Главная страница
Навигация по странице:

  • 9.2 Нереализованная прибыль

  • Задание. Рассчитать нереализованную прибыль группы. Решение.

  • Задание. Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении. Решение. Консолидированный отчет о финансовом положении $000

  • Расчеты. Р1. Чистые активы Д На дату приобретения На дату отчётности $ $

  • Р3. Неконтролирующая доля участия

  • Р4. Нераспределенная прибыль группы

  • Решение. Консолидированный отчет о финансовом положении, $ Гудвил (Р2) 13,750 Прочие чистые активы (140,000 + 70,000 – 600) 209,400 Итого чистые активы

  • Итого капитал 223,150 Расчеты. Р1. Чистые активы Д

  • Р3. Неконтролирующая доля

  • 9.3 Операции по передаче основных средств внутри группы

  • Задание. Сделать необходимые корректировке по внутригрупповой продаже в консолидированной отчетности. Решение.

  • Задание. Сделать необходимые корректировки для целей консолидации отчетности. Решение.

  • 9.5 Приобретение в течение года

  • Пример 9. Компания М приобрела 80% акций компании Н 30 апреля 2013 года за $30,000. Чистые активы Н на 31.12.2012 г. составляли: $

  • Решение. Чистые активы Н

  • 10. Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

  • 10.1. Схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

  • Пример 10. Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2013 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках: М Н $ $

  • Задание. Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках. Решение. М Н Корректировка Группа $ $ $ $

  • Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены


    Скачать 4 Mb.
    Название 2020 PwC. Все права защищены
    АнкорУчебное пособие по ДипИФР 2020
    Дата28.07.2022
    Размер4 Mb.
    Формат файлаpdf
    Имя файлаУчебное пособие_2020_целиком.pdf
    ТипДокументы
    #637393
    страница46 из 60
    1   ...   42   43   44   45   46   47   48   49   ...   60
    Задание.
    Исключите внутригрупповые остатки.
    Решение.
    Дт Денежные средства
    $200
    Дт Кредиторская задолженность
    $400
    Кт Дебиторская задолженность
    $600
    9.2 Нереализованная прибыль
    При реализации товаров по операциям внутри группы может возникать нереализованная прибыль.
    В консолидированной отчетности нереализованная прибыль уменьшает стоимость запасов и консолидированную нераспределенную прибыль группы.
    Пример 4.
    Материнская компания продала дочерней компании товары на $10,000. Себестоимость проданных товаров для М составляла $6,000. На отчетную дату на складе дочерней компании оставалась часть этих товаров на сумму $2,000 по цене приобретения у материнской компании.
    Задание.
    Рассчитать нереализованную прибыль группы.
    Решение.
    Нереализованная прибыль в части этой поставки определяется в следующем порядке:
    Прибыль М от продажи = $10,000 – $6,000 = $4,000.
    Д не реализовала на сторону 20% товаров ($2,000 / $10,000).
    Таким образом, нереализованная прибыль группы составит $4,000 х 20% = $800.
    При исключении нереализованной прибыли важно обращать внимание на направление продаж.
    Если продавцом по внутригрупповым операциям является материнская компания, то нереализованная прибыль исключается через нераспределенную прибыль группы.
    Пример 5.
    Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000. На дату объединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000. Компания М учитывает неконтролирующую долю участия на дату приобретения пропорционально справедливой стоимости чистых активов.

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2224
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    В течение отчетного года М продала Д товары на сумму $10,000 и получила по данной сделке прибыль $3,000. На отчетную дату на складе Д оставалось 20% товаров, полученных по данной сделке от М.
    Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:
    М
    Д
    $000
    $000
    Инвестиция в Д
    40,000
    Прочие чистые активы
    140,000 70,000 180,000 70,000
    Акционерный капитал
    100,000 20,000
    Нераспределенная прибыль
    80,000 50,000 180,000 70,000
    Задание.
    Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении.
    Решение.
    Консолидированный отчет о финансовом положении
    $000
    Гудвил (Р2)
    13,750
    Прочие чистые активы (140,000 +70,000 – 600)
    209,400 223,150
    Акционерный капитал
    100,000
    Нераспределенная прибыль (Р4)
    105,650
    Неконтролирующая доля участия (Р3)
    17,500 223,150
    Расчеты.
    Р1. Чистые активы Д
    На дату приобретения
    На дату отчётности
    $
    $
    Акционерный капитал
    20,000 20,000
    Нераспределенная прибыль
    15,000 50,000 35,000 70,000
    Р2. Гудвил
    Инвестиция
    40,000
    Неконтролирующая доля участия на дату приобретения
    (25% х 35,000)
    8,750

