Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
НП Итого Остаток на начало 20,000 175,000 195,000 20,000 63,000 83,000 Ретроспективное исправление ошибки - (7,000) (7,000) - - - Скорректированный остаток 20,000 168,000 188,000 20,000 63,000 83,000 Совокупный доход за год - 77,000 77,000 - 105,000 105,000 Остаток на конец 20,000 245,000 265,000 20,000 168,000 188,000 Примечания к финансовой отчётности компании Оптима за 2013 год (фрагмент) Товары, проданные в 2012 году, были неверно отражены в составе запасов на конец 2012 года в сумме $10,000. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год был пересчитан и исправлен. Эффект исправления на отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год представлен ниже. Эффекта на отчётность следующего года нет. Эффект на отчётность за 2012 год Увеличение стоимости проданных товаров (10,000) Уменьшение налогов начисленных 3,000 Уменьшение прибыли (7,000) МСФО (IFRS) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности Сессия 6 – Первое применение МСФО 0601 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение .......................................................................................................................................... 602 1.1. Цель 1.2. Сфера применения 2. Определения.................................................................................................................................... 603 3. Признание и оценка ........................................................................................................................ 604 3.1. Вступительный отчёт о финансовом положении в первой отчётности по МСФО 3.2. Учётная политика 3.3. Исключения из требований ретроспективного применения МСФО 4. Обязательные исключения .......................................................................................................... 605 4.1 Формирование бухгалтерских оценок 4.2 Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств 4.3 Учёт хеджирования 4.4 Учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности 4.5 Учёт неконтролирующей доли участия 4.6 Классификация и оценка финансовых активов 4.7 Учет займов, полученных от государства 5. Добровольные освобождения ..................................................................................................... 606 5.1. Объединения компаний 5.2. Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой стоимости 5.3. Совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другую 5.4. Конвертируемые финансовые инструменты 5.5. Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия 5.6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий 5.7. Классификация ранее признанных финансовых инструментов 5.8. Выплаты на основе акций 5.9. Договоры страхования 5.10. Обязательства по выводу активов из эксплуатации и восстановлению участка 5.11. Аренда 5.12. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости 5.13. Сервисные концессионные соглашения 5.14. Затраты по заимствованиям 6. Представление и раскрытие информации ................................................................................ 612 Сессия 6 – Первое применение МСФО 0602 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. 1. Введение 1.1. Цель Цель МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» состоит в обеспечении представления: • качественной, прозрачной для пользователей информации в первой финансовой отчётности, составляемой по МСФО; • которая была бы сопоставимой между всеми представленными периодами; • которая была подходящим отправным пунктом для перевода учёта на МСФО; • расходы на составление которой не превышали бы выгоды для пользователей. Компания, впервые формирующая финансовую отчётность по МСФО, применяет переходные положения, установленные МСФО (IFRS) 1. Исключения составляют случаи, когда стандарт прямо указывает на применение норм других стандартов. 1.2. Сфера применения Компания обязана применять настоящий стандарт: • к первой финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО; и • к каждой промежуточной финансовой отчётности, которую она представляет в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность», за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётностью. Финансовая отчётность компании считается первой годовой отчётностью, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО, если компания заявляет о её полном соответствии с требованиями МСФО, например, если компания: • представляла свою финансовую отчётность за последний предшествующий период: − в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиям МСФО; − в соответствии с требованиями МСФО, за исключением того, что эта финансовая отчётность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о её соответствии международным стандартам; − с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всем МСФО; − в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими международным стандартам, используя некоторые отдельные международные стандарты для учёта тех статей, для которых не существовало национальных требований; − в соответствии с национальными требованиями, с проведением сверки отдельных статей на соответствие с требованиями международных стандартов; • готовила финансовую отчётность в соответствии с требованиями МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам компании или любым иным внешним пользователям; • готовила пакет отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчётности, соответствующего определению МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»; или • не представляла финансовую