Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
План сессии 1. Введение .............................................................................................................................................. 0502 2. Учётная политика ................................................................................................................................ 0502 2.1 Определение 2.2 Источники учётной политики 2.3 Последовательность 2.4 Изменения в учётной политике 2.5 Ретроспективный подход 2.6 Раскрытие информации в примечаниях 3. Бухгалтерские оценки ......................................................................................................................... 0504 3.1 Изменение в бухгалтерских расчётах/оценках 3.2 Раскрытие информации в примечаниях 4. Исправление ошибок предыдущих периодов ................................................................................... 0507 4.1 Определение 4.2 Ретроспективный подход 4.3 Исправление ошибок за предыдущие периоды 5. Раскрытие информации в примечаниях ............................................................................................ 0508 Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0502 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1. Введение Практически весь финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчётности различных периодов. Любое изменение в учётной политике приводит к появлению несоответствия в отчетах и искажению результатов финансового анализа. Именно поэтому, прежде чем решиться на изменение принципов учёта, необходимо взвесить и оценить эффект, который окажут эти изменения на сравнимость отчётов. При подготовке финансовой отчётности подразумевается, что учётные принципы, будучи однажды принятыми, не изменятся, и однотипные события будут учитываться одинаковыми методами. Таким образом, компания должна иметь очень серьёзные основания для изменения учётной политики. 2. Учётная политика 2.1 Определение Учётная политика (accounting policy) – это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчётности. 2.2 Источники учётной политики Руководство компании должно выбирать и применять учётную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО, ПКИ и КИМФО. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, принимая во внимание: • требования действующих стандартов и интерпретаций, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы; • определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в Принципах подготовки и составления финансовой отчётности СМСФО; • решения других органов, выпускающих стандарты, не противоречащие стандартам и принципам МСФО; • принятую отраслевую практику, не противоречащую стандартам и принципам МСФО. 2.3 Последовательность Последовательность (consistency)– это применение одной и той же учётной политики от периода к периоду без изменений, которое увеличивает полезность финансовых отчётов за счет упрощения финансового анализа и хорошей сравнимости данных. Компания должна применять учётную политику последовательно для схожих операций, кроме случаев, когда МСФО или интерпретация предусматривают выделение статей, для которых допустимо применение разной учётной политики. Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0503 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2.4 Изменения в учётной политике Изменение учётной политики (change in accounting policy) – это переход от одного допустимого принципа учёта к другому допустимому принципу учёта, включая методы применения этих принципов (например, изменение метода учёта запасов со средневзвешенного на ФИФО). Изменение учётной политики разрешается в двух случаях: • обязательное изменение в соответствии с требованием стандарта или интерпретации; • добровольное изменение в учётной политике. Изменение учётной политики в соответствии с требованием стандарта или интерпретации применяется с условиями переходного периода, данного в стандарте или интерпретации; либо ретроспективно, если в стандарте или интерпретации нет условий переходного периода; Добровольное изменение в учётной политике разрешено, если это приводит к надежному и более уместному представлению финансовой информации и отражается ретроспективно. В соответствии с МСФО следующие действия не являются изменениями в учётной политике: • принятие новой учётной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными; • принятие учётной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок. 2.5 Ретроспективный подход Ретроспективное применение (retrospective application) – это применение новой учётной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы эта политика применялась всегда. Ретроспективный подход. Внесение корректировки • входящие остатки каждого компонента капитала, на которые повлияло изменение, корректируются начиная с наиболее раннего из представленных в отчётности периодов, а сравнительные показатели раскрываются для каждого представленного периода, как если бы новая учётная политика применялась всегда; • если компания