Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
1. Введение В июле 2009 года Совет МСФО выпустил МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП). Намерением и целью МСФО для МСП является применение компаниями, не являющимися общественно значимыми, единых стандартов финансового учета и отчетности. Целью единых стандартов финансового учета и отчетности является последовательность и сопоставимость финансовой информации. Единые стандарты также улучшают качество аудита и облегчают обучение. Необходимость в сопоставимой финансовой информации для компаний, чьи ценные бумаги не котируются на открытых рынках, во многом обусловлена следующими факторами: • Большинство компаний в современном мире привлекают банковские кредиты. Банкам необходима информация из финансовой отчетности для принятия решения о предоставлении кредита, предлагаемой процентной ставке, необходимом обеспечении и гарантиях, и т.д. Т.к. достаточно большое количество финансовых институт осуществляют свою деятельность одновременно во многих странах, представляемая им финансовая информация должна быть подготовлена на одном, всем известном финансовом языке (т.е. на основе единых стандартов финансового учета). • Когда продажи осуществляются на условиях отсрочки платежа, продавец обычно оценивает финансовое положение, стабильность и надежность своего покупателя. Единый набор стандартов финансового учета и отчетности может увеличить сопоставимость и понятность финансовой информации. • Зеркальная ситуация происходит с поставщиками компании – долгосрочные деловые взаимоотношения требуют надежной и сопоставимой финансовой информации. • Рейтинговые агентства, банки и прочие институты разрабатывают системы рейтингов, для оценки которых также необходима сопоставимая финансовая информация. • Многие компании (в том числе малые и средние предприятия) имеют внешних инвесторов, которые не вовлечены в каждодневную деятельность компании, и соответственно нуждаются в финансовой информации для принятия экономических решений. Одним из основных аргументов в пользу создания отдельного стандарта (МСФО для МСП) является неоправданная дороговизна для таких компаний составления финансовой отчетности компаниями в соответствии с полной версией МСФО (настройка систем, сбор информации, обучение сотрудников, и т.д.). При этом такая финансовая информация зачастую не отвечает требованиям пользователей, предъявляемых к ней (полная версия МСФО сфокусирована на нуждах их пользователей). 2. Малые и средние предприятия МСФО для МСП – это единый стандарт (не множество документов, а всего один), который могут применять компании, НЕ являющиеся общественно значимыми (publicly accountable). Компания является общественно значимой, если: • ее долевые или долговые инструменты котируются на открытом рынке или находятся в процессе выпуска; или • компания управляет активами большого числа лиц – например, банк, страховая компания, пенсионный фонд, брокер/дилер ценных бумаг. Определение МСП, таким образом, основывается не на размере компании, а на природе/сути компании и ее деятельности. Сессия 31 – МСФО для МСП 3103 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Если материнская компания готовит консолидированную отчетность в соответствии с полной версией МСФО, то дочерняя компания (если она сама не является общественно значимой), может готовить свою отдельную отчетность на основе МСФО для МСП. 3. Ключевые различия: МСФО для МСП и полная версия МСФО Ниже перечислены основные различия МСФО для МСП и полной версии МСФО: • Упрощенные и существенно сокращенные требования к раскрытию информации; • Более редкие изменения в стандарте (по плану Совет МСФО хочет вносить изменения в МСФО для МСП не чаще одного раза в 3 года); • Некоторые аспекты не включены в МСФО для МСП (по сравнению с полной версией МСФО): − Прибыль на акцию (МСФО 33 применим для компаний, чьи обыкновенные акции котируются или находятся в процессе выпуска на открытый рынок, по определению такая компания является общественно значимой); − Операционные сегменты (схожая ситуация – МСФО (IFRS) 8 обязателен к применению компаниями, чьи долевые или долговые инструменты котируются или находятся в процессе выпуска на открытый рынок, такие компании не удовлетворяют определению МСП); − Страхование (по определению страховые компании являются общественно значимыми); − Промежуточная финансовая отчетность; − Активы, предназначенные для продажи (данная тема и требования исключены из МСФО для МСП, но решение о продаже актива является одним из индикаторов возможного обесценения). • Упрощенные принципы признания и оценки по сравнению с полной версией МСФО. Обычно, если полная версия МСФО предусматривает два варианта учета (выбор учетной политики компании), то в МСФО для МСП оставлен только один, наиболее простой вариант. Ниже приведены примеры конкретных различий между МСФО для МСП и полной версией МСФО: Объединения бизнеса Полная версия МСФО: Затраты по сделке в соответствии с МСФО (IFRS) 3 не признаются частью цены покупки дочерней компании (относятся на расходы в отчет о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникли). Условное вознаграждение признается всегда, независимо от вероятности будущего платежа (вероятность учитывается в оценке справедливой стоимости условного вознаграждения). МСФО для МСП: Затраты по сделке включаются в цену покупки. Условное вознаграждение признается только если вероятность будущего платежа является высокой, и оно может быть надежно оценено. Внутренне созданные НМА Полная версия МСФО: Затраты на исследования – расходы периода, затраты на разработку – капитализируются в стоимости нематериального актива при выполнении определенных условий. МСФО для МСП: Все затраты на исследования и разработку относятся в отчет о прибылях и убытках в качестве расходов периода.\ Сессия 31 – МСФО для МСП 3104 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Затраты по займам Полная версия МСФО: Затраты по займам капитализируются при выполнении определенных условий. МСФО для МСП: Затраты по займам признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках. Нефинансовые активы Полная версия МСФО: Для материальных и нематериальных активов существует возможность выбора учетной политики – модель первоначальной стоимости и модель переоцененной стоимости. МСФО для МСП: Модель первоначальной стоимости является единственно разрешенной. Гудвил и НМА с неограниченным сроком службы Полная версия МСФО: Гудвил и прочие НМА с неограниченным сроком службы не амортизируются, но тестируются на обесценение. МСФО для МСП: Все НМА, включая гудвил, должны иметь конечный срок службы и амортизироваться. Налоги на прибыль Полная версия МСФО: Отложенный налоговый актив признается только в размере высоко вероятных будущих налоговых прибылей, за счет которых будет использован данный актив. МСФО для МСП: Создается оценочный резерв таким образом, что чистая сумма отложенного налогового актива равняется сумме, которая высоко вероятно сможет быть возмещена (реализована). Чистая балансовая стоимость отложенного налогового актива скорее всего будет равна отложенному налоговому активу в полной версии МСФО. Подводя итог всему вышесказанному, МСФО для МСП предлагает многочисленные упрощения в признании, оценке и раскрытии информации по сравнению с полной версией МСФО. |