Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Пример 5 1 января 2014 года Дельта предоставила 200 сотрудникам из ключевого управленческого персонала по 1,000 опционов на приобретение акций компании. Опционы исполняются 31 декабря 2016 года, при условии, что сотрудники все это время проработают в компании. По оценкам на 1 января 2014 года 180 сотрудников выполнят условия и получат права на опционы 31 декабря 2016 года. На 31 декабря 2014 года эта оценка была скорректирована до 185 сотрудников. На 31 декабря 2015 года оценка вновь была скорректирована до 180 сотрудников. По состоянию на 1 января 2014 года справедливая стоимость опциона составляла $1.20. На 31 декабря 2014 года справедливая стоимость опциона выросла до $1.30. Но после 31 декабря 2014 года справедливая стоимость опционов упала в связи со сложными экономическими условиями. 30 сентября 2015 года, когда справедливая стоимость опционов составляла $0.90, Дельта изменила цену исполнения опционов (пересмотрела цену опциона) и это привело к увеличению справедливой стоимости опциона до $1.05. Экономическая ситуация улучшилась после 30 сентября 2015 года и к 31 декабря 2015 года справедливая стоимость опционов увеличилась до $1.25. Задание: Объясните и покажите, как Дельта должна учитывать эту операцию в своей отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2014 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года. Решение: Данная операция представляет собой соглашение, основанное на акциях с расчетами долевыми инструментами. Дельта должна оценить справедливую стоимость полученных услуг на основании справедливой стоимости долевых инструментов на дату предоставления – т.е. $1.20 и ожидаемого количества опционов и признавать эти расходы в течение периода вестирования (перехода прав), т.е. трех лет. Дополнительные расходы в связи с изменением условий 30 сентября 2015 года признаются в течение оставшегося периода перехода прав, т.е. с 30 сентября 2015 года до 31 декабря 2016 года. Год Комментарий Расходы в отчете о прибылях и убытках за год Резерв в капитале накопительным итогом Расчет ожидаемых расходов 31.12.2014 Первоначальное соглашение $74,000 $74,000 ($222,000 x 1/3) $222,000 (185 x 1,000 x $1.2) 31.12.2015 Первоначальное соглашение $70,000 ($144,000 – $74,000) $144,000 ($216,000 x 2/3) $216,000 (180 x 1,000 x $1.2) Дополнительный расход в связи с изменением условий $5,400 $5,400 ($216,000 x 3/15) $27,000 (180 x 1,000 x ($1.05 - $0.9)) Исходящее сальдо в составе капитала на 31 декабря 2015 года составит $149,400 ($144,000 + $5,400). Расход в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2015 года, СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций 2611 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Если компания изменяет условия предоставленных долевых инструментов таким образом, что общая справедливая стоимость соглашения о выплатах на основе акций уменьшается или изменение иным образом невыгодно работнику (например, увеличивая период перехода прав либо меняя или включая дополнительное условие достижения результатов), то компания тем не менее должна продолжать учитывать услуги, полученные в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты так, как будто изменения не произошло 9. Раскрытие информации В целях предоставления пользователям отчетности информации о характере и объемах операций, предполагающих платежи с использованием долевых инструментов, компания должна раскрыть: • Описание каждого вида операций, имевших место в течение периода. При этом указывается: – порядок расчетов – долевыми инструментами или денежными средствами; – условия приобретения прав; – сроки предоставления прав. • Раскрывается информация о количестве и средневзвешенной цене реализации по каждой следующей группе опционов: – имевшихся на начало периода; – предоставленных в течение периода; – использованных в течение периода; – имевшихся на конец периода; – право на получение которых потеряно; – срок действия которых закончился в течение периода; – которые могут быть использованы на конец периода. • Указывается средневзвешенная цена акций на даты использования опционов в течение периода. Если использование опционов осуществлялось регулярно в течение периода, то может быть указана средневзвешенная цена акций за период. • По опционам, не использованным на конец года, необходимо указать: – интервал по ценам исполнения; – средневзвешенный срок, оставшийся до момента их использования. Компания должна раскрыть информацию о порядке определения справедливой стоимости полученных товаров и услуг либо долевых инструментов, предоставленных в течение периода. Если справедливая стоимость определялась косвенным методом, то компания должна раскрыть следующую минимальную информацию: • по опционам, предоставленным в течение периода: – средневзвешенную справедливую стоимость на дату оценки и метод определения справедливой стоимости, в том числе: – использованную модель оценки и основные исходные данные, включая среднюю стоимость акций, срок действия опциона, предполагаемые дивиденды; – порядок определения колебаний цен; – какие дополнительные данные использовались при определении справедливой стоимости опционов и каким образом эти данные учитывались. составит $75,400 ($70,000 + $5,400). СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций 2612 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • по прочим долевым инструментам, предоставленным в течение периода, предоставляется