Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
3.8 Последовательность представления Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от предыдущего периода к следующему. Изменения допускаются только в тех случаях, когда оно приведёт к более адекватному представлению финансовых операций, или изменение требуется МСФО. 4. Компоненты финансовой отчётности 4.1 Обязательные отчёты Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты: • отчёт о финансовом положении (Statement of financial position); • отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive income); • отчёт об изменениях в собственном капитале за период (Statement of changes in equity); • отчёт о движении денежных средств (Statement of Cash Flows); • примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации; • сравнительную информацию за предшествующий период; • отчёт о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (в том случае, если имеет место ретроспективное изменение учётной политики, изменение представления или реклассификация статей в финансовой отчётности). Компания может использовать другие названия отчётов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1. Например, отчет о финансовом положении может называться балансом, а отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе – отчётом о прочем совокупном доходе. 4.2 Дополнительные отчёты Многие компании помимо финансовой отчетности представляют финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, её финансового положения и основных неопределённостей, с которыми она сталкивается. 4.3 Структура и содержание МСФО (IAS) 1 требует определённых раскрытий в самой финансовой отчётности и устанавливает рекомендованные формы в приложении к стандарту, которым компания может следовать, если они применимы в её конкретных обстоятельствах. Термин «раскрытие» используется в широком смысле, включающем представление статей как в самих формах финансовой отчётности, так и в примечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими МСФО, выполняются в соответствии с этими стандартами. Если иное не установлено каким-нибудь МСФО, то такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчётности, или в примечаниях. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0308 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4.4 Определение форм финансовой отчётности Финансовая отчётность должна быть чётко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа (например, годового отчёта или проспекта). Международные стандарты применяются только к финансовой отчётности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчёте или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации. Каждый компонент финансовой отчётности должен быть чётко определён. Финансовая отчётность должна содержать следующую информацию: • название компании (и было ли оно изменено по сравнению с прошлым отчётным периодом); • указание на то, охватывает ли финансовая отчётность отдельную компанию или группу компаний; • отчётную дату или период, покрываемый финансовой отчётностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчётности (например, для отчёта о финансовом положении – по состоянию на 31 декабря 200Х года, для отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 200Х года); • валюту отчётности; • единицы измерения, использованные при представлении сумм в финансовой отчётности. 5. Отчёт о финансовом положении (Statement of Financial Position) 5.1 Элементы отчёта о финансовом положении Отчёт о финансовом положении представляет собой одну из обязательных форм отчётности компании. Его цель – продемонстрировать финансовое состояние компании на определённую дату, т.е. на конец отчётного периода, в отличие от всех других форм отчётности, которые характеризуют изменение положения компании в течение периода. МСФО (IAS) 1 определяет перечень элементов, которые должны быть, как минимум, включены в отчёт о финансовом положении. Элемент отчёта о финансовом положении Английский эквивалент Основные средства Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия Биологические активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и активы выбывающей группы, предназначенной для продажи Текущие и отложенные налоговые активы (отдельно) Торговая и прочая кредиторская Property, plant and equipment Investment property Intangible assets Financial assets Investments accounted for using the equity method Biological assets Inventories Trade and other receivables Cash and cash equivalents Assets classified as held for sale, and assets indicated in disposal groups classified as held for sale Current and deferred tax assets (separately) Trade and other payable Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0309 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Элемент отчёта о финансовом положении Английский эквивалент задолженность Текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно) Резервы Финансовые обязательства Обязательства, связанные с выбывающими группами, предназначенными для продажи Выпущенный капитал и резервы Неконтролирующая доля участия Current and deferred tax liabilities (separately) Provisions Financial liabilities Liabilities included in disposal groups classified as held for sale Issued capital and reserves attributable to owners of the parent Non-controlling interest Компания обязана представлять оборотные и необоротные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в отчете о финансовом положении. Классификация активов и обязательств по принципу ликвидности может быть представлена в том случае, когда компания считает, что такое представление будет более надежным и уместным. 5.2 Оборотные и необоротные активы Актив должен классифицироваться как оборотный, когда выполняется хотя бы один из критериев: • его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в условиях обычного операционного цикла компании; • он предназначен для торговых целей; • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчётной даты; • он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Все прочие активы должны классифицироваться как необоротные. 5.3 Краткосрочные и долгосрочные обязательства Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда выполняется хотя бы один из критериев: • его предполагается погасить в условиях обычного операционного цикла компании; • предназначено для использования в торговых целях; • оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчётной даты; • не может быть отсрочено компанией в одностороннем порядке и без выполнения каких-либо условий на период не менее 12 месяцев. Условия, по которым обязательство, по усмотрению контрагента, может быть урегулировано с помощью выпуска долевых инструментов, не влияют на классификацию. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0310 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 1. Классификация обязательств В своем отчёте о финансовом положении компания признаёт следующие обязательства: • гарантийные обязательства; • обязательства по восстановлению окружающей среды; • пенсионные обязательства; • отложенные налоговые обязательства. Вопрос. В какой части отчёта о финансовом положении нужно отразить перечисленные выше обязательства? Решение. • Гарантийные обязательства – краткосрочные или долгосрочные. Классификация зависит от условий гарантии. Если гарантия выдается всего на год, то обязательства учитываются как краткосрочные. Соответственно, гарантийные обязательства, выданные на более долгий срок, учитываются как долгосрочные. • Обязательства по восстановлению окружающей среды – долгосрочные. Этот тип резервов вряд ли является частью оборотного капитала компании. Подобные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. • Пенсионные обязательства – долгосрочные. Как правило, подобные обязательства бывает трудно разделить на текущие и долгосрочные, поэтому разрешается классифицировать всю сумму как долгосрочные обязательства. • Отложенные налоговые обязательства – долгосрочные. Отложенные налоговые обязательства должны быть представлены как долгосрочные, даже если временная разница, послужившая причиной их возникновения, будет погашена в течение года (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»). Некоторые обязательства, даже если они удовлетворяют определению краткосрочных, должны отражаться в разделе долгосрочных. Как правило, такая ситуация складывается при получении долгосрочного финансирования. В таких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, только когда: • до отчетной даты ссудодатель дал согласие не требовать платежа в случае нарушения условий; • отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчётной даты. Подробное описание таких соглашений должно быть представлено в примечаниях. Также те части кредитов, которые подлежат погашению в текущем периоде, но руководство компании получило отсрочку и не планирует оплаты, не должны переноситься в раздел долгосрочных обязательств. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0311 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 2. Классификация обязательств по кредитной линии Компания получила от банка кредитную линию. Соглашение составлено таким образом, что компания может в любой момент в течение длительного периода воспользоваться кредитом в пределах оговоренного лимита. Каждый транш имеет свой срок погашения. Банк не имеет права отказать в выдаче кредита в одностороннем порядке. Кредитная линия доступна в течение двух лет. Вопрос. Как должны классифицироваться обязательства по кредитной линии? Решение. Обязательства по кредитной линии, описанной в условиях, должны классифицироваться как долгосрочные. В реальности эти средства не представляют часть оборотного капитала компании, т.к. даже при наступлении срока погашения одного транша компания тут же может взять ещё один. В тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по желанию должника, а требует подтверждения кредитора, подобные кредитные обязательства будут считаться текущими. Пример 3. Классификация кредитных обязательств Компания, являющаяся должником банка, нарушила одно из условий кредитного договора. В результате долгосрочный кредит подлежит оплате по требованию банка. Менеджеры компании ведут переговоры с банком о восстановлении сроков кредита. К сожалению, на дату составления отчёта переговоры ещё не завершены. Вопрос. Возможно ли оставить обязательства по кредиту в разделе долгосрочных обязательств в связи с тем, что компания ведет переговоры с банком об отсрочке погашения? Решение. Факт переговоров с банком не является достаточным основанием для того, чтобы не признавать обязательства, погашаемые по требованию, в разделе текущих обязательств. Только достигнутое соглашение может являться причиной того, чтобы оставить задолженность в части долгосрочных обязательств. 5.4 Капитал и неконтролирующая доля участия В разделе Капитал,как правило, присутствуют следующие элементы: • уставный капитал по номинальной стоимости с указанием количества разрешенных и фактически выпущенных акций. Для товариществ этот раздел представляет общую долю капитала, принадлежащего каждому классу партнеров; • эмиссионный доход, возникающий в результате размещения акций по цене выше номинала; • резервы, включая нераспределенную прибыль/убыток, а также резервы по переоценке активов или валюты; • неконтролирующая доля участия. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0312 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Подробный состав этого раздела приводится в отчёте об изменениях в собственном капитале и в примечаниях (пояснительной записке) к отчёту. Компания должна раскрывать в отчёте о финансовом положении или в примечаниях следующую информацию: 1) для каждого класса акционерного капитала: • количество акций, разрешённых к выпуску; • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью; • номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости; • сверку количества акций в обращении в начале и в конце года; • права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; • акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; • акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. 2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев. Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале. 5.5 Структура отчёта о финансовом положении Консолидированный отчет о финансовом положении компании Х на 31 декабря 20XX г., в тыс. долл. 31 дек. 2013 31 дек. 2012 АКТИВЫ Необоротные активы Основные средства X X Гудвил X X Нематериальные активы X X Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия X X Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи X X Итого необоротные активы X X Оборотные активы Запасы X X Торговая и прочая дебиторская задолженность X X Прочие оборотные активы X X Денежные средства и их эквиваленты X X Итого оборотные активы X X ИТОГО АКТИВЫ X X СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании Акционерный капитал X X Эмиссионный доход X X Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0313 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 31 дек. 2013 31 дек. 2012 Резерв переоценки X X Нераспределенная прибыль X X Неконтролирующая доля участия X X Итого собственный капитал X X Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы X X Отложенные налоги X X Долгосрочные резервы X X Итого долгосрочные обязательства X X Краткосрочные обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность X X Краткосрочные займы X X Текущая часть долгосрочных займов X X Текущий налог к оплате X X Краткосрочные резервы X X Итого краткосрочные обязательства X X Итого обязательства X X ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА X X 6. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive Income) Все доходы и расходы периода следует представлять в: • отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (т.е. в единой форме отчётности); либо • в двух формах отчётности: – отдельном отчёте о прибылях и убытках (Statement of profit or loss); – отчёте, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочего совокупного дохода (Statement of other comprehensive income). 6.1 Отчёт о прибылях и убытках за период В отчёте о прибылях и убытках как минимум должны быть представлены следующие статьи: • выручка; • прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости; • финансовые расходы; • доля в прибыли и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; • если финансовый актив реклассифицируется и далее учитывается по справедливой стоимости, прибыли/убытки, возникающие вследствие разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату реклассификации; • расходы по налогу; • суммарная прибыль или убыток от прекращённой деятельности; • прибыль или убыток (т.е. чистая прибыль, исключая совокупную); Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0314 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Прибыль или убыток за период должны быть разделены на приходящиеся: • на неконтролирующую долю участия; • на держателей акций материнской компании группы. ВСЕ статьи доходов и расходов периода обязательно учитываются при расчёте прибыли или убытка, если МСФО не требует иного. Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается. |