Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Пример 1. В течение 2012 года компания «Нептун» продала подразделение, осуществлявшее продажу ее товаров в регионе «Север». В составе компании продолжают работать подразделения «Юг» и «Запад». В отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год представлена следующая информация: $ Продолжающаяся деятельность («Юг» и «Запад») Выручка 100,000 Себестоимость продаж (60,000) Валовая прибыль 40,000 Прочие расходы (7,000) С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2706 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Процентные расходы (1,000) Прибыль до налогообложения 32,000 Расход по налогу на прибыль (9,600) Прибыль за период от продолжающейся деятельности 22,400 Чистый результат прекращённой деятельности («Север») (350) Итого прибыль за период 22,050 Примечания Прекращённая деятельность $ Выручка 20,000 Себестоимость продаж (16,000) Прочие расходы (1,000) Прибыль до налогообложения 3,000 Расход по налогу на прибыль (900) Прибыль от прекращённой деятельности 2,100 Убыток от обесценения (3,500) Расход по налогу на прибыль 1,050 Итого убыток от прекращённой деятельности (350) 5.2 Представление внеоборотных активов (или реализуемых групп), предназначенных для продажи Компания должна представлять внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и активы реализуемой группы, предназначенной для продажи, в отчёте о финансовом положении отдельно от других активов. Обязательства реализуемой группы, предназначенной для продажи, также должны быть представлены в отчёте о финансовом положении отдельно от других обязательств. Взаимозачёт таких активов и обязательств не допускается. Основные классы активов и обязательств, предназначенных для продажи, должны быть отдельно представлены непосредственно в отчёте о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчётности. Представление и раскрытие такой информации не требуется для дочерних компаний, предназначенных для перепродажи. Совокупные доходы/расходы, представленные в капитале как прочий совокупный доход, относящиеся к внеоборотным активам (или реализуемым группам), предназначенным для продажи, должны быть представлены отдельно. Пересчёт сравнительной информации в отношении отчёта о финансовом положении не требуется. С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2707 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 5.3 Дополнительные раскрытия В периоде, в котором внеоборотный актив (или реализуемая группа) классифицирован как предназначенный для продажи или продан, раскрывается следующая информация: • описание внеоборотного актива (или реализуемой группы); • описание обстоятельств совершившейся продажи или ожидаемого выбытия, а также ожидаемый период и условия выбытия; • прибыль/убыток, признанная при переоценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; • сегмент, к которому относятся активы (или реализуемые группы), предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Если компания изменила план продажи активов, то должна быть представлена следующая информация: • причины принятия соответствующего решения; • влияние данного решения на финансовые результаты компании за отчётный и предшествующие периоды. МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых Сессия 28 – Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 2801 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................ 2802 1.1 Цель 1.2 Сфера применения 2. Определения .................................................................................................................................. 2802 3. Первоначальное признание и оценка .......................................................................................... 2802 4. Последующая оценка .................................................................................................................... 2803 5. Классификация .............................................................................................................................. 2803 6. Изменения в учётной политике .................................................................................................... 2804 7. Обесценение .................................................................................................................................. 2804 8. Раскрытие информации в примечаниях ...................................................................................... 2805 Сессия 28 – Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 2802 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение Поскольку хозяйственная деятельность добывающих компаний связана с большими капиталовложениями, а ни один стандарт специально не рассматривает вопросов учёта расходов на разведку и оценку, то существуют разные подходы к учёту этих расходов. Необходимость в сопоставимости отчётности таких компаний и явилась причиной разработки данного стандарта. 1.1 Цель Цель настоящего стандарта состоит в регламентации финансовой отчётности применительно к разведке и оценке полезных ископаемых. Стандарт требует: • некоторых улучшений существующей практики учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых; • чтобы компании, признающие активы в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, тестировали такие активы на предмет обесценения в соответствии с данным стандартом и признавали убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; • раскрытия информации, поясняющей суммы в финансовой отчётности, возникающие в связи с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых. 1.2 Сфера применения Стандарт применяется к затратам, понесенным в ходе разведки и оценки полезных ископаемых. Стандарт не применяется в отношении затрат, понесённых: • до проведения работ, связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых; • после обоснованного подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых. 2. Определения Разведка и оценка минеральных ресурсов/запасов полезных ископаемых (exploration for and evaluation of mineral resources) – поиск запасов полезных ископаемых, включая минеральное сырье, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы, после получения предприятием юридических прав на производство разведочных работ на определенной территории, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых. Расходы на разведку и оценку (exploration and evaluation expenditures) – расходы, понесённые в связи с разведкой и оценкой полезных ископаемых до тех пор, пока не стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи. Активы, признанные в ходе разведки и оценки (exploration and evaluation assets) – расходы, связанные с разведкой и оценкой месторождений, признанные в качестве активов согласно учётной политике компании. 3. Первоначальное признание и оценка Компания должна определить политику, отражающую, какие именно расходы признаются в качестве активов в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, и использовать ее последовательно. При определении данной политики компания должна принять во внимание, какая часть расходов может быть связана с разведкой конкретных полезных ископаемых. Примеры расходов, которые могут быть включены при первоначальном признании в стоимость активов: Сессия 28 – Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 2803 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. приобретение прав на проведение разведочных работ; 2. затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований; 3. затраты на разведочное бурение; 4. затраты на проходку разведочных траншей; 5. затраты на отбор проб и образцов; 6. затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых. Первоначальная оценка активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, производится по себестоимости. Расходы на формирование резервов на вывод из эксплуатации также включаются в себестоимость активов, при условии, что они являются следствием работ по разведке и оценке. Те затраты на разведку и оценку полезных ископаемых, которые не могут быть признаны в качестве актива, относятся на расходы по мере возникновения. Также на расходы периода относятся те затраты на разведку и оценку минеральных ресурсов, которые не могут быть капитализированы, так как не существует тесной связи между ними и конкретным минеральным ресурсом. В затраты на разведку и оценку полезных ископаемых не включаются затраты, возникшие после того, как становятся очевидными, т.