информация о количестве таких инструментов исходя из средней справедливой стоимости и порядка ее определения. Если справедливая стоимость определялась не на основании рыночной стоимости, то необходимо указать порядок ее определения. Следует показать, каким образом ожидаемые дивиденды и иные характеристики долевого инструмента повлияли на оценку его справедливой стоимости. Если компания определяла справедливую стоимость полученных товаров и услуг прямым методом, то она должна раскрыть информацию о порядке ее определения, была ли основана оценка на рыночной стоимости. Компания должна раскрыть информацию о влиянии платежей с использованием акций на ее прибыль и убытки. Для этого необходимо указать следующее: • общую сумму признанных расходов по всем операциям, предполагающим платежи с использованием акций. Такое раскрытие информации производится в случаях, когда компания не могла квалифицировать полученные товары или услуги в качестве активов. При этом отдельно должны быть показаны расходы по операциям с расчетами долевыми инструментами; • текущую стоимость обязательств по операциям с использованием акций на конец года; • стоимость обязательств, по которым у партнера на конец года возникло право на получение денежных средств или иных активов по сделке с использованием акций. С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2701 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ....................................................................................................................................... 2702 2. Определения ................................................................................................................................ 2702 3. Критерии признания ..................................................................................................................... 2703 4. Оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи ............................................. 2703 5. Представление и раскрытие информации в примечаниях ...................................................... 2705 С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2702 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение МСФО (IFRS) 5 вступил в силу 1 января 2005 г., заменив собой МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность». 1.1 Цель Целью данного стандарта является установление правил учета для активов, предназначенных для продажи и прекращённой деятельности. 1.2 Сфера применения Требования МСФО (IFRS) 5 распространяются на все внеоборотные активы и реализуемые группы, классифицированные как предназначенные для продажи, кроме: • отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»); • активов, возникающих по пенсионным планам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»); • финансовых активов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»); • инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»); • внеоборотных активов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); • договорных прав, возникающих по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»). Перечисленные внеоборотные активы могут быть включены в реализуемую группу, но будут учитываться по правилам, предусмотренным соответствующими стандартами . 2. Определения Справедливая стоимость (fair value) – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). Расходы на продажу (costs to sell) – это дополнительные затраты, которые напрямую связаны с выбытием актива (или реализуемой группы), за исключением финансовых расходов и расходов по налогу на прибыль. Единица, генерирующая денежные средства (cash-generating unit), – это наименьшая определяемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Компонент компании (component of an entity) – операции и денежные потоки, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании с точки зрения хозяйственной деятельности и для целей финансовой отчётности. Прекращённая деятельность (discontinued operation) – это компонент компании, который либо выбыл, либо квалифицирован как предназначенный для продажи и • представляет собой отдельное существенное направление деятельности или район деятельности компании (хозяйственно-отраслевой или географический сегмент); • выбывает в рамках единого плана продажи; или • является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи. С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2703 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Реализуемая группа/выбывающая группа (disposal group) – это группа активов, которые подлежат продаже либо выбывают иным путем в результате единой операции, а также обязательства, связанные с этими активами и передаваемые при осуществлении данной операции. Реализуемая группа, являющаяся единицей, генерирующей денежные средства, включает гудвил, возникший при объединении бизнеса и отнесенный на эту группу в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». 3. Критерии признания Внеоборотный актив (или реализуемая группа) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи, если его стоимость будет возмещена в основном в результате продажи, а не продолжающегося использования. Критерии признания: • Актив готов к немедленной продаже в его существующем состоянии на условиях, обычных для продажи таких активов (или реализуемых групп). • Продажа актива (или реализуемой группы) высоко вероятна, т.