Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
5.5 Определение средневзвешенного количества акций при множественных изменениях капитала Если в течение одного периода происходит несколько событий, влияющих на изменение капитала, то необходимо: • определить и зафиксировать количество обыкновенных акций в обращении на начало периода; • определить даты изменений и зафиксировать количество обыкновенных акций в обращении на каждую дату; • рассчитать произведение количества акций в обращении на соответствующую дату и удельный вес длительности данного периода в течение года; • умножить все предыдущие результаты на коэффициенты льготной эмиссии и выпуска прав, если происходили льготные эмиссии и выпуски прав. 6. Пониженная прибыль на акцию Владельцы конвертируемых инструментов в будущем могут стать держателями акций, поэтому пониженная прибыль на акцию (иногда используется термин «разводнённая прибыль на акцию») рассчитывается так, чтобы у акционеров компании было понимание о том, на сколько возможно понижение прибыли на акцию в будущем. Если представляется прибыль (убыток) от непрерывной деятельности, то пониженная прибыль на акцию должна быть представлена на эту сумму, а также на общую сумму прибыли (убытка). Конвертируемые инструменты должны рассматриваться как понижающие прибыль на акцию только тогда, когда их конвертация приведет к уменьшению прибыли (или увеличению убытка) от обычной непрекращаемой операционной деятельности в расчете на одну акцию. Сессия 24 – Прибыль на акцию 2415 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Для расчёта пониженной прибыли на акцию прибыль, приходящаяся на обыкновенные акции, и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении должны быть скорректированы с учётом всех конвертируемых инструментов, понижающих прибыль. Скорректированный показатель прибыли ППА = вки корректиро СВКОАО вки корректиро ПОА − + − + / / Скорректированное количество акций 6.1 Скорректированный показатель прибыли Прибыль (убыток) за период, приходящаяся на держателей обыкновенных акций материнской компании, которая использовалась для расчёта базовой прибыли на акцию, должна быть скорректирована с учетом посленалогового влияния конвертации конвертируемых инструментов в обыкновенные акции, то есть необходимо прибавить: • дивиденды и прочие статьи по конвертируемым инструментам, которые были вычтены при расчёте базовой прибыли на акцию; • проценты по конвертируемым инструментам, признанные за период; • любые другие изменения доходов и расходов, которые возникли бы в результате обращения конвертируемых инструментов в обыкновенные акции. После конвертации конвертируемых инструментов в обыкновенные акции дивиденды, проценты и другие доходы или расходы, относящиеся к ним, больше не начисляются. Вместо этого новые владельцы обыкновенных акций будут иметь право участвовать в прибыли, приходящейся на владельцев обыкновенных акций. Таким образом, прибыль за период, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, увеличивается на сумму дивидендов, процентов и других доходов или расходов, которые будут сэкономлены на конвертации конвертируемых инструментов в обыкновенные акции. 6.2 Скорректированное количество обыкновенных акций в обращении Скорректированное количество обыкновенных акций в обращении представляет собой сумму: • средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемого для расчёта базовой прибыли на акцию; • средневзвешенного количества обыкновенных акций, которые были бы выпущены в случае конвертации всех конвертируемых инструментов в обыкновенные акции. Количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены при конвертации конвертируемых инструментов в обыкновенные акции, определяется условиями указанных контрактов. Расчёт производится с применением наиболее выгодных, с точки зрения владельца конвертируемых инструментов, условий. Конвертируемые инструменты должны считаться конвертированными в обыкновенные акции по состоянию либо на начало периода, либо на дату их эмиссии, если она позже. Сессия 24 – Прибыль на акцию 2416 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Обыкновенные акции, эмиссия которых становится возможным после выполнения определенных условий (акции с отложенной эмиссией), должны включаться в расчёт по состоянию на начало периода (или с момента заключения договора об их выпуске, если он заключен позже). Если условия не были выполнены, то количество акций с отложенной эмиссией, включаемых в расчёт пониженной прибыли на акцию, основывается на количестве акций, которые были бы выпущены, если бы конец отчётного периода явился моментом окончания периода действия соответствующих условий. Пример 5. Пониженная прибыль на акцию. Конвертируемые облигации Прибыль $1,004 Обыкновенные акции в обращении 1,000 Базовая прибыль на акцию (EPS) $1.00 Конвертируемые облигации 100 Каждая партия из 10 облигаций конвертируется в 3 обыкновенные акции Процентные расходы за текущий период, относящиеся к элементу обязательства по конвертируемой облигации $10 Текущие и отложенные налоги по процентным расходам $4 Примечание. Процентные расходы включают амортизацию дисконта, возникшего при первоначальном признании элемента обязательства (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»). Вопрос Определить пониженную прибыль на акцию. Решение Скорректированная прибыль (1,004 + 10 – 4) $1,010 Количество обыкновенных акций, получаемых в результате конвертации облигаций (100 / 10 х 3) 30 Скорректированное количество обыкновенных акций (1,000 + 30) 1,030 Пониженная прибыль на акцию = 1,010 = $0.98 1,030 Сессия 24 – Прибыль на акцию 2417 