Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
отдельного предприятия? → Нет С ов м ест ны е о пер ац ии ↓ Да Предполагает ли юридическая форма или договорное соглашение между сторонами наличие у сторон прямых прав на активы и обязанности по выполнению обязательств? → Да ↓ Нет Есть ли другие условия или факторы, которые ведут к получению сторонами прямых прав на активы и обязанностей по выполнению обязательств? → Да ↓ Нет Совместное предприятие 6. Учёт совместной деятельности 6.1 Участник совместных операций Участник совместных операций – сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль, в отношении своего вложения в совместные операции должна отразить: • активы, включая свою долю в активах в совместной деятельности; • обязательства, включая свою долю в обязательствах в совместной деятельности; • выручку от продажи своей доли продукции, выпускаемой в рамках совместных операций; • свою выручку и долю выручки от продукции, выпускаемой в рамках совместных операций; • расходы, включая свою долю в расходах, которые были понесены в рамках совместных операций. Согласно МСФО (IFRS) 11, в случае, когда участник совместных операций вступает в сделку с совместными операциями, он совершает сделку с другими участниками совместных операций. Прибыли и убытки участника совместных операций в результате данной сделки должны отражаться в доле, соответствующей проценту владения других участников. Такое отражение используется для собственной финансовой отчётности участника совместных операций, аналогичный подход применяется при составлении консолидированной финансовой отчётности участника совместных операций, если таковая необходима. 6.2 Участник совместного предприятия Участник совместного предприятия – сторона совместного предпринимательства, осуществляющая совместный контроль, в отношении инвестиций в совместное предприятие должна использовать метод долевого участия, установленный изменённым МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Согласно методу долевого участия доля контролируемых активов и обязательств показывается отдельной строкой в отчёте о финансовом положении участника, а доля контролируемых доходов и расходов показывается отдельной строкой в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе участника. Сессия 22 – Совместное предпринимательство 2259 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Инвестиция в совместное предприятие будет отражена в отдельной строке отчёта о финансовом положении. Инвестиция первоначально учитывается по фактическим затратам, а затем корректируются на долю в прибылях и убытках и прочем совокупном доходе совместного предприятия, заработанных после приобретения. Если в момент приобретения инвестиции были существенные отличия между балансовой и справедливой стоимостью чистых активов совместного предприятия и если существуют различия между учетной политикой совместного предприятия и участника совместного предприятия, то доля в прибылях и убытках должна быть скорректирована с помощью соответствующих поправок. Текущая стоимость инвестиций уменьшается на сумму полученных дивидендов. Если доля участника в убытках совместного предприятия превышает его долю инвестиций в него, то он прекращает признание дальнейших убытков. Дальнейшие убытки признаются только, если у компании есть юридическая или конструктивная обязанность по выполнению обязательств, связанных с этими убытками. Поскольку метод долевого участия применяется для учета совместной деятельности тогда, когда инвестор имеет право на долю в чистых активах, а не на долю в обязательствах, маловероятно, что такая обязанность существует. Однако следует внимательно подходить к оценке совместной деятельности. Финансовая информация, используемая инвестором при применении метода долевого участия, должны быть за тот же отчётный период, что и составляемая отчётность (исключение – если это не является практически возможным). Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев. В любом случае необходимо сделать поправки на все существенные операции, прошедшие за период между разными отчётными датами. Прибыли и убытки, возникшие от операций между совместным предприятием и участником совместного предприятия, независимо от направления продаж должны признаваться в доле, соответствующей проценту владения других участников совместного предприятия. Исключаемые прибыли и убытки представляют собой нереализованные через продажу третьим сторонам прибыли и убытки. Пересмотренный МСФО (IAS) 28 не предоставляет отдельного практического руководства по исключению учета нереализованных прибылей и убытков. В случае если продавцом является совместное предприятие, есть два варианта отражения: на сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие или уменьшается стоимость активов, полученных в результате операции. В случае если продавцом является участник совместного предприятия, на сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие, поскольку проданные активы были переданы в совместное предприятие. 