07.2022
    Размер4 Mb.
    Формат файлаpdf
    Имя файлаУчебное пособие_2020_целиком.pdf
    ТипДокументы
    #637393
    страница11 из 60
    1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   60
    План сессии
    1.
    Введение .......................................................................................................................................... 702 2.
    Признание и оценка ....................................................................................................................... 0705
    Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем.............................................................. 0706
    Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договору ....................................... 0712
    Этап 3: Определить цену операции ............................................................................................. 0716
    Этап 4: Распределить цену операции между обязанностями к исполнению по договору ..... 0724
    Этап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того как компания выполняет) обязанности к исполнению ................................................................................................. 0725 3.
    Представление информации ........................................................................................................ 0731 4.
    Раскрытие информации ................................................................................................................ 0732 5.
    Руководство по применению ........................................................................................................ 0733 5.1
    Продажа с правом на возврат
    5.2
    Договоры обратной покупки
    5.3
    Невозмещаемые первоначальные платежи
    5.4
    Уступка в цене
    5.5
    Скидки за объем
    5.6
    Гарантии
    5.7
    Соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой
    5.8
    Консигнационные соглашения
    5.9
    Лицензии

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0702
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    1.
    Введение
    Введение: причины выпуска МСФО (IFRS) 15
    Выручка – важный показатель для оценки финансового положения и финансовых результатов компании пользователями финансовой отчетности. Требования к признанию выручки, ранее содержавшиеся в МСФО (включая стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11
    «Договоры на строительство»), включали ограниченные рекомендации, и их было затруднительно применять к сложным операциям.
    Кроме того, ранее содержавшиеся в МСФО требования к признанию выручки отличались от положений ОПБУ США, обе системы стандартов требовали улучшений.
    Соответственно, Правление КМСФО (IASB) и национальный разработчик стандартов Совет по стандартам финансового учета США (FASB) начали реализацию совместного проекта по уточнению принципов признания выручки и разработке общего стандарта по признанию выручки для МСФО и
    ОПБУ США, который устранил бы несоответствия и недостатки ранее применявшихся требований к отражению выручки, обеспечил предоставление более полезной информации для пользователей финансовой отчетности и упростил процесс подготовки финансовой отчетности за счет уменьшения количества требований.
    28 мая 2014 г. Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета США выпустили долгожданный «сближенный» стандарт по признанию выручки для МСФО и ОПБУ США - МСФО
    (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Раздел 606 согласно Кодификации стандартов бухгалтерского учета Совета (FASB ASC)).
    Цели и основной принцип
    Целью настоящего стандарта является установление принципов, которые компания должна применять для отражения информации, полезной для пользователей финансовой отчетности, в отношении характера, величины, распределения во времени и неопределенности получения выручки и денежных потоков, возникающих по договору с покупателем.
    Основной принцип МСФО (IFRS) 15 заключается в том, что компания признает выручку таким образом, чтобы отразить передачу обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеет право получить в обмен на эти товары или услуги.
    Сфера применения
    Стандарт по признанию выручки применяется ко всем договорам с покупателями за исключением:

    договоров аренды (МСФО (IFRS) 16 «Аренда»);

    договоров страхования (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);

    финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, регламентируемых
    МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (например, проценты и дивиденды), МСФО
    (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS)
    28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

    бартерных операций по обмену активами между компаниями одного направления деятельности для целей стимулирования продаж покупателям; и

    некоторых гарантий, учет которых регламентируется другими стандартами (кроме гарантий на продукцию или услуги).

