Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал) Дебет Кредит 6) Актуарные прибыли 70 7) Актуарные убытки 13 Сальдо на к.п. 57 Выдержки из отчетов Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2011 г. Долгосрочные обязательства Справедливая стоимость активов 1,670 Дисконтированная стоимость обязательств (1,700) Чистое обязательство (30) Капитал Накопленные актуарные прибыли (70 – 13) 57 Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. Стоимость текущих услуг (165) Чистые процентные расходы (152 – 150) (2) Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. Актуарные прибыли (70 – 13) 57 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2511 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Решение за 2012 г. Активы плана Дебет Кредит Сальдо на н.п. 1,670 1) Взносы в фонд 120 2) Выплата пенсий 170 5) Процентный доход (11%) 184 Ожидаемая стоимость 1,804 6) Актуарные убытки 54 Сальдо на к.п. 1,750 Обязательство плана Дебет Кредит Сальдо на н.п. 1,700 2) Выплата пенсий 170 3) Стоимость текущих услуг (данные актуария) 185 4) Процентный расход (11%) 187 Ожидаемая стоимость 1,902 7) Актуарные убытки 128 Сальдо на к.п. 2,030 Денежные средства Дебет Кредит Сальдо на н.п. Х 1) Взносы в фонд 120 Сальдо на к.п. Х-120 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2512 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Отчет о прибылях и убытках Дебет Кредит 3) Стоимость текущих услуг (данные актуария) 185 5) Процентный доход (11%) 184* 4) Процентный расход (11%) 187* Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал) Дебет Кредит Сальдо на н.п. 57 6) Актуарные убытки 54 7) Актуарные убытки 128 Сальдо на к.п. 125 Выдержки из отчетов Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2012 г. Долгосрочные обязательства Справедливая стоимость активов 1,750 Дисконтированная стоимость обязательств (2,030) Чистое обязательство (280) Капитал Накопленные актуарные убытки (125) Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2012 г. Стоимость текущих услуг (185) Чистые процентные расходы (187 – 184) (3) Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2012 г. Актуарные убытки (54 + 128) (182) Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2513 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Решение за 2013 г. Активы плана Дебет Кредит Сальдо на н.п. 1,750 1) Взносы в фонд 115 2) Выплата пенсий 160 5) Инвестиционный доход (10%) 175 Ожидаемая стоимость 1,880 6) Актуарные прибыли 70 Сальдо на к.п. 1,950 Обязательство плана Дебет Кредит Сальдо на н.п. 2,030 2) Выплата пенсий 160 3) Стоимость текущих услуг (данные актуария) 175 4) Процентный расход (10%) 203 Ожидаемая стоимость 2,248 7) Актуарные убытки 52 Сальдо на к.п. 2,300 Денежные средства Дебет Кредит Сальдо на н.п. Х 1) Взносы в фонд 115 Сальдо на к.п. Х-115 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2514 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Отчет о прибылях и убытках Дебет Кредит 3) Стоимость текущих услуг (данные актуария) 175 5) Процентный доход 175* 4) Процентный расход (10%) 203* Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал) Дебет Кредит Сальдо на н.п. 125 6) Актуарные прибыли 70 7) Актуарные убытки 52 Сальдо на к.п. 107 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2515 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Выдержки из отчетов Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2013 г. Долгосрочные обязательства Справедливая стоимость активов 1,950 Дисконтированная стоимость обязательств (2,300) Чистое обязательство (350) Капитал Накопленные актуарные убытки (107) Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2013 г. Стоимость текущих услуг (175) Чистые процентные расходы (203 – 175) (28) Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2013 г. Актуарные прибыли 70 – 52 18 * Примечание: IAS 19 требует раскрывать в Примечаниях сумму чистых процентных расходов (доходов), рассчитанных в соответствии с чистым пенсионным обязательством (активом). Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2516 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Выдержки из отчетов за 3 года: Отчет о финансовом положении Долгосрочные обязательства 2011 2012 2013 Справедливая стоимость активов 1,670 1,750 1,950 Дисконтированная стоимость обязательств (1,700) (2,030) (2,300) Чистое обязательство (30) (280) (350) Капитал Накопленные актуарные прибыли (убытки) 57 (125) (107) Отчет о прибылях и убытках 2011 2012 2013 Стоимость текущих услуг (165) (185) (175) Чистые процентные расходы (2) (3) (28) Отчет о прочем совокупном доходе 2011 2012 2013 Актуарные прибыли (убытки) 57 (182) 18 Признание актуарных прибылей (убытков) в отчетном периоде будет рассмотрено далее. 4.3.3 Актуарные прибыли (убытки) Актуарные прибыли и убытки возникают, когда активы и обязательства плана переоцениваются на отчетную дату (это разница между ожидаемым и фактическим значением активов и обязательств плана). Актуарные прибыли и убытки возникают из-за неожиданного роста или снижения справедливой стоимости активов плана или дисконтированной стоимости обязательств плана. Таким образом, актуарная разница возникает каждый год, приводя в одни года к появлению убытка, а в другие – к появлению прибыли. Актуарные прибыли (убытки) признаются немедленно в отчетном периоде в капитале (прочий совокупный доход) и в дальнейшем не переносятся в отчет о прибылях и убытков. 