е.: − существует формальный план продажи; − осуществляется активный поиск покупателя для выполнения плана продажи; − ведется активная маркетинговая программа для продажи актива (или реализуемой группы) по цене, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью; − ожидается, что актив (или реализуемая группа) будет продан в течение ближайших 12 месяцев с момента реклассификации; − все предпринимаемые действия не предполагают существенных изменений или отмены плана продажи. Обмен внеоборотными активами считается продажей при наличии коммерческого характера сделки (в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Внеоборотные активы (или реализуемые группы), приобретенные исключительно с целью последующей перепродажи, должны быть классифицированы на дату приобретения как предназначенные для продажи, если продажа ожидается в течение 12 месяцев, и если высоко вероятно, что все остальные критерии будут удовлетворены вскоре после приобретения (как правило, в течение 3 месяцев). Внеоборотный актив (или реализуемая группа) не должен быть классифицирован как предназначенный для продажи, если критерии признания удовлетворяются после отчётной даты. Однако если эти критерии удовлетворяются до утверждения финансовой отчётности к выпуску, соответствующая информация должна быть раскрыта в Примечаниях. 4. Оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи 4.1 Оценка на дату реклассификации На дату перевода внеоборотных активов (или реализуемой группы) в категорию предназначенных для продажи они оцениваются по наименьшей из: • балансовой стоимости на момент реклассификации; и • справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если продажа ожидается позднее, чем через год, расходы на продажу должны быть оценены по дисконтированной стоимости. С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2704 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Непосредственно перед реклассификацией балансовая стоимость актива (или реализуемой группы) должна быть оценена в соответствии с надлежащим МСФО. Убыток, полученный при переоценке активов по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, признается в отчёте о прибылях и убытках за период и распределяется между активами реализуемой группы в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». 4.2 Последующая оценка Если внеоборотные активы, предназначенные для продажи, (или выбывающие группы) не проданы на отчётную дату: 1. Они не амортизируются; 2. В случае снижения справедливой стоимости актива или выбывающей группы при последующей оценке на отчетную дату убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при последующей оценке признаётся в пределах ранее признанного убытка от обесценения. При этом учитывается общая сумма убытка от обесценения: • признанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5; • признанная в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» до перевода активов в категорию предназначенных для продажи. 4.3 Пересмотр плана продажи Если компания пересмотрела план продажи, то критерии признания активов в качестве предназначенных для продажи могут перестать выполняться. В этом случае соответствующие внеоборотные активы подлежат обратной реклассификации по наименьшей из: • балансовой стоимости актива на момент его классификации в качестве предназначенного для продажи за вычетом амортизации и переоценки, которые были бы признаны, если бы актив не был переведен в категорию предназначенных для продажи; и • возмещаемой сумме на дату, когда компания отказалась от намерения продать актив. Финансовый результат от проведённой переоценки отражается в отчёте о прибылях и убытках того периода, в котором актив был реклассифицирован. Первоначальная оценка Балансовая стоимость СС за вычетом расходов на продажу СС за вычетом расходов на продажу Убыток в ОПУ Прибыль в ОПУ Прибыль не признается Последующая оценка С ессия 27 – Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2705 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 5. Представление и раскрытие информации в примечаниях 5.1. Представление и раскрытие информации о прекращённой деятельности В отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе следует отдельно отражать результаты: • продолжающейся деятельности; и • прекращённой деятельности. Результат прекращённой деятельности включает в себя сумму: • прибыли/убытка после налога от прекращённой деятельности; • прибыли/убытка после налога от переоценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; • прибыли/убытка после налога от выбытия активов (или реализуемых групп), входящих в состав прекращённой деятельности. Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях необходимо представить анализ результата прекращённой деятельности в разрезе: • выручки, расходов и доналоговой прибыли/убытка от прекращённой деятельности; • прибыли/убытка от переоценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или от выбытия активов (или реализуемых групп), входящих в состав прекращённой деятельности; • соответствующих расходов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Раскрытию также подлежат чистые денежные потоки в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращённой деятельности (либо в финансовой отчётности, либо в примечаниях). Компания должна пересчитать сравнительную информацию за предыдущие периоды для обеспечения сопоставимости представленной информации. Анализ результата прекращённой деятельности и движения денежных средств не требуется для дочерних компаний, предназначенных для перепродажи. |