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0703
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    Пример 1
    Компания Солевар осуществляет поставки дорожной соли. Неблагоприятные погодные условия могут привести к неожиданно резкому увеличению спроса, а у Солевара не всегда имеются достаточные запасы дорожной соли для того, чтобы сразу удовлетворить этот спрос. Солевар заключает договор с Соляной компанией, поставщиком дорожной соли в другом регионе, согласно которому каждая из сторон обязуется поставить дорожную соль другой стороне в период локальных неблагоприятных погодных условий, так как они редко случаются в двух регионах одновременно.
    Выплаты денежного или иного возмещения сторонами не предусмотрено.
    Вопрос:
    Регламентируется ли учет данного договора стандартом по признанию выручки?
    Ответ:
    Нет. Данное соглашение не регламентируется стандартом по признанию выручки, так как в сферу применения стандарта, в частности, не входят операции по обмену активами между компаниями одного направления деятельности для целей увеличения продаж существующим или потенциальным покупателям.
    Выручка, которая возникает не в рамках договора с покупателем, а в результате других операций или события, не подпадает под действие стандарта по признанию выручки и должна учитываться согласно требованиям соответствующего стандарта. Такие операции или события в том числе включают получение и уплату дивидендов, операции, не связанные с обменом, изменение справедливой стоимости биологических активов, инвестиционной собственности и запасов брокеров-трейдеров.
    Некоторые договоры включают компоненты, учет которых регламентируется стандартом по признанию выручки, а также другие компоненты, которые подпадают под действие других стандартов (например, договор, который предусматривает аренду и предоставление услуг по техническому обслуживанию). Компании сначала будут применять руководство по отделению и оценке компонента, содержащееся в других стандартах, а затем положения МСФО (IFRS) 15.
    Дата вступления в силу
    Компании должны применять данный стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или позднее. Досрочное применение стандарта разрешается. Если компания применяет настоящий стандарт досрочно, она должна раскрыть соответствующую информацию.
    Определения
    Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.
    Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании.
    Договор – соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.
    Актив по договору – право компании на возмещение в обмен на товары или услуги, которые компания передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, кроме факта истечения определенного периода времени (например, от выполнения компанией определенных обязательств в будущем).
    Обязательство по договору – обязанность компании передать покупателю товары или услуги, за которые компания получила возмещение от покупателя.

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0704
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    Покупатель – сторона, заключившая договор с компанией на получение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности компании, в обмен на возмещение.
    Обязанность к исполнению – обещание в договоре с покупателем передать покупателю:
    (a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо
    (b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.
    Цена обособленной продажи (или цена самостоятельной продажи) – цена, по которой компания продала бы покупателю обещанный товар или услугу в отдельности (цена продажи соответствующих товаров или услуг как самостоятельных активов).
    Цена операции – сумма возмещения, право на которое ожидает получить компания в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю за минусом сумм, полученных от имени третьих сторон.
    Определения, относящиеся к видам выручки и дохода, не являющегося выручкой
    Товары включают товары, произведенные компанией для целей продажи, и товары, закупленные для перепродажи, такие как товарные ценности, закупленные компанией розничной торговли, или земля и иное имущество, удерживаемые для продажи.
    Предоставление услуг обычно предполагает выполнение компанией согласованного в договоре задания за согласованный период времени. Услуги могут быть предоставлены в течение одного или более периодов.
    Проценты представляют собой плату за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, подлежащих выплате компании.
    Роялти – это плата за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и программного обеспечения для компьютеров.
    Дивиденды – это распределение прибыли владельцам долевых инвестиций пропорционально их доле в определенном виде капитала.

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0705
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    2.
    Признание и оценка
    Основной принцип
    Компания должна признавать выручку таким образом, чтобы отразить передачу обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеет право получить в обмен на эти товары или услуги.
    Модель признания выручки – 5 этапов
    Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем
    Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договору
    Этап 3: Определить цену операции
    Этап 4: Распределить цену операции между обязанностями к
    исполнению по договору
    Этап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того как
    компания выполняет) обязанности к исполнению

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0706
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем
    Договор – это соглашение между сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства. Он может быть в письменной или устной форме, или вытекать из обычной деловой практики компании. Как правило, любое соглашение, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства, подпадает под определение договора. Компания будет применять стандарт по признанию выручки к каждому договору с покупателем, для которого
    одновременно выполняются все критерии:

    Стороны утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять свои предусмотренные договором обязательства.

    Права каждой из сторон в отношении товаров или услуг, которые будут переданы, могут быть идентифицированы.

    Могут быть идентифицированы условия оплаты.

    Договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков компании, как ожидается, изменятся в результате договора).

    Существует высокая вероятность того, что компания получит возмещение, право на которое она приобретает в обмен на переданные товары или услуги. Оценивая вероятность получения суммы возмещения, компания должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения. Сумма возмещения, право на которое будет иметь компания, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным.
    Выполнение критериев
    Договор утвержден и стороны обязуются выполнять свои обязательства
    Договор может быть в письменной форме, но также и в устной или вытекать из обычной практики компании или понимания, достигнутого между сторонами. Без утверждения договора обеими сторонами неясно, возникают ли по договору права и обязательства, обеспеченные правовой защитой применительно к сторонам.
    Для того, чтобы установить, утвердили ли стороны договор, важно учитывать все факты и обстоятельства. Это предполагает понимание причин отступления от обычной деловой практики
    (например, заключение устного дополнительного соглашения в случаях, когда все договоры обычно совершаются в письменной форме).
    В целом, откладывание признания выручки из-за отсутствия письменного договора является неправомерным, если имеются достаточные свидетельства того, что договор был утвержден и что стороны договора обязались выполнить (или уже выполнили) свои обязательства.

