Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
6.2 Отчёт о прочем совокупном доходе за период В отчёте о прочем совокупном доходе должны быть представлены следующие статьи: • каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру; • доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия; • ИТОГО совокупный доход. В отчёте о прочем совокупном доходе должны быть отдельно представлены компоненты, которые: • не подлежат последующей реклассификации в отчёт о прибылях и убытках; • подлежат последующей реклассификации в отчёт о прибылях и убытках при выполнении специфических условий. Компоненты прочего совокупного дохода могут быть представлены: • после налога; • до налога, с указанием единой суммы в отношении налога. В этом случае компания должна распределить суммы налога в отношении тех компонентов, которые подлежат последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках, и тех компонентов, которые не подлежат последующей реклассификаци в отчет о прибылях и убытках. Корректировки в связи с переклассификацией из статей прочего совокупного дохода в прибыль или убыток включаются в соответствующий компонент прочего совокупного дохода и могут быть представлены непосредственно в отчёте об изменениях в собственном капитале либо в примечаниях. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать итоговый совокупный доход за период (комплексная прибыль). Итоговый совокупный доход за период должен быть разделен на приходящийся: • на неконтролирующую долю участия; • на держателей акций материнской компании группы. 6.3 Информация, подлежащая представлению в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях. Компания должна представлять в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную: • на характере доходов и расходов; • на их функции в рамках компании. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0315 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Представление расходов по характеру Расходы объединяются в отчёте о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, расходы на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Пример классификации по характеру расходов выглядит следующим образом: Пример 4. Метод характера расходов Выручка Прочий доход Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Использованное сырье и расходные материалы Заработная плата Расходы на амортизацию Прочие расходы Прибыль до налогов $’000 1,200 200 (120) (480) (400) (120) (215) 65 Представление расходов по функции расходов или «метод себестоимости продаж» Расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Пример классификации с помощью метода функции расходов выглядит следующим образом: Пример 5. Метод функции расходов Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочий доход Коммерческие расходы Административные расходы Прочие расходы Прибыль до налогов $000 1,200 (690) 510 200 (30) (400) (215) 65 Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда. Выбор метода зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера деятельности компании. Оба метода дают возможность увидеть те расходы, на которые прямо или косвенно может повлиять изменение уровня продаж или объема производства компании. Так как разные компании могут предпочесть разные методы представления, МСФО (IAS) 1 требует от компании выбрать более уместный и надежный с ее точки зрения метод классификации расходов. Однако, в силу того, что Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0316 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году информация о характере расходов компании полезна для прогнозирования будущих оттоков денежных средств, при выборе классификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие по характеру расходов. 6.4 Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе Структура консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе Компании АBC за год, окончившийся 31 декабря 2013 г. (единый отчёт, представление расходов по функции). 2013 2012 Выручка Х Х Себестоимость продаж (Х) (Х) Валовая прибыль Х Х Процентные доходы Х Х Коммерческие расходы (Х) (Х) Административные расходы (Х) (Х) Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости X/(Х) X/(Х) Прибыль/убыток, возникшие при реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки X/(Х) X/(Х) Убытки от обесценения (X) (X) Финансовые расходы (Х) (Х) Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия Х Х Прибыль до налога Х Х Расходы по налогу (Х) (Х) Прибыль за год от ПРОДОЛЖАЮЩЕЙСЯ деятельности Х Х Убыток за год от ПРЕКРАЩЕННОЙ деятельности (Х) (Х) Прибыль за год Х Х Прочий совокупный доход: Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Переоценка основных средств Х Х Прибыли/(убытки) от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Х Х Актуарные прибыли/(убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами Х Х Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний Х Х Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском X X Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы (Х) (Х) Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Прибыли/(убытки) по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход X/(Х) X/(Х) Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний Х Х Результаты эффективного хеджирования денежных потоков Х Х Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы (Х) (Х) Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль Х Х ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД Х Х Прибыль, приходящаяся на: Контролирующих акционеров Х Х Неконтролирующую долю участия Х Х Х Х Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0317 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2013 2012 Итого совокупный доход, приходящийся на: Контролирующих акционеров Х Х Неконтролирующую долю участия Х Х Х Х Прибыль на акцию (в единицах валюты презентации): Базовая Х Х Пониженная Х Х Структура консолидированного ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. (два отчета) 2013 2012 Выручка Х Х Себестоимость продаж (Х) (Х) Валовая прибыль Х Х Процентные доходы Х Х Коммерческие расходы (Х) (Х) Административные расходы (Х) (Х) Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости X/(Х) X/(Х) Прибыль/убыток, возникшие при реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки X/(Х) X/(Х) Убытки от обесценения (X) (X) Финансовые расходы (Х) (Х) Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия Х Х Прибыль до налога Х Х Расход по налогу на прибыль (Х) (Х) Прибыль за год Х Х Прибыль, приходящаяся на: Контролирующих акционеров Х Х Неконтролирующую долю участия Х Х Структура консолидированного отчета о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2013 г. (два отчета) Отчёт может быть дан в 2-х форматах: Формат 1. 