Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
4. Раскрытие информации Если материнская компания решила не составлять консолидированную финансовую отчётность (исключение в соответствии с МСФО (IFRS) 10) и вместо этого составляет отдельную финансовую отчётность, то она обязана раскрывать в отдельной финансовой отчётности: • факт того, что отчётность является отдельной финансовой отчётностью; • факт использования освобождения от консолидации; • название и основное место деятельности компании, чья консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, доступна для публичного использования, и как эта консолидированная финансовая отчётность может быть получена; • перечень существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия, ассоциированные компании, включая название, основное месторасположение деятельности, долю владения и описание применяемого компанией метода учёта данных инвестиций. Если материнская компания (кроме случаев, когда материнская компания использует освобождение от составления консолидированной отчётности) или инвестор, совместно контролирующий или оказывающий существенное влияние на компанию-объект инвестиций, составляет отдельную финансовую отчётность, то материнская компания или компания - инвестор должна ссылаться на финансовую отчётность, составленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28, к которой относится отдельная финансовая отчётность. Материнская компания или компания – инвестор должна раскрывать в отдельной финансовой отчётности: • факт того, что отчётность является отдельной финансовой отчётностью и причину её составления, если составление отдельной финансовой отчётности по МСФО не является законодательным требованием; • перечень существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия, ассоциированные компании, включая название, основное место деятельности, долю владения и описание применяемого компанией метода учёта данных инвестиций. МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2301 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................... 2302 2. Определения .................................................................................................................................... 2302 3. Достоверное представление ........................................................................................................... 2304 4. Раскрытие информации ................................................................................................................... 2304 5. Представление в консолидированной отчетности ........................................................................ 2306 6. Компании, связанные с государством ............................................................................................ 2306 Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2302 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение Операции со связанными сторонами являются обычным явлением для бизнеса. Компании, имеющие дочерние и зависимые компании, очень часто осуществляют с ними широкий спектр операций: от продажи товаров до взаимного финансирования. Такие взаимоотношения способны изменять результаты деятельности, а также финансовое положение компаний-участников. Например, компания по требованию материнской компании продает ей свою продукцию по себестоимости, хотя другим покупателям продукция могла быть продана с прибылью, или одна связанная сторона предоставляет другой беспроцентный заем, хотя в иной ситуации предоставила бы его на обычных условиях. Прибыль/убыток и финансовое положение компании могут зависеть от взаимоотношений с компаниями, способными оказать влияние, даже в отсутствие операций с ними. Например, дочерняя компания в будущем может получить указание от своей материнской компании о перепрофилировании производства или даже реорганизации, поэтому сам факт наличия материнской компании может изменить оценку перспектив развития дочерней компании. Стандарт требует раскрытия в финансовой отчетности компании информации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон на ее финансовое положение, прибыль или убыток, т.е. информации, которая может повлиять на оценку деятельности компании пользователями финансовой отчетности, в том числе на оценку рисков и перспектив ее развития. МСФО (IAS) 24 устанавливает порядок: • определения связанных сторон и операций с ними; • определения незавершенных взаиморасчётов (в том числе принятых договорных обязательств) между организацией и связанными сторонами; • определения обстоятельств, в которых требуется раскрытие информации об операциях со связанными сторонами и незавершенных взаиморасчетах между организацией и связанными сторонами; • раскрытия информации в отношении перечисленных выше статей. 2. Определения Связанная сторона (related party) – это физическое или юридическое лицо, которое связано с компанией, готовящей финансовую отчетность (отчитывающаяся компания). (а) Физическое лицо или его близкий родственник является связанной стороной для компании, если это физическое лицо: (i) прямо контролирует или совместно контролирует отчитывающуюся компанию; (ii) оказывает существенное влияние на отчитывающуюся компанию; (iii) входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или ее материнской компании. (b) Компания является связанной с отчитывющейся компанией, если выполняется любое из нижеперечисленных условий: (i) Компания и отчитывающаяся компания входят в состав одной группы (т.