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0707
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    Пример 2
    Обычная деловая практика Продавца предполагает получение письменных, подписанных покупателем договоров купли-продажи. Продавец поставляет продукт покупателю без подписанного договора по его просьбе в целях удовлетворения неотложной потребности.
    Вопрос:
    Существует ли обеспеченный правовой защитой договор в случае, если у Продавца не имеется подписанного договора в соответствии с его обычной деловой практикой?
    Ответ:
    Это зависит от ситуации. Продавец должен определить, имеется ли обеспеченный правовой защитой договор при отсутствии подписанного соглашения. Тот факт, что он обычно заключает договоры в письменной форме не обязательно означает, что устное соглашение не является договором, однако Продавец должен определить, удовлетворяет ли устное соглашение всем критериям, определяющим договор.
    Пример 3
    У Провайдера услуг имеется договор на 12 месяцев о предоставлении Покупателю услуг, за которые Покупатель платит $1,000 в месяц. Договор не включает положений об автоматическом продлении, и его срок истекает 31 декабря 2015 г. 28 февраля 2016 г. обе стороны подписывают новый договор, согласно которому Покупатель должен платить за услуги $1,250 в месяц начиная с
    1 января 2016 г. Покупатель продолжал платить $1,000 в месяц в течение января и февраля, и
    Провайдер услуг продолжал предоставлять услуги в течение этого периода. Споров по исполнению договора за истекший период между сторонами не возникало, имело место только согласование ставок по новому договору.
    Вопрос:
    Существовал ли договор в январе и феврале (до момента подписания нового договора)?
    Ответ:
    Представляется, что в данной ситуации договор существует, так как Провайдер услуг продолжал предоставлять услуги, а Покупатель продолжал уплачивать $1,000 в месяц согласно предыдущему договору. Однако, так как срок первоначального соглашения истек, и оно не содержало положений об автоматическом продлении, определение факта существования договора в промежуточный период с января по февраль требует применения суждений и анализа его обеспечения правовой защитой в соответствующей юрисдикции. Признание выручки нельзя откладывать до момента подписания письменного договора при наличии обеспеченных правовой защитой прав и обязательств, установленных до момента завершения переговоров.
    При определении наличия у сторон обязательств по выполнению договора необходимо учитывать все соответствующие факты и обстоятельства. Положения о прекращении договора являются основным фактором, учитываемым при установлении факта существования договора. Договор еще не существует, если ни одна из сторон не выполняет свои обязательства и любая из сторон может в одностороннем порядке прекратить полностью неисполненный договор без выплаты компенсации другой стороне.
    Компания может идентифицировать права каждой стороны и условия оплаты
    Например, компания начинает переговоры с покупателем и договаривается о предоставлении профессиональных услуг за денежное возмещение, однако права и обязательства сторон еще не определены. Компании ранее не имели между собой договора и согласовывают его условия.
    Выручка не должна признаваться в случае, если компания предоставляет услуги покупателю до того, как будет достигнуто понимание в отношении ее прав на получение возмещения.

    Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями
    0708
    © 2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году
    Условия оплаты товаров или услуг должны быть известны до момента, когда договор начнет существовать, в противном случае компания не сможет определить цену операции. Это не обязательно означает, что цена операции должна быть зафиксирована или однозначно указана в договоре.
    Высокая вероятность получения возмещения
    Пример 4
    Компания продает 1,000 единиц лекарственного средства рецептурного отпуска покупателю за обещанное возмещение в размере $1 млн. Это первая продажа компании покупателю в новом регионе, который сейчас испытывает значительные экономические сложности. Таким образом, компания ожидает, что она не сможет получить от покупателя обещанное возмещение в полной сумме. Несмотря на возможность получения неполной суммы, компания ожидает, что экономика региона восстановится через следующие два или три года, и считает, что отношения с покупателем могут помочь ей установить взаимоотношения с другими потенциальными покупателями в регионе. На основании оценки фактов и обстоятельств компания ожидает получить возмещение от покупателя в меньшей сумме. Соответственно компания заключает, что цена операции составляет не $1 млн, а меньше. Следовательно, обещанное возмещение представляет собой переменную величину. Компания ожидает получить $400,000.
    Таким образом, компания приходит к выводу, что критерии признания выручки, содержащиеся в
    МСФО (IFRS) 15, выполняются, т.е. существует высокая вероятность того, что она получит от покупателя $400,000. Таким образом, компания учитывает договор с покупателем в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15.
    1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   60


    написать администратору сайта