не в состоянии определить эффект от применения новой учётной политики как в периоде изменения, так и общий суммарный эффект, приняв в этих целях разумно- достаточные усилия, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменения с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно. 2.6 Раскрытие информации в примечаниях При применении нового стандарта или интерпретации необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию: • название стандарта или интерпретации; • если применимо, то информацию о соответствии изменения переходным положениям с описанием этих положений; • сущность изменений; • если применимо, то описание переходных положений, которые могу повлиять на будущие периоды; • величину корректировки (для текущего и представленных предшествующих периодов); Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0504 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • величину корректировки для периодов, предшествующих представленным в сравнительной информации; • если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты изменения. В случае добровольных изменений учётной политики необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию: • причины, по которым использование новой учётной политики приводит к надёжному и уместному представлению информации; • сущность изменений; • величину исправлений (для текущего периода и представленных в отчетности предшествующих периодов); • величину исправлений для периодов, предшествующих периодам, представленным в сравнительной информации; • указание обстоятельств (если применимо), препятствующих использованию ретроспективного подхода. 3. Бухгалтерские оценки 3.1 Изменение в бухгалтерских расчётах/оценках Изменение в бухгалтерских расчётах/оценках (change in accounting estimate) – это пересмотр бухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчётности не поддаются точному расчёту, а могут быть лишь оценены. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчётов и не подрывает их надежности. В соответствии с МСФО (IAS) 8 для отражения этих изменений применяется перспективный метод: Результат изменения в бухгалтерских оценках должен включаться в расчёт чистой прибыли или убытка: • в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; • в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие. Примеры изменений в бухгалтерских оценках: • изменение в оценке сомнительных долгов; • изменение сроков полезной службы амортизируемых активов; • изменение метода амортизации; • изменение оценки устаревания запасов. Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которых были ранее учтены указанные оценки. Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0505 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 1. 1 января 2008 году компания приобрела за $154,000 объект основных средств, который будет амортизироваться линейным методом в течение 14 лет. 31 декабря 2009 году из-за резкого увеличения объема производства остаточный срок службы данного объекта был пересмотрен и уменьшен на 4 года. 31 декабря 2011 года из-за финансового кризиса объемы производства резко сократились, и остаточный срок службы объекта основных средств был признан равным 9 годам. Задание. Определить размер амортизации в 2008 – 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основных средств на 31 декабря 2012 года. Решение. Стоимость, $ Оставшийся срок службы Первоначальная стоимость объекта основных средств на 01.01.2008 154,000 14 лет Амортизация за 2008 год ($154,000 / 14 лет) (11,000) Балансовая стоимость на 31.12.2008 143,000 13 лет Амортизация за 2009 год ($154,000 / 14 лет) (11,000) Балансовая стоимоcть на 31.12.2009 132,000 12 лет – 4 года Амортизация за 2010 год ($132,000 / 8 лет) (16,500) Балансовая стоимость на 31.12.2010 115,500 7 лет Амортизация 2011 за год ($132,000 / 8 лет) (16,500) Балансовая стоимость на 31.12.2011 99,000 9 лет Амортизация за 2012 год ($99,000 / 9 лет) (11,000) Балансовая стоимость на 31.12.2012 88,000 8 лет Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0506 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 2. 1 января 2010 года компания приобрела объект основных средств за $32,000, который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 25%. 31 декабря 2011 года остаточный срок службы данного объекта был признан равным 9 годам, а метод амортизации изменен на линейный (в связи с изменением схемы, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от данного основного средства). Задание. Определить размер амортизации в 2010 – 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основных средств на 31 декабря 2012 года. Решение. Стоимость на 01.01.2010 32,000 Амортизация за 2010 год ($32,000 х 25%) (8,000) Балансовая стоимость на 31.12.2010 24,000 Амортизация за 2011 год ($24,000 х 25%) (6,000) Балансовая стоимость на 31.12.2011 18,000 Амортизация за 2012 год ($18,000 / 9 лет) (2,000) Балансовая стоимость на 31.12.2012 16,000 Пример 3. В 2010 году компания признала резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности контрагента, находящегося в финансовых затруднениях. В 2012 году контрагент вышел из затруднений и полностью погасил задолженность перед компанией. Резерв под обесценение дебиторской задолженности был отражен в отчете о прибылях и убытках за 2010 год по статье коммерческие расходы. Задание. Каким образом надо отразить сторнирование резерва под обесценение дебиторской задолженности? Решение. Сторнирование резерва должно происходить по той же статье отчета о прибылях и убытках за 2012 год, что и начисление резерва в 2010 году: коммерческие расходы. В случае, если изменения бухгалтерских оценок имели существенный эффект, необходимо раскрыть суммы изменений отдельно, либо в самом отчет о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0507 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3.2 Раскрытие информации в примечаниях Необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию: • характер и величину изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах; • практическую невозможность осуществления количественной оценки (если применимо). 4. Исправление ошибок предыдущих периодов 4.1 Определение Ошибка (error) – это пропуски и неверные данные в финансовой отчётности компании за один или более предшествующих периодов, математические ошибки/просчёты, неправильное применение учётной политики, искажение фактов, мошенничество или невнимательность. 4.2 Ретроспективный подход Ретроспективное изменение (retrospective restatement) – это корректировка признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчётности таким образом, как если бы ошибка прошлых периодов никогда не возникла. 4.3 Исправление ошибок за предыдущие периоды Компания обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчётности, утвержденном к выпуску после их обнаружения путем: • пересчёта сравнительных сумм за тот прошедший представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка; или • когда ошибка имела место до самого раннего из представленных периодов – путем пересчёта входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов. Ошибка предшествующего периода в обязательном порядке должна быть исправлена путём ретроспективного пересчёта, за исключением тех случаев, когда невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо её кумулятивное воздействие. Когда невозможно определить воздействие ошибки на сравнительную информацию, охватывающую один или более представленных в отчётности предшествующих периодов, компания обязана пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является возможным (который может оказаться текущим периодом). Когда на начало текущего периода невозможно определить соответствующее кумулятивное воздействие ошибки на все предшествующие периоды, компания обязана скорректировать соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учётную политику перспективно с наиболее ранней возможной даты. Ошибки, влияющие на текущий период и будущие периоды, необходимо корректировать в периоде их обнаружения, но нет никакой необходимости раскрытия информации об этих событиях в отчётности. Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0508 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 5. Раскрытие информации в примечаниях Необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию: • характер ошибки за предыдущий период; • величину корректировки за каждый из представленных предыдущих периодов; • величину корректировки в начале самого раннего из представленных предыдущих периодов; • если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованию ретроспективного подхода, а также описание характера и даты исправления ошибки. Пример 4. Учёт корректировки ошибок предыдущих периодов В 2013 году бухгалтер компании Оптима обнаружил, что в 2012 году стоимость проданных товаров в сумме $10,000 была неверно включена в стоимость запасов на конец года. По бухгалтерским записям размер выручки в 2013 году составил $230,000; стоимость проданных товаров – $130,000 (включая ошибочно включенные $10,000 в остатках запасов на начало года); налоги по ставке 30% – $30,000. На начало 2012 года акционерный капитал и нераспределённая прибыль составляли $20,000 и $63,000 соответственно. Компания Оптима не имеет других компонентов капитала, её акции не котируются на бирже, и прибыль на акцию по ним не рассчитывается. Отчёт о прибылях и убытках компании Оптима за 2012 год: 2012 Выручка 260,000 Себестоимость продаж (100,000) Прибыль до налогов 160,000 Налог на прибыль (48,000) Прибыль за период 112,000 Сессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 0509 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Корректировка ошибки: Отчёт о прибылях и убытках компании Оптима за 2013 год: 2013 2012 пересчитан Выручка 230,000 260,000 Себестоимость продаж (120,000) (110,000) Прибыль до налогов 110,000 150,000 Налог на прибыль (33,000) (45,000) Прибыль за период 77,000 105,000 Отчет об изменениях в собственном капитале компании Оптима за 2013 год 2013 2012 АК НП Итого АК |