е. материнская компания, дочерняя компания и сестринские компании являются связанными сторонами друг для друга); Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2303 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. (ii) Одна компания является ассоциированной компанией или совместным предприятием другой компании (или ассоциированная компания или совместное предприятие компании, входящей в ту же группу, что и другая компания); (iii) Обе компании являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны; (iv) Одна компания является совместным предприятием третьей стороны, а другая компания является ассоциированной компанией третьей стороны; (v) Компания, которая отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности (планы пенсионного обеспечения или пенсионные фонды) работникам отчитывающейся компании или работникам компании, являющейся связанной стороной отчитывающейся компании; (vi) Компания, которая контролируется или совместно контролируется физическим лицом, определенным в пункте (а); (vii) Компания, на которую физическое лицо, определенное в пункте (а) (i), оказывает существенное влияние, или компания, в которой данное физическое лицо входит в состав ключевого управленческого персонала (или в состав ключевого управленческого персонала материнской компании этой компании). – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от установления цен и взимания оплаты. Контроль (control of an investee) – инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций. Совместный контроль (joint control) – закрепленное в договоре разделение контроля, существующее только тогда, когда решения относительно значимых видов деятельности требуют единогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль. Существенное влияние (significant influence)–это правоучаствовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой. Существенное влияние может быть достигнуто через долевое владение, по уставу или соглашению. Ключевой управленческий персонал (key management personnel) – лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этого предприятия. Близкие родственники (close members of the family) – это члены семьи физического лица, которые, предположительно, могут оказывать на него влияние, либо сами оказываться под его влиянием, например законный или гражданский супруг, дети, а также дети и иждивенцы супруга. Пример 1. Супруга владельца контрольного пакета акций компании будет являться связанной стороной для компании, если может оказывать влияние на управленческие решения мужа. Или взрослый сын генерального директора компании будет являться связанной стороной для компании, если может оказывать влияние на управленческие решения отца. Государство (government) – это государство (правительство), правительственные учреждения и схожие институты – местные, национальные или международные. Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2304 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Компания, связанная с государством – компания, которая контролируется или совместно контролируется государством, или на которую государство оказывает существенное влияние. 3. Достоверное представление При определении связанных сторон следует обращать внимание на сущность отношений между компанией и другими лицами, а не только на их юридическую форму. В соответствии со стандартом, не всегда являются связанными сторонами: • две компании, имеющие одного и того же генерального директора или другого члена ключевого управленческого аппарата, или компания, на которую оказывает существенное влияние член ключевого управленческого аппарата отчитывающейся компании; • компании, осуществляющие совместную деятельность, между которыми нет никаких отношений, кроме связанных с этой деятельностью, и все участники полностью самостоятельны; • организации-кредиторы (например, кредитующий банк), профсоюзные организации, покупатели или поставщики в лице государственных учреждений и агентств, другие организации, которые взаимодействуют с компанией в ходе своей обычной деятельности (даже несмотря на то, что они могут определенным образом ограничивать свободу деятельности компании или оказывать влияние на процесс принятия решений компанией); • отдельный покупатель или поставщик, с которым заключен договор на крупную сумму, становится определенной степени стороной экономически зависимой, но не является связанной стороной. Пример 2. Примечания к консолидированной финансовой отчетности ОАО «Газпром» за 2012 год. Государство Правительство Российской Федерации является основным акционером ОАО «Газпром» и имеет контрольный пакет акций (включая прямое и косвенное владение) свыше 50% в ОАО «Газпром». Государство напрямую владеет 38,373% выпущенных акций ОАО «Газпром» по состоянию на 31 декабря 2012 г. Компаниям, контролируемым Государством, принадлежит 11,629% выпущенных акций ОАО «Газпром». Государство не составляет консолидированную финансовую отчетность для публичного пользования. Государственная экономическая и социальная политика оказывает влияние на финансовое положение Группы, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств. В рамках процесса приватизации в 1992 году Правительство возложило на Группу обязательство по обеспечению бесперебойных поставок газа потребителям в Российской Федерации по регулируемым государством ценам. В рамках текущей деятельности Группа осуществляет операции с другими компаниями, контролируемыми государством. Цены на природный газ и тарифы на электроэнергию в России регулируются Федеральной службой по тарифам («ФСТ»). Кредиты банков предоставляются на основе рыночных процентных ставок. Начисление и уплата налогов осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством. 