2013 2012 Прибыль/убыток за период Х Х Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Переоценка основных средств Х Х Прибыли/(убытки) от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Х/(X) Х/(X) Актуарные прибыли/(убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами Х/(X) Х/(X) Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний Х Х Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском X X Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы (Х) (Х) Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Прибыли/(убытки) по финансовым активам (долговым инструментам), Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0318 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 2013 2012 учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний Х Х Результаты эффективного хеджирования денежных потоков Х Х Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы (Х) (Х) Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль Х Х ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД Х Х Итого совокупный доход, приходящийся на: Контролирующих акционеров Х Х Неконтролирующую долю участия Х Х Х Х Прибыль на акцию (в единицах валюты презентации): Базовая Х Х Пониженная Х Х Формат 2. До налога Налог После налога Прибыль/убыток за период Х (Х) Х Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Переоценка основных средств Х (Х) Х Прибыли/(убытки) от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Х (Х) Х Актуарные прибыли/(убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами Х (Х) Х Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний Х (Х) Х Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском Х (Х) Х Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках Прибыли/(убытки) по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Х (Х) Х Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний Х (Х) Х Результаты эффективного хеджирования денежных потоков Х (Х) Х Итого Х (Х) Х ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД Х (Х) Х Итого совокупный доход, приходящийся на: Контролирующих акционеров Х (Х) Х Неконтролирующую долю участия Х (Х) Х Прибыль на акцию (в единицах валюты презентации): Базовая Х (Х) Х Пониженная Х (Х) Х Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0319 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 7. Отчёт об изменениях в собственном капитале (Statement of changes in equity) Одним из отчётов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчёт об изменениях в собственном капитале за период, который компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчётности. Этот отчёт должен показывать: • итоговую величину совокупного дохода за период, с разбивкой на неконтролирующую долю участия (non-controlling interest) и сумму, приходящуюся на акционеров материнской компании; • эффект изменений в учётной политике и корректировку материальных ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» на каждый компонент капитала; • согласование входящего и исходящего остатков по каждому компоненту собственного капитала (включая прибыль/убыток за период, прочий совокупный доход, операции капитального характера с владельцами и распределение прибыли владельцам). Компания обязана раскрыть в отчёте об изменениях в собственном капитале или в примечаниях сумму дивидендов, распределённых между собственниками в течение периода, а также величину дивидендов на акцию. Также необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период. 7.1 Структура отчёта об изменениях в собственном капитале Структура консолидированного отчёта об изменениях в собственном капитале компании Х за год, окончившийся 31 декабря 2013 г. Акцио- нерный капитал Эммис- сионный доход Резерв переоценки Нераспре- деленная прибыль Итого капитал акционеров Неконтро- лирующая доля участия Итого Капитал Остаток на начало Х Х Х Х Х Х Х Изменение в учётной политике и ошибки (Х) (Х) (Х) (Х) Скорректированный остаток Х Х Х Х Х Х Х Совокупный доход за год Х Х Х Х Х Дивиденды (Х) (Х) (Х) (Х) Перенос на нераспределённую прибыль (Х) Х - - Эмиссия акций Х Х Х Х Остаток на конец Х Х Х Х Х Х Х Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0320 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 8. Отчёт о движении денежных средств (Statement of cash flows) Требования к представлению отчета о движении денежных средств содержатся в отдельном стандарте, МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», который будет рассмотрен в отдельном разделе учебного пособия. 9. Примечания (Notes) Примечания (или Пояснительная записка) к финансовой отчётности является неотъемлемой её частью, и поэтому МСФО (IAS) 1 и другие МСФО также предъявляют требования к этой части финансовой отчётности. 9.1 Структура Примечания к финансовой отчётности компании должны: • представлять информацию о базисе подготовки финансовой отчётности и конкретной учётной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий; • раскрывать информацию, требуемую стандартами, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчётности; • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но необходима для достоверного представления. Примечания к финансовой отчётности должны быть представлены в упорядоченном виде. Обычно порядок примечаний к статьям в финансовой отчётности соответствует порядку их появления в отчётах. При этом по каждой статье в отчёте о финансовом положении, отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отчёте о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях. Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчётности и сопоставлении её с отчётностью других компаний: • заявление о соответствии МСФО; • обзор существенных положений применяемой учётной политики; • вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчётности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчётности; • прочие раскрытия, в том числе: – условные обязательства, непризнанные договорные обязательства; и – раскрытия нефинансового характера. В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчёту о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, а последняя – к отчёту о финансовом положении. Тем не менее, систематическая структура для примечаний должна сохраняться настолько, насколько это применимо. |