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2225
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Чистые активы на дату приобретения
    (35,000)
    Гудвил на дату приобретения
    13,750
    Р3. Неконтролирующая доля участия
    Неконтролирующая доля на дату приобретения
    8,750
    Доля в приращении чистых активов (25% х (70,000 – 35,000))
    8,750
    Неконтролирующая доля на дату отчета
    17,500
    Р4. Нераспределенная прибыль группы
    Нераспределенная прибыль М
    80,000
    Доля в чистых активах Д (70,000 – 35,000) х 75%)
    26,250
    Нереализованная прибыль
    (600)
    105,650
    Если продавцом является дочерняя компания, то нереализованная прибыль исключается при расчете чистых активов (Этап 1).
    Пример 6.
    Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000. На дату объединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000. Компания М учитывает неконтролирующую долю на дату приобретения пропорционально справедливой стоимости чистых активов.
    В течение отчетного года Д продала М товары на сумму $10,000 и получила по данной сделке прибыль $3,000. На отчетную дату на складе М оставалось 20% товаров, полученных по данной сделке от Д.
    Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:
    М
    Д
    $000
    $000
    Инвестиция в Д
    40,000
    Прочие чистые активы
    140,000 70,000 180,000 70,000
    Акционерный капитал
    100,000 20,000
    Нераспределенная прибыль
    80,000 50,000 180,000 70,000
    Задание.
    Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2226
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Решение.
    Консолидированный отчет о финансовом положении, $
    Гудвил (Р2)
    13,750
    Прочие чистые активы (140,000 + 70,000 – 600)
    209,400
    Итого чистые активы
    223,150
    Акционерный капитал
    100,000
    Нераспределенная прибыль (Р4)
    105,800
    Неконтролирующая доля (Р3)
    17,350
    Итого капитал
    223,150
    Расчеты.
    Р1. Чистые активы Д
    На дату отчетности На дату приобретения
    Акционерный капитал
    20,000 20,000
    Нераспределенная прибыль
    15,000 50,000
    Нереализованная прибыль
    (600)
    35,000 69,400
    Р2. Гудвил
    Инвестиция
    40,000
    Неконтролирующая доля на дату приобретения (25% х 35,000)
    8,750
    Чистые активы на дату приобретения
    (35,000)
    Гудвил на дату приобретения
    13,750
    Р3. Неконтролирующая доля
    Неконтролирующая доля на дату приобретения
    8,750
    Доля в приращении чистых активов (25% х (69,400 – 35,000))
    8,600
    Неконтролирующая доля на дату отчета
    17,350
    Р4. Нераспределенная прибыль группы
    Нераспределенная прибыль М
    80,000
    Доля в чистых активах Д (69,400 – 35,000) х 75%)
    25,800 105,800
    Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» временные разницы, возникающие вследствие исключения нереализованной прибыли, приводят к возникновению отложенных налогов.
    9.3 Операции по передаче основных средств внутри группы
    При продаже основных средств внутри группы компания-продавец в собственном учете отражает прибыль или убыток от такой операции. Компания-покупатель принимает основные средства в свой отчёт о финансовом положении по покупной стоимости и исходя из нее начисляет амортизацию.

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2227
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    С точки зрения группы такие основные средства должны быть отражены в отчетности так, как если бы их передача не проводилась. Для этого при консолидации отчетности должны быть сделаны следующие корректировки:

    исключается финансовый результат по сделке;

    корректируется сумма начисленной амортизации.
    Пример 7.
    Материнской компании М принадлежит 75% обыкновенных акций компании Д.
    В 1 января 2013 года М продала Д основные средства за $50,000 и заработала прибыль в $10,000.
    Дочерняя компания использует это оборудование. Ожидаемый срок полезной службы на 1 января
    2013 года составлял 10 лет.
    Задание.
    Сделать необходимые корректировке по внутригрупповой продаже в консолидированной отчетности.
    Решение.
    Нереализованные прибыли в консолидированной отчетности должны быть исключены полностью.
    Стоимость оборудования в консолидированном отчете о финансовом положении на 1 января
    2013 года должна составить $40,000 ($50,000 – $10,000). В консолидированном отчете о прибылях и убытках необходимо уменьшить прибыль на $10,000.
    Также ежегодно должна быть уменьшена амортизация основного средства в отчете о прибылях и убытках в корреспонденции со стоимостью основного средства.
    1)
    Исключение нереализованной прибыли:
    Дт Доход от выбытия ОС
    $10,000
    Кт Основные средства
    $10,000 2)
    Исключение избыточной амортизации:
    Дт Основные средства
    $1,000
    Кт Амортизационный расход
    $1,000
    9.4 Дивиденды
    Консолидация отчетности проводится после всех корректировок, в том числе по дивидендам объявленным, но не отраженным в отчетности компаний, входящих в группу.
    Корректировки по объявленным дивидендам, выплачиваемым из прибыли, полученной после даты приобретения, проводятся до консолидации в следующем порядке:
    Компания, объявившая дивиденды, делает проводку:
    Дт Нераспределенная прибыль………………………………………
    X
    Кт Текущее обязательство по дивидендам………………
    X
    Если дочерняя компания объявила дивиденды, то материнская компания должна признать свою долю такого дохода:

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2228
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Дт Дебиторская задолженность по дивидендам……………………
    X
    Кт Отчет о прибылях и убытках………………………
    X
    При этом следует учитывать, что внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность по дивидендам подлежат взаимозачету.
    В консолидированном отчёте о финансовом положении будут отражены дивиденды, объявленные материнской компанией своим акционерам, и неконтролирующая доля в дивидендах, объявленных дочерней компанией.
    Корректировки по объявленным дивидендам, выплачиваемым из прибыли, заработанной ДО даты приобретения, проводятся до консолидации в следующем порядке:
    Материнская компания должна признать свою долю такого дохода следующим образом:
    Дт Дебиторская задолженность по дивидендам………
    X
    Кт Инвестиция… ……………………………..………
    X
    Пример 8.
    Материнской компании М принадлежит 90% акций дочерней компании Д. До отчетной даты
    (31.12.2013) компания М объявила дивиденды в сумме $15,000, а дочерняя компания – в сумме
    $8,000.
    Чистые активы Д составляли:
    На дату приобретения На дату отчётности
    Акционерный капитал
    30,000 30,000
    Нераспределенная прибыль
    28,000 45,000
    (до объявления дивидендов)
    58,000 75,000
    Нераспределенная прибыль М до учета дивидендов составляла $70,000.
    Задание.
    Сделать необходимые корректировки для целей консолидации отчетности.
    Решение.
    1)
    Признание дивидендов у материнской компании:
    Дт Нераспределенная прибыль……………
    $15,000
    Кт Задолженность по дивидендам……………………
    $15,000 2)
    Признание дивидендов у дочерней компании:
    Дт Нераспределенная прибыль………………………
    $8,000
    Кт Задолженность по дивидендам……………
    $8,000

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2229
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Из общей суммы дивидендов, объявленных дочерней компанией, материнской компании принадлежит $7,200 (90%), а неконтролирующая доля составляет $800 (10%).
    3)
    Признание дохода в виде дивидендов Д в учете М
    Дт Дебиторская задолженность по дивидендам…
    $7,200
    Кт Доход в виде дивидендов……………
    $7,200 4)
    Элиминирование статей при консолидации отчета о финансовом положении
    Дт Кредиторская задолженность по дивидендам Д…
    $7,200
    Кт Дебиторская задолженность по дивидендам М…
    $7,200 5)
    Элиминирование статей при консолидации отчета о прибылях и убытках
    Дт Доход в виде дивидендов у М……………………
    $7,200
    Дт Неконтролирующая доля в дивидендах Д.……….
    $ 800
    Кт Нераспределенная прибыль Д..………………
    $8,000
    Неконтролирующая доля учитывается в общей посленалоговой прибыли дочерней компании (до выплаты дивидендов), поэтому ее долю в дивидендах Д следует также исключить.
    9.5 Приобретение в течение года
    Операции по объединению бизнеса могут осуществляться в середине года. В этом случае при расчете стоимости чистых активов на дату приобретения могут возникать затруднения. Обычно считается, что прибыль дочерней компании признавалась равномерно в течение года.
    Пример 9.
    Компания М приобрела 80% акций компании Н 30 апреля 2013 года за $30,000. Чистые активы Н на 31.12.2012 г. составляли:
    $
    Акционерный капитал
    10,000
    Нераспределенная прибыль
    18,000 28,000
    В течение финансового года, закончившегося 31 декабря 2013 года, компания Н получила прибыль после налогообложения $1,200.
    Неконтролирующая доля на дату приобретения учитывается пропорционально справедливой стоимости чистых активов.