4.3.4 Суммы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках В результате изменений активов и обязательств плана с установленными выплатами в отчете о прибылях и убытках за период отражаются следующие суммы: • стоимость текущих услуг; • чистый процентный расход (доход), рассчитанный исходя из чистого пенсионного обязательства (актива). Чистый процентный доход получается путем умножения чистого Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2517 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. обязательства (на начало периода) на ставку дисконтирования (также оценивается на начало периода). Чистый процентный расход по сути своей представляет разницу между теоретическим процентным доходом по активам плана и процентным расходом по обязательствам плана (т.к. обязательство плана оценивается по дисконтированной стоимости, по мере приближения к дате погашения начисляется процентный расход); • стоимость прошлых услуг (включая прибыли и убытки, полученные в результате сокращения количества работников, участвующих в пенсионном плане), а также прибыли и убытки в результате погашения (урегулирования) обязательства. 4.3.5 Стоимость прошлых услуг Стоимость прошлых услуг – это изменение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде, когда компания вносит изменения в действующие планы, либо вводит новые планы, или происходит сокращение выплат (сокращение количества работников, участвующих в пенсионном плане). Стоимость прошлых услуг списывается на расходы немедленно, когда наступает наиболее раннее из двух событий: • изменение или сокращение плана, • признание связанных расходов на реструктуризацию или выходных пособий. 4.3.6 Взносы в план, произведенные сотрудниками Взносы в план, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, учитываются или как уменьшение стоимости текущих услуг (если они привязаны к услугам, оказанным работниками) или как корректировка суммы чистого пенсионного обязательства (например, в случае, если взносы требуются, чтобы уменьшить дефицит – разницу между пенсионными обязательствами плана и активами плана). В первом случае взносы, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, уменьшают стоимость текущих услуг следующим образом: − если взносы привязаны к трудовому стажу, компания должна распределить взносы между периодами трудового стажа; − если взносы не привязаны к трудовому стажу (например, составляют фиксированный процент от заработной платы, или фиксированную сумму, которая уплачивается в течение периода оказания услуг, или сумму, зависящую от возраста сотрудника), компания может отнести всю сумму взносов в уменьшение стоимости текущих услуг в текущем периоде. Пример 3 Действующий пенсионный план компании предусматривает выплаты за каждый год работы в размере 1.5% от зарплаты работника в последний год службы. Вознаграждение становится гарантированным после 3 лет работы в компании. С 1 января 2013 года компания увеличивает вознаграждение до 2%. Данное изменение относится к периодам, отработанным, начиная с 1 января 2011 года. На момент внесения изменений дисконтированная стоимость дополнительных вознаграждений за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2013 г. составляла: $ Для работников со стажем свыше 3-х лет на 01.01.2013 г. 3,000 Для работников со стажем менее 3-х лет на 01.01.2013 г. 5,000 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2518 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 8,000 Компания признает стоимость прошлых услуг в размере $8,000 немедленно как расход в отчете о прибылях и убытках. Увеличение обязательства по пенсионным планам на $5,000, относящееся к работникам, не достигшим 3-летнего стажа в компании, включает в себя оценку количества сотрудников, которые покинут компанию до достижения стажа в 3 года и, соответственно, лишатся права на будущие выплаты. 5. Раскрытие информации IAS 19 содержит подробный перечень информации по пенсионным планам, подлежащей раскрытию в Примечаниях, По планам с установленными выплатами должна быть представлена следующая информация: • Описание плана; • Описание рисков, которым план подвергает компанию; • Компания должна раскрыть информацию, которая: o объясняет особенности пенсионного плана с установленными выплатами и риски, связанные с ним; o определяет и объясняет суммы по пенсионным планам с установленными выплатами, представленные в отчетности; и o объясняет возможное влияние пенсионного плана с установленными выплатами на суммы, сроки и степень неопределенности будущих денежных потоков компании. • Сверка сальдо дисконтированной стоимости пенсионного обязательства и справедливой стоимости активов плана, признанных в отчете о финансовом положении, на начало и конец периода, куда включается: o стоимость текущих услуг; o процентные расходы или доходы; o переоценка чистого пенсионного обязательства (актива) плана (включая актуарные прибыли и убытки); o стоимость прошлых услуг; а также прибыли и убытки, возникшие в результате урегулирования (погашения); o курсовые разницы; o взносы в фонд; o выплаты пенсий; o объединения бизнеса и выбытия. • Описание всех изменений, сокращений, урегулирований (погашений); • Значимые актуарные допущения, использованные на отчетную дату (включая анализ чувствительности по каждому значимому актуарному допущению); Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2519 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • Объяснение влияния пенсионного плана с установленными выплатами на будущие денежные потоки компании. МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций План сессии 1. Введение ......................................................................................................................................... 