отчётность за предшествующие периоды. Сессия 6 – Первое применение МСФО 0603 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. Настоящий стандарт не применяется к изменениям в учётной политике компании, которая уже применяет МСФО (изменения в учётной политике регулируются МСФО (IAS) 8 и специфическими требованиями других стандартов). При определенных обстоятельствах компания может применять МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» повторно. Пример Ценные бумаги компании были размещены на иностранной фондовой бирже. Компания выпускала отчетность в соответствии с требованиями МСФО (и, следовательно, применяла МСФО (IFRS) 1) поскольку таковы были требования биржи. Через некоторое время бумаги компании были исключены из котировального списка по решению самой компании, и она прекратила готовить отчетность в соответствии с МСФО. Однако впоследствии в стране, где работает компания, в качестве национальных стандартов финансовой отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности. В результате, компания вновь обязана готовить отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Компания, которая ранее выпускала отчетность в соответствии с требованиями МСФО, но потом перестала это делать, имеет право вновь применить МСФО (IFRS) 1, если она планирует возобновить выпуск отчетности по МСФО. Цель МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» – упростить процесс перехода на МСФО. Если компания ранее выпускала отчетность в соответствии с требованиями МСФО, то применить МСФО (IFRS) 1 повторно, вероятно, будет более обременительным, чем просто продолжить готовить отчетность по МСФО, как будто компания и не прекращала это делать. МСФО (IFRS) 1 позволяет компании выбрать, применить МСФО (IFRS) 1 повторно или, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8, ретроспективно применить действующие МСФО, как будто компания никогда не прекращала выпуск отчетности по МСФО. Для того, чтобы предотвратить манипуляции с отчетностью, МСФО (IFRS) 1 требует от компании раскрывать причины, по которым она ранее прекратила, а теперь планирует возобновить выпуск отчетность по МСФО. 2. Определения Дата перехода на МСФО (date of transition to IFRS) – начало наиболее раннего из периодов, для которого компания может представить полную финансовую отчётность, включая сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО. Предполагаемая стоимость (deemed cost) –величина, используемая вместо себестоимости или амортизируемой стоимости на определённую дату. Последующая амортизация рассчитывается исходя из предположения, что активы были признаны компанией на эту определённую дату, а их себестоимость была равна предполагаемой стоимости. Первая отчётность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО (first IFRS financial statement) – первая годовая финансовая отчётность, в которой компания заявляет о полном соответствии требованиям МСФО. Вступительный отчёт о финансовом положении по МСФО (opening IFRS statement of financial position) – отчёт о финансовом положении компании (опубликованный или не опубликованный) на дату перехода на МСФО. Ранее применявшиеся стандарты (previous GAAP) – стандарты бухгалтерского учёта, применявшиеся компанией непосредственно перед переходом на международные стандарты финансовой отчётности. Сессия 6 – Первое применение МСФО 0604 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. 3. Признание и оценка 3.1. Вступительный отчёт о финансовом положении в первой отчётности по МСФО Компания должна подготовить и представить вступительный отчёт о финансовом положении на дату перехода на МСФО. Он станет отправным пунктом для учета по МСФО. 3.2. Учётная политика Компания обязана использовать одну и ту же учётную политику в своем вступительном отчёте о финансовом положении по МСФО и в своей первой финансовой отчетности по МСФО. МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы компания применяла МСФО, которые действовали на первую отчетную дату, когда компания впервые готовит отчетность по МСФО (все МСФО, обязательные к применению на первую отчетную дату по МСФО или новые стандарты, пока не вступившие в силу, но разрешающие досрочное применение) Вступительный отчёт о финансовом положении при переходе на МСФО должен быть составлен с применением новой учётной политики таким образом, как будто эта политика действовала с самого начала, таким образом компания должна: • признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с требованиями МСФО (например, активы в форме права пользования, полученные по договорам аренды, и соответствующие обязательства); • исключить все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с требованиями МСФО (например, капитализированные затраты на научные исследования); • реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в отчёте о финансовом положении в соответствии с требованиями МСФО (например, отражение погашаемых привилегированных в составе обязательств); • произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО (например, исключение ранее капитализированных последующих затрат, связанных с нематериальными активами). Корректировки, связанные с изменениями учётной политики при переходе на МСФО, относятся к событиям и операциям, произошедшим до даты вступительного отчёта о финансовом положении. Следовательно, компания должна отнести эти ретроспективные корректировки непосредственно на нераспределённую прибыль на дату перехода (или на другую статью в разделе собственного капитала, если это более уместно). 