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2230
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Задание.
    Необходимо рассчитать сумму чистых активов Н, гудвил на дату приобретения и определить сумму доли прибыли Н, которая должна быть включена в консолидированную отчетность.
    Решение.
    Чистые активы Н на дату приобретения:
    $
    Акционерный капитал
    10,000
    Нераспределенная прибыль на 31.12.2012 г.
    18,000 с 01.01.2013 до 30.04.2013 (1,200 х 4/12)
    400 28,400
    Гудвил на дату приобретения:
    Инвестиция (цена приобретения)
    30,000
    Неконтролирующая доля (20% х 28,400)
    5,680
    Чистые активы Н
    (28,400)
    Гудвил
    7,280
    Доля в нераспределенной прибыли Н, подлежащая включению в консолидированную отчетность на 31.12.2013:
    Всего нераспределенная прибыль Н на 31.12.2013 (18,000 + 1,200)
    19,200
    В том числе до даты приобретения
    18,400
    Подлежит включению в нераспределенную прибыль группы на 31.12.2013 (19,200 – 18,400) х 80% 640
    10. Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
    При формировании собственного отчета о прибылях и убытках материнская компания включает в него доход в виде дивидендов, полученных от дочерней компании.
    Консолидированный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен формироваться в соответствии с концепцией единой компании (результаты по внутригрупповым операциям исключаются).
    Таким образом, в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должны быть отражены доходы от использования активов, которые контролирует группа. При этом сумма дивидендов дочерней компании заменяется доходами и расходами дочерней компании.

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2231
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Если материнской компании принадлежит менее 100% акций дочерней компании, то в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли дочерней компании и в общем совокупном доходе дочерней компании.
    Дивиденды, распределенные дочерней компанией в пользу материнской компании, относятся к внутригрупповым операциям. Поэтому они полностью исключаются. Часть дивидендов дочерней компании, относящаяся к неконтролирующим акционерам, будет учтена при определении неконтролирующей доли участия на отчетную дату (в отчете о финансовом положении). Поэтому в консолидированном отчете о прибылях и убытках будут отражены только дивиденды, подлежащие получению от компаний, не являющихся ни дочерними, ни ассоциированными, ни совместными предприятиями.
    Внутригрупповые операции приводят к тому, что в учете одной компании признается доход, а учете другой – расход.
    С точки зрения единой компании такие доходы и расходы должны быть исключены.
    Общая схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе с учетом основных корректировок представлена ниже:
    10.1. Схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем
    совокупном доходе
    Выручка группы = выручка МК + выручка ДК – выручка по операциям внутри группы минус:
    1)
    Себестоимость продаж группы = себестоимость МК + себестоимость ДК – себестоимость по операциям внутри группы;
    2)
    Нереализованная прибыль;
    3)
    Операционные доходы/расходы группы = операционные доходы/расходы МК + операционные доходы/расходы ДК;
    4)
    Обесценение гудвила.
    Итого прибыль группы до налогообложения
    – Налог группы = налог МК + налог ДК
    Итого прибыль группы за период в том числе
    Неконтролирующая доля в прибыли ДК
    Прибыль, принадлежащая акционерам МК
    Прочий совокупный доход группы (ПрСД) = ПрСД МК + ПрСД ДК
    Итого совокупный доход группы за период, в том числе
    Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК
    Совокупный доход, принадлежащий акционерам МК
    Данную схему мы рассмотрим на небольших примерах.
    При составление консолидированной отчетности важно обращать внимание на направление продаж.

    Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность
    2232
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Пример 10.
    Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2013 года имеются следующие данные о показателях отчетов о прибылях и убытках:
    М
    Н
    $
    $
    Выручка
    200,000 120,000
    Себестоимость продаж
    (130,000)
    (90,000)
    Валовая прибыль
    70,000 30,000
    В течение отчетного года компания М продала Н товары на $40,000. Из этих товаров на конец года на складе Н находились запасы на сумму $10,000.
    Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.
    Задание.
    Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.
    Решение.
    М
    Н
    Корректировка
    Группа
    $
    $
    $
    $
    Выручка
    200,000 120,000
    (40,000)
    280,000
    Себестоимость продаж
    (130,000)
    (90,000)
    40,000
    Нереализованная прибыль
    (1,000)
    (181,000)
    Валовая прибыль
    70,000 30,000 99,000
    Неконтролирующая доля
    (30,000 х 20%)
    6,000
    Доля группы (99,000 – 6,000)
    93,000
    1   ...   42   43   44   45   46   47   48   49   ...   60


    написать администратору сайта