Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
1. История внедрения международных стандартов финансовой отчётности В ХХ веке стали активно зарождаться и распространяться транснациональные корпорации. Им стало необходимо составлять отчётность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом инвесторам во всем мире. С целью улучшения и гармонизации практики финансовой отчётности в международном масштабе в 1973 году общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную, неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчётности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета. В 2002 Европейская комиссия принимает Директиву Европейского Союза о том, что все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, начиная с 2005 года, обязаны готовить консолидированную отчётность по МСФО. В 2001 году произошла реструктуризация Комитета по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), в результате которого Совет по Международным стандартам финансовой отчётности заменил КМСФО. 2. Структура регулирующих органов 2.1 Структура Фонда МСФО *Совещательный форум по стандартам финансовой отчетности (представители международного сообщества органов, устанавливающих стандарты финансовой отчетности). http://www.ifrs.org/About-us/Pages/Who-We-Are.aspx Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности 0103 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2.2 Институт Попечителей (Trustees) Управляющим органом СМСФО является Институт Попечителей. Функции Института Попечителей: • назначение членов СМСФО и Консультативного совета по стандартам; • контроль эффективности работы всех органов МСФО; • обеспечение финансирования; • утверждение бюджета; • внесение изменений в устав. 2.3 Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB) Совет по Международным стандартам финансовой отчётности состоит из 15 членов (12 из которых работают на постоянной основе) и назначаются попечителями на срок от трёх до пяти лет. Функции СМСФО: • разработка и издания МСФО; • разработка и публикация проектов стандартов; • установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по опубликованным для обсуждения Проектам стандартов; • публикация основ для выработки заключений. Перед СМСФО поставлены три основные цели: • разработать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов учёта, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчётности и прочих финансовых отчётах для помощи участникам международных фондовых рынков и другим пользователям в принятии решений; • способствовать принятию, соблюдению и единой интерпретации стандартов во всем мире; • активно сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчётности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчётности во всем мире. Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности 0104 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2.4 Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) Комитет по интерпретациям международной финансовой отчётности (КИМФО) (до реорганизации 2002 года – Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ был создан в апреле 1997 года). В состав КИМФО входят 14 экспертов в области бухгалтерского учёта, назначаемых Попечителями и имеющих право голоса, а также председатель без права голоса. КИМФО может выпускать проекты интерпретаций для обсуждения. Однако окончательные тексты интерпретаций утверждает СМСФО, после чего интерпретации становятся частью нормативной базы МСФО, и имеют такую же силу, как и МСФО. Функции КИМФО: • разъяснять применение МСФО (IAS и IFRS) и своевременно предоставлять рекомендации в вопросах учета, специально не рассматриваемых в самих МСФО, а также выполнять другие обязанности по запросу СМСФО; • при выполнении вышеуказанных функций обращаться к цели СМСФО по активной работе с национальными стандартами финансовой отчётности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчётности во всем мире; • после рассмотрения СМСФО проектов интерпретаций публично их опубликовывать для получения комментариев от общественности в течение разумного периода времени до окончательного принятия интерпретаций; • отчитываться перед СМСФО и получать от него одобрение об окончательном варианте интерпретаций. Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC (до 2002 года они именовались SIC). Интерпретации вступают в силу непосредственно сразу после утверждения и публикации, если не предусмотрено иное. 2.5 Консультативный Совет по стандартам Консультативный совет по стандартам консультирует членов СМСФО и КИМФО и предоставляет форум для организаций и лиц, желающих участвовать в обсуждении методических и иных вопросов, касающихся применения и формулировки стандартов, – а также в выработке рекомендаций Совету и Попечителям по вопросам повестки дня и приоритетам. Консультативный совет по стандартам состоит из 48 представителей из 43 организаций, назначаемых Попечителями на 3 года, представляющих различные географические регионы и области деятельности (инвесторы, аудиторы, аналитики, представители регулирующих органов и профессиональных сообществ). Консультативный совет проводит, как минимум, 3 открытые встречи с СМСФО в год. Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности 0105 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3. Принятие новых стандартов Стандарты публикуются после прохождения регламентированного процесса рассмотрения и одобрения, который включает подробное обсуждение и консультации с участием профессионального сообщества: профессиональных бухгалтеров, финансовых аналитиков, бирж и других заинтересованных пользователей и регулирующих органов. В целях получения замечаний и предложений Совет по МСФО выпускает документы для обсуждения (Discussion paper) и проекты стандартов (Exposure draft). На открытых встречах Совет по МСФО обсуждает план работ, текущие приоритеты и технические вопросы с членами Консультативного совета. Процесс принятия стандарта включает следующие этапы: 1. Всесторонний анализ проблемы, и оценка возможности применения «Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчётности». 2. Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учёта и обмен мнениями с национальными органами, устанавливающими стандарты. 3. Проведение консультаций с Институтом попечителей и Консультативным советом о включении данной темы в повестку дня СМСФО. 4. Создание рабочей группы. 5. Публикация дискуссионного документа (Discussion paper) для всеобщего обсуждения. 6. Публикация проекта стандарта (Exposure draft) для всеобщего обсуждения. 7. Вместе с проектом стандарта публикуется документ «Основания для принятия решения» (Basis for Conclusion) и позиции членов СМСФО, не согласных с положениями проекта стандарта. 8. Рассмотрение всех комментариев, полученных в течение периода, отведенного для сбора комментариев. 9. Если это необходимо, то проводятся общественные слушания и тестирование применимости стандарта. 10. Утверждение стандарта, для этого требуется, по крайней мере, 9 голосов членов СМСФО. 11. Публикация стандарта вместе с основаниями для принятия решений, где описывается, помимо всего прочего, процесс создания стандарта и приводятся комментарии СМСФО в ответ на критические замечания, полученные от профессионального сообщества, а также приводятся альтернативные точки зрения членов СМСФО которые не нашли своего отражения в итоговом тексте стандарта. Сессия 1 – Введение в международные стандарты финансовой отчётности 0106 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4. Международная гармонизация – сближение требований МСФО и ОПБУ США Начиная с 2002 года Совет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учёта США ведут работу по сближению МСФО и ОПБУ (Общепринятые принципы бухгалтерского учета) США. Целью процесса сближения является создание общего комплекта универсальных высококачественных стандартов. Ниже приведены примеры достижений совместного проекта по сближению требований: • Согласно предыдущей версии МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» существовало 2 варианта учёта затрат по займам: капитализация затрат или признание их в Отчёте о прибылях и убытках, в то время ОПБУ США допускали только капитализацию данных затрат. МСФО 23, пересмотренный в 2007 году, разрешает такой же учёт затрат по займам как и ОПБУ США, то есть только капитализацию (обновлённый вариант вступил в силу с 1 января 2009 года). • МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», опубликованный в 2006 году, заменил МСФО (IAS) 14 (МСФО 8 вступил в силу 1 января 2009 года) и установил принципы раскрытия информации по операционным сегментам «глазами менеджеров» (уже используемый подход в ОПБУ США). • В 2008 году были опубликованы обновленные стандарты по объединению компаний в МСФО (МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» и в ОПБУ США. Однако, до сих пор существуют небольшие расхождения в пересмотренных стандартах, в целом положения совпадают. • МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утверждённый в 2011 году, также сблизил требования МСФО и ОПБУ США. • 29 мая 2014 года Совет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учёта США, наконец, выпустили долгожданный стандарт по учету выручки – МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (ASC 606 – название документа в США). На данный момент Совет по МСФО совместно с Комитетом по стандартам финансового учёта США ведут работу по следующим значимым проектам: • Финансовые инструменты Совет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учёта США работали над совестным проектом по учету финансовых инструментов, включающим модель классификации и оценки и модель обесценения финансовых инструментов. Однако стороны не смогли выработать единый подход. В результате, в июле 2014 года Совет по МСФО выпустил финальную версию стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Комитет по стандартам финансового учёта США пока молчит. • Аренда. Одним из достижений процесса гармонизации является отмена в 2007 году требования Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC) о необходимости иностранным компаниям, зарегистрированным на биржах США, предоставлять годовую отчетность в соответствии с ОПБУ США, если их отчётность подготовлена в соответствии с МСФО. Концептуальные основы Концептуальные основы представления финансовой отчётности Сессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности 0201 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году План сессии Введение ................................................................................................................................................. 0202 1. Цель представления финансовой отчетности общего назначения .......................................... 0202 2. Качественные характеристики полезной финансовой информации ........................................ 