1 января 2015 г. 31 декабря 2015 г. Дата перехода на МСФО Вступительный отчёт о финансовом положении по МСФО (не публикуется, но раскрывается) Признание и оценка всех статей с использованием действующих МСФО Сравнительная информация Признание и оценка всех статей с использованием действующих МСФО Первая отчётная дата по МСФО Выбор учётной политики Использование стандартов, действующих на эту дату Первое применение 1 января 2014 г. Сессия 6 – Первое применение МСФО 0605 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. 3.3. Исключения из требований ретроспективного применения МСФО Стандарт требует использование ретроспективного подхода при переходе на МСФО, но предусматривает: • 7 обязательных исключений; и • 14 добровольных освобождений. 4. Обязательные исключения МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение отдельных норм стандартов компаниями, применяющими МСФО впервые, а именно: 1. формирование бухгалтерских оценок; 2. прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств; 3. учёт хеджирования; 4. учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности; 5. некоторые аспекты учёта неконтролирующей доли; 6. классификация и оценка финансовых активов; 7. учет займов, полученных от государства 4.1 Формирование бухгалтерских оценок Бухгалтерские оценки, применяющиеся для целей подготовки вступительного отчёта о финансовом положении по МСФО должны соответствовать аналогичным оценкам, применявшимся на эту дату по национальным стандартам, за исключением корректировок, связанных с применением другой учётной политики. Исключением являются также и случаи, когда совершенно очевидно, что оценки, сделанные ранее, были ошибочными. 4.2 Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств Компания, применяющая МСФО впервые, не должна признавать финансовые активы и обязательства в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если она прекратила их признание по ранее применявшимся правилам учёта до 1 января 2004 года. 4.3 Учёт хеджирования Порядок учёта при хеджировании, установленный МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» применяется перспективно с даты перехода на МСФО. Учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности. 4.4 Учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности Компания, переходящая на МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» в отношении вопросов классификации перспективно со дня вступления в силу (с 1 января 2005 года). 4.5 Учёт неконтролирующей доли участия Компания, переходящая на МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность» перспективно со дня перехода на МСФО. Однако если компания решит применить МСФО (IFRS) 3 ретроспективно по отношению к объединениям компаний, произошедшим до даты перехода на МСФО, то она обязана применять и МСФО (IFRS) 10 ретроспективно. Сессия 6 – Первое применение МСФО 0606 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году. 4.6 Классификация и оценка финансовых активов Компания, переходящая на МСФО, должна оценить, удовлетворяет ли финансовый актив условиям, обозначенным в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», основываясь на фактах и условиях, существующих на дату перехода на МСФО. При удовлетворении определенных условий компания может классифицировать финансовый актив, как актив, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыли и убытки, а также классифицировать долевую инвестицию по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки или требований тестирования на обесценение не является возможным, то справедливая стоимость финансового актива на дату перехода на МСФО становится новой амортизированной стоимостью данного финансового актива на дату перехода. 4.7 Учет займов, полученных от государства Требования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» в отношении займов, полученных от государства, должны применяться перспективно с даты перехода на МСФО. Компания должна использовать балансовую стоимость займа, рассчитанную на дату перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися стандартами, в качестве балансовой стоимости займа во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО. Доход, возникающий в связи с тем, что ставка по займу, полученному от государства, ниже рыночной ставки, в отчетности не признается. Далее компания ведет учет займа в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Для этого необходимо рассчитать эффективную ставку процента по займу, принимая во внимание балансовую стоимость займа на дату перехода на МСФО, а также сумму и срок возврата займа. Компания имеет право применять МСФО (IFRS) 9 и МСФО 20 ретроспективно в отношении займов, полученных от государства до даты перехода на МСФО. Но только при условии, что вся необходимая для этого информация была получена на момент первоначального признания займа. 5. Добровольные освобождения 1. Объединения компаний. 2. Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой стоимости необоротных активов. 3. Совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другую. 4. Конвертируемые финансовые инструменты. 5. Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия. 6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий. 7. Классификация ранее признанных финансовых инструментов. 8. Платежи, основанные на акциях. 9. Договоры страхования. 10. Обязательства по выводу активов из эксплуатации и восстановлению участка, включенные в стоимость основных средств. 11. Аренда. 12. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости. 13. Признание финансовых активов или нематериальных активов в соответствии с КИМФО (IFRIC) 12 «Сервисные концессионные соглашения». |