4. Раскрытие информации Информация об отношениях между материнской компанией и её дочерними компаниями должна быть раскрыта, независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. В отчетности должно быть раскрыто название материнской компании или другой контролирующей стороны. Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2305 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Стандарт требует раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий: • краткосрочные вознаграждения; • вознаграждения по окончании трудовой деятельности; • другие долгосрочные вознаграждения; • выходные пособия; • выплаты на основе долевых инструментов. Пример 3. Примечание к консолидированной финансовой отчетности ОАО «Газпром» за 2012 год. Вознаграждение ключевого управленческого персонала Краткосрочное вознаграждение ключевого управленческого персонала (членов Совета директоров и Правления ОАО «Газпром»), включая заработную плату, премии и вознаграждение за участие в органах управления обществ Группы, составило приблизительно 2 130 млн. руб. и 1 795 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2012 и 2011 гг. соответственно. Указанные суммы включают налог на доходы физических лиц и страховые выплаты во внебюджетные фонды. Входящие в состав Совета директоров лица, замещающие государственные должности Российской Федерации и должности государственной гражданской службы, не получают вознаграждения от Группы. Вознаграждение членам Совета директоров утверждается общими годовыми собраниями акционеров обществ Группы. Вознаграждение ключевого управленческого персонала (помимо вознаграждения членам Совета директоров) оговорено условиями трудовых контрактов. Краткосрочное вознаграждение ключевого управленческого персонала также включает в себя оплату услуг оздоровительного характера. В соответствии с российским законодательством, Группа перечисляет взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за всех своих сотрудников, включая ключевой управленческий персонал. Ключевой управленческий персонал также имеет право на долгосрочные выплаты после окончания трудовой деятельности. Данные выплаты включают в себя негосударственное пенсионное обеспечение, осуществляемое НПФ «Газфонд», а также единовременные выплаты при выходе на пенсию, осуществляемые обществами Группы. Сотрудники большинства компаний Группы имеют право на получение данных вознаграждений после окончания трудовой деятельности. Группа также обеспечивает медицинское страхование и страхование ответственности основного управленческого персонала. Необходимо раскрытие следующей информации об операциях со связанными сторонами: • сумма осуществленных операций; • сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов (в том числе принятые договорные обязательства) и связанные с ними условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах; а также сведения о предоставленных или полученных гарантиях; • резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо; • расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению от связанных сторон. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность организации. Сессия 23 – Раскрытие информации о связанных сторонах 2306 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. При этом информация должна раскрываться отдельно для: • материнской компании; • компаний, осуществляющих совместный контроль над данной компанией или оказывающих на нее существенное влияние; • дочерних компаний; • ассоциированных компаний; • совместной деятельности, в которой компания является участником; • ключевого управленческого персонала компании или ее материнской компании; • других связанных сторон. Примеры операций со связанными сторонами: • закупки или продажи товаров, продукции, сырья и полуфабрикатов; • закупки или продажи основных средств и других активов; • оказание или получение услуг; • передача или получение имущества в аренду; • предоставление права пользования торговой маркой или товарным знаком; • предоставление и возврат кредитов; • взносы в уставные капиталы и их возврат; • предоставление гарантий или обеспечения; • обязательства совершить что-то в случае выполнения определенных условий в будущем (признанные и непризнанные); • погашение обязательств перед третьими лицами. Если операции со связанными сторонами не осуществлялись, то информация о самих связанных сторонах может в финансовой отчетности не представляться, кроме случаев существования контроля. 5. Представление в консолидированной отчетности Требование стандарта о раскрытии информации об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими связанными сторонами, как дочерние компании, касается отдельной финансовой отчетности материнской компании, составляемой в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность». Поскольку при составлении консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции и непогашенные сальдо взаиморасчетов с дочерними компаниями исключаются, то соответственно и раскрытия информации о них в такой отчетности не требуется. |