е. могут быть подтверждены и при необходимости доказаны техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых. При определении момента, когда техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых становятся очевидными, компания должна руководствоваться внутренней учётной политикой, основанной на профессиональном суждении и предшествующем опыте работы. 4. Последующая оценка После признания активов в ходе разведки и оценки полезных ископаемых компания обязана применять одну из следующих моделей: • модель учёта по первоначальной стоимости; • модель учёта по переоценённой стоимости. Модель учёта по переоценённой стоимости осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в зависимости классификации актива как материальный либо нематериальный. Модель оценки по переоценённой стоимости применима к нематериальным активам только при наличии активного рынка. 5. Классификация МСФО (IFRS) 6 требует, чтобы компания, исходя из характера актива, классифицировала его либо как основное средство, либо как нематериальный актив. После того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность добычи, активы, возникшие в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, подлежат реклассификации. Перед реклассификацией эти активы должны быть протестированы на обесценение, а возможный убыток от обесценения списан на финансовый результат. Сессия 28 – Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 2804 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 6. Изменения в учётной политике Компания вправе изменить свою учётную политику в отношении затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, если такое изменение обеспечит более уместное представление информации в финансовой отчётности для удовлетворения потребностей пользователей с точки зрения принятия ими экономических решений, и не менее высокую степень надёжности. Для оценки степени уместности и надёжности компания должна использовать критерии, установленные МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Если ранее компания применяла одну учётную политику по отношению ко всем затратам, возникающим до начала этапа производства, то в связи с переходом на МСФО (IFRS) 6 она должна пересмотреть действующий порядок учёта и составить новую учётную политику, обеспечивающую раздельный учёт затрат, понесённых по разведывательной деятельности и по деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых. По каждому виду затрат на разведку и оценку компания принимает соответствующую учётную политику, согласно которой указанные затраты либо сразу относятся на расходы, либо капитализируются как актив в ходе разведки и оценки полезных ископаемых. При разработке учётной политике руководство компании должно основываться на своем профессиональном суждении и опыте предыдущей работы. 7. Обесценение Активы, относящиеся к разведке и оценке полезных ископаемых, должны тестироваться на обесценение при наличии фактов и обстоятельств, указывающих на то, что балансовая стоимость такого актива может превышать его возмещаемую сумму. Проверке на предмет обесценения подлежат как материальные, так и нематериальные активы. В соответствии с МСФО (IFRS) 6 компания при оценке, представлении и раскрытии информации об обесценении активов должна применять требования МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Однако МСФО (IFRS) 6 предусматривает возможность некоторого отступления от правил МСФО (IAS) 36 в части выявления наличия признаков обесценения. Один или несколько из приведенных ниже факторов могут служить признаком для определения необходимости проведения теста на обесценение (перечень не является исчерпывающим): • период, в течение которого компания имеет право на разработку, закончился или заканчивается в ближайшем будущем, и продление договора не ожидается; • дальнейшие расходы на разработку и оценку полезных ископаемых не планируются и не заложены в бюджет; • понесенные расходы на разработку и оценку полезных ископаемых не привели к выявлению ресурсов в объемах, представляющих коммерческий интерес, и компания решила прекратить данную деятельность; • существует достаточно данных, свидетельствующих о том, что понесенные расходы не будут возмещены доходами от дальнейшей разработки или продажи (хотя разработка будет продолжаться). Стандарт четко определяет уровень агрегирования активов, на котором требуется проведение проверки на обесценение и который может быть более высоким, чем тот уровень агрегирования, который потребовался бы для прочих активов. В соответствии с МСФО (IFRS) 6 компания может объединить несколько единиц, генерирующих денежные средства, в одну группу. Единственное условие заключается в том, что данная группа не может превышать сегмент, определённый компанией в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Сессия 28 – Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 2805 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Убыток от обесценения относится на финансовый результат. 8. Раскрытие информации в примечаниях В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 6 компания должна раскрывать информацию, которая даёт разъяснения в отношении деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, а именно: • учётную политику, принятую компанией в отношении расходов на разведку и оценку, включая критерии первоначального признания активов, признаваемых в ходе разведки и оценки; • суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных денежных потоков, возникающих в результате деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых; • в отношении материальных активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, компания должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; • в отношении нематериальных активов, признаваемых в ходе разведки и оценки полезных ископаемых, компания должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты Сессия 29 – Операционные сегменты 2901 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................ 2902 1.1 Основной принцип ............................................................................................................... 2902 1.2 Сфера применения ............................................................................................................. 2902 2. Определения .................................................................................................................................. 2902 3. Операционные сегменты .............................................................................................................. 2902 4. Отчётные сегменты ....................................................................................................................... 2902 4.1 Объединение операционных сегментов ........................................................................... 2903 4.2 Количественные критерии .................................................................................................. 2903 5. Раскрытие информации ................................................................................................................ 2904 5.1 Общая информация ............................................................................................................ 2904 5.2 Информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов .................... 2904 5.3 Оценка .................................................................................................................................. 2906 5.4 Числовые сверки ................................................................................................................. 2906 5.5 Пересчёт ранее представленной информации ................................................................ 2908 6. Раскрытие информации в масштабе всей компании ................................................................. 2908 6.1 Информация о товарах и услугах ...................................................................................... 2908 6.2 Информация по географическим районам ....................................................................... 2908 6.3 Информация об основных покупателях ............................................................................ 2909 |