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Пример 6. Конвертация в течение периода 01.01.13 Кол-во акций в обращении 1,500,000 5%-ные конвертируемые облигации $100,000 (условия конвертации: 130 обыкновенных акций за $100 облигаций) Прибыль за период, закончившийся 31.12.13 $300,000 30.03.13 Конвертация облигаций на сумму $25,000 в обыкновенные акции. Ставка налога на прибыль – 30% Вопрос Рассчитать базовую и пониженную прибыль на акцию. Решение Количество акций Прибыль Базовые показатели 1,500,000 $300,000 Новое количество обыкновенных акций в результате конвертации (25,000 / 100 х 130) 32,500 Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (1,500,000 х 3/12) + (1,532,500 x 9/12) 1,524,375 Данные для расчёта базовой прибыли на акцию 1,524,375 $300,000 Базовая прибыль на акцию (EPS): (300,000 / 1,524,375) $ 0.197 Корректировки с учётом фактора понижения: Данные для расчёта базовой прибыли на акцию 1,524,375 $300,000 Процентный расход по облигациям за год с учётом налога с процентного расхода (100,000 х 5% х 0.7 1 x 3/12) + (75,000 х 5% х 0.7 1 x 9/12) $2,844 Средневзвешенное количество акций от будущей конвертации (100,000 / 100 х 130 х 3/12) + (75,000 / 100 х 130 х 9/12) 105,625 Данные для расчёта пониженной прибыли на акцию 1,630,000 $302,844 Пониженная прибыль на акцию: 302,844 / 1,630,000 $ 18.6 1 За минусом налога на прибыль – 30%. 6.3 Опционы Для целей расчёта пониженной прибыли на акцию компания должна принять допущение об исполнении опционов и варрантов с понижающим эффектом. Предполагаемая выручка к получению от этих выпусков должна рассчитываться на основании допущения об эмиссии акций по справедливой стоимости. Сессия 24 – Прибыль на акцию 2418 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Разница между количеством эмитированных акций и количеством акций, которые должны были быть эмитированы по справедливой стоимости, учитывается как эмиссия обыкновенных акций бесплатно. Справедливая стоимость в этом случае рассчитывается на основе средней цены обыкновенных акций за период. Опционы и другие соглашения о покупке акций имеют понижающий эффект, если их результатом является выпуск обыкновенных акций по цене ниже среднерыночной справедливой стоимости. Величина понижения равняется разнице между справедливой стоимостью и ценой размещения. Для расчёта пониженной прибыли на акцию каждое такое соглашение учитывается как состоящее из: • договора на эмиссию определенного количества обыкновенных акций по их среднерыночной справедливой стоимости в течение периода; эти акции не считаются понижающими или антипонижающими, и они не учитываются при расчёте пониженной прибыли на акцию; • договора на эмиссию оставшихся обыкновенных акций бесплатно (льготная эмиссия); эмиссия таких акций имеет понижающий эффект, и поэтому акции прибавляются к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении при расчёте пониженной прибыли на акцию. ППА = цена рыночная опциона цена опциону по СВКОА опциону по СВКОА СВКОАО ПОА × − + Пример 7. Опционы. Прибыль за 2013 год $1,200,000 Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение 2013 года 500,000 Среднерыночная справедливая стоимость одной обыкновенной акции в течение 2013 года $20.00 Средневзвешенное количество акций по опциону в течение 2013 года 100,000 Цена акций при исполнении опциона в течение 2013 года $15.00 Вопрос Рассчитать пониженную прибыль на акцию. Решение Прибыль на акцию Прибыль Акции Прибыль за 2013 год $1,200,000 Средневзвешенное количество акций в обращении в течение 2013 года 500,000 Базовая прибыль на акцию $2.40 Количество акций по опциону 100,000 Количество акций, которые были бы выпущены по справедливой стоимости:(100,000 х 15.00)/20.00 (75,000) Акции, понижающие прибыль (то есть бесплатные акции по опциону) (100,000 – 75,000) 25,000 Пониженная прибыль на акцию $2.29 1,200,000 525,000 Сессия 24 – Прибыль на акцию 2419 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 7. Ретроспективные корректировки Если количество обращающихся обыкновенных акций или конвертируемых инструментов увеличивается в результате капитализации, льготных эмиссий или дробления акций, либо уменьшается в результате консолидации акций, то расчёт базовой и пониженной прибыли на акцию для всех представленных периодов должен ретроспективно корректироваться. Если эти изменения происходят после отчётной даты, но до публикации финансовой отчётности, то расчёт на акцию для них и любых форм финансовой отчётности за предшествующие периоды должен основываться на новом количестве акций. Когда расчёт прибыли на акцию отражает такого рода изменения в их количестве, то этот факт должен раскрываться. При изменении в использованных допущениях или при конвертации конвертируемых инструментов в обыкновенные акции компания не осуществляет пересчет пониженной прибыли на акцию ни за один из представленных предшествующих периодов. 8. Представление информации Компания должна представить в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе информацию о базовой и пониженной прибыли (убытке) на акцию для каждого класса обыкновенных акций, дающего различные права на участие в чистой прибыли за период, исходя из: • прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности, приходящейся на держателей обыкновенных акций материнской компании; и • общей прибыли (убытка), приходящейся на держателей обыкновенных акций материнской компании. Информация о базовой и пониженной прибыли на акцию должна предоставляться с одинаковой ясностью для всех представленных периодов. Компания может представить информацию о базовой и пониженной прибыли (убытке) на акцию от прекращенной деятельности либо в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, либо в Примечаниях. 