6.3 Стороны совместного предпринимательства, не осуществляющие совместный контроль Не все стороны совместного предпринимательства осуществляют совместный контроль. Некоторые стороны могут иметь возможность только на ограниченное участие, в таком случае отражение совместного предпринимательства может отличаться: Совместные операции Отражение такое же, как у сторон, осуществляющих совместный контроль; в случае, когда сторона не имеет прямые права на активы и обязанности по выполнению обязательств, то в соответствии с другими применимыми МСФО. Совместные предприятия Существенное влияние: Отсутствие существенного влияния: Учёт по методу долевого участия Учёт в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других организациях Сессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организациях 2262 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................2263 2. Инвестиции в дочерние компании ...............................................................................................2263 3. Инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании ..................................2265 Сессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организациях 2263 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» устанавливает требования к раскрытию информации об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия, ассоциированные компании. Целью МСФО (IFRS) 12 является требование от компании раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить: • природу и риски, связанные с инвестициями в другие компании (дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании), и • эффект данных инвестиций на финансовую позицию, финансовые результаты и денежные потоки компании. Чтобы удовлетворить данную цель, компании необходимо раскрыть: • существенные суждения и допущения, сделанные компанией для определения типа инвестиции, и • информацию об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании. 2. Инвестиции в дочерние компании Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна давать возможность пользователям понять и оценить: Состав группы Неконтролирующая доля участия в деятельности группы и ее денежных потоках Для каждой дочерней компании с существенной неконтролирующей долей участия: • Название дочерней компании; • Основное место деятельности компании; • Процент неконтролирующей доли участия (и процент голосующих акций, если отличается); • Доля в прибыли или убытках за период, приходящаяся на НДУ; • НДУ по данной дочерней компании на конец отчетного периода; • Обобщенная финансовая информация о дочерней компании. Природа и степень существенных ограничений в части возможности доступа к и права использования активов, и погашения обязательств группы Существенные ограничения, контрактные или законодательные, в части возможности доступа к активам и права использования активов, и погашения обязательств группы. Например, ограничения по передаче денежных средств/прочих активов компаниям вне группы, гарантии или прочие требования, ограничивающие выплату дивидендов или выдачу/получение займов другим компаниям группы. Защитительные права НДУ. Балансовая стоимость активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности, если по ним действуют ограничения. Сессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организациях 2264 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Последствия изменения в долях участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля Таблица, которая показывает эффект на капитал, относящийся к доле материнской компании, и изменение доли участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля. Последствия потери контроля над дочерней компанией в течение отчетного периода Прибыль или убыток (если таковые возникают): • Доля этой прибыли/убытка, возникшая в результате переоценки оставшейся инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости на дату потери контроля; и • Название строк(и) в отчете о прибылях и убытках, куда отнесена прибыль/убыток от продажи доли в дочерней компании (если не представлено отдельной строкой). Материнская компания, которая является инвестиционной компанией и, в соответствии с исключением, описанным в МСФО (IFRS) 10, не консолидирует свои дочерние компании, а учитывает их по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, должна раскрыть этот факт. Кроме того, в своей отчетности материнская компания, которая является инвестиционной компанией, должна раскрыть: • Для каждой дочерней компании − Название дочерней компании; − Основное место деятельности компании; − Процент доли участия (и процент голосующих акций, если отличается); • Природу и степень существенных ограничений, если таковые имеются, в отношении возможности неконсолидируемых дочерних компаний переводить денежные средства в пользу инвестиционной компании в форме дивидендов, погашения кредитов и т.п. • Любые обязательства или намерения предоставить финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям. • Если, несмотря на отсутствие обязательств, инвестиционная компания предоставила финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям, она обязана раскрыть: − Способ предоставления финансовой помощи и сумму; − Причины предоставления помощи. Сессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организациях 2265 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 3. Инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна позволять пользователям оценить: Природу, размер и финансовый эффект инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании. Включая природу и эффект контрактных взаимоотношений с другими инвесторами с совместным контролем над совместным предприятием или ассоциированной компанией Для каждого существенного соглашения о совместной деятельности и ассоциированной компании: • Название; • Природа взаимоотношений компании с совместным предприятием и ассоциированной компанией; • Основное место деятельности компании; • Доля в компании-объекте инвестирования, принадлежащая компании (доля голосующих акций, если отличается). Для каждого существенного совместного предприятия и ассоциированной компании: • Оценивается ли инвестиция по методу долевого участия или по справедливой стоимости; • Обобщенная финансовая информация о совместном предприятии и ассоциированной компании; • Если совместное предприятие или ассоциированная компания учитываются по методу долевого участия, справедливая стоимость инвестиции, если существует рыночная котировка для данной компании-объекта инвестирования. Для инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании, не являющихся индивидуально существенными: • Суммарная балансовая стоимость всех индивидуально несущественных инвестиций в совместные предприятия или ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия; • Суммарная доля в прибыли/убытке от продолжающейся деятельности, прибыли/убытке от прекращенной деятельности, прочем совокупном доходе, итого совокупном доходе. Необходимо представлять данные раскрытия отдельно по совместным предприятиям и отдельно по ассоциированным компаниям. Природа и изменения в рисках, связанных с инвестициями в совместные предприятия и ассоциированные компании Обязательства, которые существуют у инвестора по инвестициям в совместные предприятия (отдельно от прочих обязательств). Если вероятность больше чем низкая, то необходимо раскрыть условные обязательства, возникшие в связи с инвестициями в ассоциированные компании и совместные предприятия, отдельно от суммы прочих условных обязательств. МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчётность Сессия 22 – Отдельная финансовая отчетность 2267 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение .......................................................................................................................................... 2268 2. Определения ................................................................................................................................... 2268 3. Подготовка отдельной финансовой отчётности ........................................................................... 2268 4. Раскрытие информации .................................................................................................................. 2269 Сессия 22 – Отдельная финансовая отчетность 2268 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение В 2011 году МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность» был пересмотрен и опубликован одновременно с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» и пересмотренным МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Пересмотренный МСФО (IAS) 27 утверждает принципы учёта и раскрытия информации для инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные в случае, если компания составляет отдельную финансовую отчётность. Новая редакция стандарта МСФО (IAS) 27 применяется при составлении финансовой отчетности периоды, начинающиеся 1 января 2013 года и позже. Изменения, касающиеся применения метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности компаний, должны применяться при составлении финансовой отчетности в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты, и будут применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Досрочное применение разрешено. 2. Определения Консолидированная финансовая отчетность (сonsolidated financial statements) – это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы единой компании. Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) – это финансовая отчетность, в которой компания может по своему выбору учитывать инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия или по первоначальной стоимости, или как финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», или по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». 3. Подготовка отдельной финансовой отчётности МСФО (IAS) 27 не предписывает, в каких случаях компания должна составлять отдельную финансовую отчётность. МСФО (IAS) 27 применяется, когда компания составляет финансовую отчётность в соответствии с МСФО (в случае, когда компания имеет освобождение от составления консолидированной отчётности или когда компания составляет отдельную финансовую отчётность по желанию или по требованию местного законодательства). Отдельная финансовая отчётность предоставляется в дополнение к консолидированной финансовой отчётности или (при отсутствии дочерних компаний) в дополнение к финансовой отчетности инвестора, в которой инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие отражены по методу долевого участия в соответствии с требованиями МСФРО (IAS) 28. Если у компании в соответствии с МСФО (IFRS) 10 есть освобождение от составления консолидированной отчётности или в соответствии с МСФО (IFRS) 28 есть освобождение от применения метода долевого участия, в этом случае компания может составлять отдельную финансовую отчётность как единственную финансовую отчётность компании. Финансовая отчётность, в которой компания применяет метод долевого участия, не может считаться отдельной финансовой отчётностью. Подобным образом, если у компании нет инвестиций в дочернюю компанию, ассоциированную компанию, совместное предприятие, то её финансовая отчётность не может считаться отдельной финансовой отчётностью. Сессия 22 – Отдельная финансовая отчетность 2269 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. При составлении отдельной финансовой отчётности следует руководствоваться требованиями всех применимых стандартов МСФО. Инвестиция в дочернюю компанию, совместное предприятие или ассоциированную компанию должна быть отражена: • по первоначальной стоимости, или • в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, или • по методу долевого участия. Компания должна применять одинаковый подход для отражения инвестиций одной категории. Инвестиции, учитываемые по себестоимости должны быть отражены в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность», если они классифицированы в категорию предназначенных для продажи (или относятся к выбывающим группам, классифицированным как предназначенные для продажи). В такой ситуации оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», не поменяется. Дивиденды от дочерней компании, совместного предприятия или ассоциированной компании должны быть отражены в отчёте о прибылях и убытках в отдельной финансовой отчётности, в случае, если у компании есть юридические права на получение дивидендов. Дивиденды отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда инвестиция учитывается по методу долевого участия, тогда дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиции. |