0204 3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся компания .............................................................. 0205 4. Элементы финансовой отчётности .............................................................................................. 0207 5. Признание и прекращение признания ......................................................................................... 0209 6. Оценка ............................................................................................................................................ 0210 7. Представление и раскрытие информации .................................................................................. 0211 8. Концепции капитала ...................................................................................................................... 0212 Сессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности 0202 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Введение Обновленный документ «Концептуальные основы представления финансовой отчётности» был выпущен в марте 2018 года и вступил в силу с момента выпуска. «Концептуальные основы представления финансовой отчетности» (Концептуальные основы) описывают цель и принципы представления финансовой отчетности общего назначения. Цели Концептуальных основ состоят в следующем: (a) содействовать Совету по Международным стандартам финансовой отчетности в разработке стандартов МСФО, основанных на непротиворечивых принципах; (b) содействовать составителям финансовой отчетности при разработке положений учетной политики в случаях, когда ни один из стандартов не регулирует определенную операцию или другое событие или когда стандарт допускает выбор учетной политики; и (c) содействовать всем сторонам в понимании и интерпретации стандартов. Концептуальные основы не являются стандартом. Ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над каким-либо стандартом или требованием стандарта. Концептуальные основы служат основой для стандартов. 1. Цель представления финансовой отчетности общего назначения Цель представления финансовой отчетности общего назначения заключается в предоставлении финансовой информации о компании, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной компании ресурсов. Такие решения касаются: (a) покупки, продажи или удержании долевых и долговых инструментов; (b) предоставлении или погашении займов и прочих форм кредита; либо (c) голосования и использования других способов влияния на руководство. Существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы ожидают получить определенную отдачу от инвестиций, например, в форме дивидендов, выплат основной суммы долга и процентов или роста рыночной цены инструментов компании. Для принятия решений инвесторы и кредиторы оценивают перспективы будущих чистых поступлений денежных средств в компанию, а также деятельность руководства компании по ответственному управлению ее экономическими ресурсами. Для данных оценок необходима следующая информация: ↓ ↓ • экономические ресурсы компании и требования к компании • изменения в ресурсах и требованиях • насколько рационально и эффективно руководство компании использует ресурсы компании Экономические ресурсы и права требования Информация о характере и величине экономических ресурсов компании и правах требования к ней помогает пользователям определить сильные и слабые стороны этой компании с финансовой точки зрения, оценить ликвидность и платежеспособность компании, ее потребности в дополнительных источниках финансирования. Информация об условиях выплат по имеющимся правам требования Сессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности 0203 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году помогает предсказать, каким образом будущие денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет права требования к компании. Изменения в экономических ресурсах и правах требования Изменения в экономических ресурсах и правах требования к компании обусловлены: (1) финансовыми результатами деятельности и (2) прочими событиями или операциями, такими как выпуск долговых или долевых инструментов. Пользователям необходимо иметь возможность различать эти два типа изменений. Финансовые результаты, отраженные при учете по методу начисления Учет по методу начисления отражает эффект от операций, событий и обстоятельств на ресурсы и права требования к компании в тех периодах, в которых этот эффект возник, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде. Финансовые результаты, отраженные как денежные потоки за прошедший период Информация о денежных потоках компании показывает, как компания получает и расходует денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении задолженности, денежных дивидендах или иных формах распределения денежных средств в пользу инвесторов, а также о прочих факторах, которые могут повлиять на ликвидность или платежеспособность компании. В значительной степени финансовая отчетность основывается на оценках, суждениях и моделях, а не абсолютно точном отображении экономических явлений. Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе таких оценок, суждений и моделей. Сессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности 0204 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2. Качественные характеристики полезной финансовой информации Для того чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной. |