9. Раскрытие информации в примечаниях Компания должна раскрывать информацию о: • величине, использованной в качестве числителя в формуле расчёта базовой и пониженной прибыли на акцию, и согласование этой величины с чистой прибылью или убытком материнской компании за период; • средневзвешенном количестве обыкновенных акций, использованном в качестве знаменателя при расчёте базовой и пониженной прибыли на акцию, а также взаимное согласование этих знаменателей; • инструментах, которые в будущем могут привести к понижению базовой прибыли на акцию (включая акции с отложенной эмиссией), но которые не были включены в расчёт пониженной прибыли на акцию, поскольку за представленный период они не имели понижающего эффекта; • операциях с обыкновенными акциями или конвертируемыми инструментами после отчётной даты (не включенных в отчётность), которые существенно повлияли бы на количество обыкновенных акций или конвертируемых инструментов, если бы они были проведены до отчётной даты. Сессия 24 – Прибыль на акцию 2420 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Пример 8. Иллюстрация из консолидированной отчётности компании Zen Ltd Примечание 23. Прибыль на акцию 2013 г. 2012 г. Базовая прибыль на акцию в российских рублях 33.78 26.78 Прибыль согласно отчёту о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (млн руб.) 91.6 72.3 Средневзвешенное кол-во акций в обращении 2,712,000 2,700,000 Пониженная прибыль на акцию (руб.) 31.89 24.53 Теоретическая прибыль в предположении исполнения всех опционов в обращении и продажи всех акций казначейства (млн руб.) 94.50 79.63 Количество акций 2,963,523 3,245,343 9.1 Дополнительное раскрытие информации о прибыли на акцию Если компания раскрывает данные о базовой и пониженной прибыли на акцию, используя при этом величину отчётной чистой прибыли, отличную от чистой прибыли или убытка за период, приходящихся на обыкновенные акции, то такие данные в соответствии с МСФО (IAS) 33 должны рассчитываться исходя из средневзвешенного количества обыкновенных акций. Помимо прибыли на акцию, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 33, показатель прибыли на акцию может быть рассчитан с использованием нестандартной величины прибыли, но при этом в расчётах всегда необходимо использовать то количество акций, которое предусмотрено стандартом. Если при расчёте используется величина чистой прибыли, не представленная отдельной строкой в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, то необходимо представить согласование между использованной величиной и соответствующей статьей отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2501 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ....................................................................................................................................... 2502 2. Определения ................................................................................................................................ 2502 3. Текущие вознаграждения работникам ....................................................................................... 2503 3.1 Виды текущих вознаграждений 3.2 Признание и оценка текущих вознаграждений 4. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ........................................................... 2504 4.1 Виды вознаграждений 4.2 Пенсионные планы с установленными взносами 4.3 Пенсионные планы с установленными выплатами 4.3.1 Особенности учета планов с установленными выплатами 4.3.2 Последовательность учета компанией пенсионных планов с установленными выплатами 4.3.3 Актуарные прибыли (убытки) 4.3.4 Суммы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках 4.3.5 Стоимость прошлых услуг 4.3.6 Взносы в план, произведенные сотрудниками 5. Раскрытие информации ............................................................................................................... 2518 Сессия 25 – Вознаграждения работникам 2502 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение Целью МСФО (IAS) 19 является установить порядок учета и раскрытия информации по вознаграждениям работникам. Стандарт требует, чтобы предприятия признавали: • обязательство в отношении услуг, оказываемых работником, оплата за которые произойдет в будущем; • расходы, когда предприятие получает экономические выгоды от услуг, оказываемых работником за вознаграждение. Данный стандарт применяется для учета всех вознаграждений работников, кроме тех, на которые распространяется действие стандарта МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Вознаграждения сотрудникам, в отношении которых применяется данный стандарт, проистекают: • из официальных программ либо других соглашений между предприятием и работником, группой работников или их представителями; • из требований, установленных в законодательном порядке либо из отраслевых положений, на основании которых компания обязана предусматривать программы вознаграждений работникам; • из сложившейся практики, принятой компанией, которая дает основания признавать обязательство, т.к. компания не имеет другой альтернативы. Вознаграждения работникам включают: • текущие вознаграждения (заработная плата, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, медицинское обслуживание, обеспечение автотранспортом); • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии и другие вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности); • прочие долгосрочные вознаграждения работникам, (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания отчетного периода); • выходные пособия. |