2601 2. Определения ................................................................................................................................... 2601 3. Признание ....................................................................................................................................... 2602 4. Операции с расчетами долевыми инструментами ...................................................................... 2603 4.1 Безусловное предоставление долевых инструментов 4.2 Предоставление долевых инструментов на определенных условиях 4.3 Определение справедливой стоимости долевых инструментов 5. Операции с расчетом денежными средствами ........................................................................... 2606 6. Операции с возможностью выбора осуществления расчётов ................................................... 2608 7. Операции по выплатам на основе акций, при которых условия соглашения предоставляют контрагенту выбор способа расчета........................................................................................... 2608 8. Изменения условий, на которых были предоставлены долевые инструменты ....................... 2608 9. Раскрытие информации ................................................................................................................. 2611 СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций 2601 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1. Введение МСФО (IFRS) 2 предписывает порядок отражения в финансовой отчётности операций по платежам с использованием долевых инструментов в пользу персонала компании либо при осуществлении других аналогичных расчётов. МСФО (IFRS) 2 устанавливает специфические требования и принципы оценки для трех видов операций, предполагающих платежи с использованием долевых инструментов: • с расчётами долевыми инструментами, при которых компания получает товары или услуги в обмен на свои долевые инструменты (например, акции или опционы); • с расчётами денежными средствами, при этом их сумма зависит от цены долевых инструментов: компания получает товары или услуги и принимает на себя обязательство перед поставщиком этих товаров или услуг в размере, рассчитанном на основании стоимости акций или других долевых инструментов компании; • с возможностью выбора осуществления расчётов: либо долевыми инструментами, либо денежными средствами (данные операции не входят в программу АССА ДипИФР). Стандарт не применяется в отношении: • операций с работниками компании, являющимися её акционерами; • долевых инструментов, эмитированных в связи с объединением бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»; • операций, порядок учёта которых регламентируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». 2. Определения Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, с расчетами денежными средствами (cash-settled share-based payment transaction)– это операция, предполагающая платежи, основанные на акциях, когда предприятие приобретает товары или услуги в обмен на обязательство по передаче денежных средств или других активов поставщику этих товаров или услуг в сумме, основанной на цене (или стоимости) долевых инструментов предприятия (включая акции или опционы на акции). Долевой инструмент (equity instrument)–этодоговор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании после погашения всех обязательств. Предоставленный долевой инструмент (equity instrument granted)–этоправо (условное или безусловное) на долевой инструмент компании, предоставленное другой стороне в рамках соглашения о платежах, основанных на акциях. СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций 2602 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Операции, предполагающие платежи, основанные на акциях, с расчетами долевыми инструментами (equity-settled share-based payment transaction)–это операция, предполагающая платежи, основанные на акциях, по условиям которой компания получает товары или услуги и в обмен на собственные долевые инструменты (включая акции или опционы на акции). Справедливая стоимость (fair value)–это сумма, на которую можно обменять актив, погасить обязательство или обменять предоставленный долевой инструмент при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами. Дата предоставления долевых инструментов (grant date)– это дата, на которую компания и другая сторона заключают соглашению о выплатах, основанных на акциях. На эту дату компания наделяет своего контрагента правом на получение денежных средств или других активов или долевых инструментов компании при выполнении им конкретных условий вступления в права, если такие условия имеют место. Если это соглашение подлежит утверждению (например, акционерами), то дата предоставления является датой, когда это утверждение произошло. |