Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Пример 27.2 1 января 2015 г. компания Машина Ко продает имущество Покупателю за $1,000,000. Соглашение предоставляет Машине Ко право на обратную покупку имущества через пять лет за $1,350,000. Вопрос: Как Машина Ко должна учитывать эту операцию? Ответ: Контроль над активом не переходит к покупателю 1 января 2015 г., так как Машина Ко имеет право на обратную покупку актива и, следовательно, возможности Покупателя по управлению использованием и получению практически всех оставшихся выгод от актива ограничены. Следовательно, Машина Ко учитывает операцию как соглашение о финансировании, так как цена исполнения опциона выше первоначальной цены продажи. Машина Ко не прекращает признание имущества и вместо этого признает полученные денежные средства как финансовое обязательство. Машина Ко также признает процентные расходы в отношении разницы между ценой исполнения ($1,350,000) и полученными денежными средствами ($1,000,000), которые увеличивают сумму обязательства. Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0736 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году 5.3 Невозмещаемые первоначальные платежи По условиям некоторых договоров при заключении договора или на близкую к этому дату покупатели вносят невозмещаемый первоначальный платеж в пользу компании. Примеры таких платежей включают вступительные взносы, предусмотренные в договорах о членстве в спортивно- оздоровительном клубе, плату за активацию в договорах, заключаемых с организациями телекоммуникационной отрасли, установочную плату в некоторых договорах на обслуживание и первоначальную комиссию в некоторых договорах поставки. Компания должна проанализировать каждое соглашение, предусматривающее первоначальные платежи, чтобы определить, следует ли признавать выручку при получении платежа. Задача заключается в том, чтобы определить, относится ли платеж к обещанному товару или услуге. Во многих случаях, даже если невозмещаемый первоначальный платеж относится к деятельности, которую компания должна осуществить на момент начала действия договора или в этот период для его выполнения, эта деятельность представляет собой выполнение административных задач и не обеспечивает передачу обещанного товара или услуги покупателю. По получении первоначального платежа выручка признаваться не должна, даже если он является невозмещаемым, если платеж не связан с выполнением обязанности к исполнению (передаче обещанных товаров или услуг). Пример 28 Компания Быстрая доставка Ко заключает с покупателем договор сроком на один год о предоставление услуг курьерской и срочной доставки. Договоры Быстрой доставки Ко содержат стандартные условия, схожие для всех покупателей. Договор требует от покупателя внесения первоначального платежа в размере $100 для его включения в системы и процессы Быстрой доставки Ко. Платеж является невозмещаемым. Покупатель может продлевать договор каждый год без дополнительной оплаты. Вопрос: Как Быстрая доставка Ко должна учитывать полученный платеж в размере $100? Ответ: Организационная деятельность Быстрой доставки Ко не связана с передачей товара или услуги покупателю и, следовательно, не приводит к возникновению обязанности к исполнению. Быстрая доставка Ко приходит к выводу о том, что возможность продления договора не предоставляет покупателю существенное право, которое он не получил бы, если бы не заключил этот договор. По существу, первоначальный платеж представляет собой предоплату за будущие услуги по обработке операций. Следовательно, Быстрая доставка Ко определяет цену операции с включением невозмещаемого первоначального платежа и признает выручку от услуг по обработке операций по мере их предоставления. 5.4 Уступка в цене Уступки в цене - это корректировки суммы, уплачиваемой покупателем, которые обычно не предусматриваются условиями первоначального договора. Уступки в цене предоставляются по разным причинам. Например, продавец может принять платеж от покупателя в сумме меньше, чем предусмотрено по договору, чтобы стимулировать оплату покупателем предыдущих закупок и продолжение закупок в будущем. Уступки также иногда предоставляются в случае, когда у покупателя возникло некоторое недовольство товаром или услугой (за исключением случаев, покрываемых гарантией). Руководство должно оценить вероятность предоставления уступок в цене покупателям при определении цены операции. Компания, которая предполагает предоставить уступку в цене или использует такую практику, должна уменьшать цену операции, чтобы отразить ту сумму возмещения, которую она должна получить после предоставления уступки. Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0737 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году Пример 29 Производитель, компания Сладости навсегда Инк заключает договор с покупателем- дистрибьютором 1 декабря 2015 г. Сладости навсегда Инк передает 10,000 единиц (коробок конфет) на момент начала действия договора по цене, указанной в договоре, в размере $10 за продукт (общая сумма возмещения $100,000). Дистрибьютор должен оплатить товар после того, как он продаст продукцию сетям супермаркетов. Дистрибьютор обычно продает продукцию в течение 90 дней после ее получения. Контроль над продукцией переходит к дистрибьютору 1 декабря 2015 г. В соответствии со своей прошлой практикой, текущей ситуацией на рынке и для поддержания отношений с дистрибьютором Сладости навсегда Инк намерена предоставить своему дистрибьютору уступку в цене, так как это позволит дистрибьютору предоставить скидку на продукцию и таким образом продвинуть ее по цепочке сбыта. Следовательно, возмещение в договоре представляет собой переменную величину. Исторически Сладости навсегда Инк предоставляет уступку в цене на уровне около 20% от цены реализации этой продукции. Информация о текущей ситуации на рынке говорит о том, что 20%-е снижение в цене будет достаточным для продвижения продукции по цепочке сбыта. Сладости навсегда Инк не предоставляла уступки в цене, значительно превышающие 20%, в течение многих лет. Вопрос: Определите цену операции. Ответ: Используя метод ожидаемой стоимости, Сладости навсегда Инк определяет цену операции на уровне $80,000 ($80 x 1,000 продуктов). Сладости навсегда Инк исходит из допущения о высокой вероятности того, что при включении $80,000 в цену операции значительного уменьшения совокупной суммы признанной выручки не произойдет. 5.5 Скидки за объем Договоры с покупателями часто включают скидки за объем, которые предлагаются в качестве поощрения для стимулирования дополнительных покупок и сохранения лояльности покупателя. Скидки за объем обычно предусматривают приобретение покупателем определенного количества товаров или услуг, после чего цена на дополнительные товары и услуги снижается. Такие соглашения содержат переменное возмещение, так как общая сумма к уплате покупателем не известна на момент начала действия договора и зависит от объема товаров или услуг, который будет приобретен в конечном итоге. Руководству необходимо оценить скидки за объем, которые по их предположению должен получить покупатель, исходя из опыта выполнения аналогичных договоров. Руководство также долго учесть ограничение на переменное возмещение. Руководство должно включить, по меньшей мере, минимальную цену за единицу в расчетную цену операции на момент начала действия договора, если оно не может оценить общее количество единиц, которые оно предполагает продать. Включение минимальной цены за единицу выполняет функцию ограничения, так как существует высокая вероятность того, что значительного уменьшения совокупной суммы признанной выручки не произойдет. Руководству необходимо будет уточнять свою оценку общего объема продаж на каждую отчетную дату до тех пор, пока неопределенность не будет разрешена. Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0738 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году Пример 30 1 января 2015 г. компания Суперупаковка Лтд заключает договор с покупателем на поставку Продукта Х по цене $10 за единицу. Договор предусматривает, что цена за единицу будет снижаться при увеличении объема продаж следующим образом: Цена за единицу Объем продаж $10 0 – 1,000,000 единиц $9 1,000,001 – 3,000,000 единиц $8.5 3,000,001 единиц и более Объем определяется, исходя из продаж в течение календарного года. Суперупаковка Лтд полагает, что общий объем продаж за год составит $2.5 млн единиц, исходя из своего опыта выполнения аналогичных договоров и прогноза продаж покупателю. Вопрос: Как должна Суперупаковка Лтд определять цену операции и признавать выручку? Ответ: Цена операции составляет $9.4 за единицу и рассчитывается следующим образом: Расчет: $10 x 1,000,000 единиц $10,000,000 $9 x 1,500,000 единиц $13,500,000 Итого возмещение $23,500,000 Средняя цена за единицу $9.4 [23,500,000/2,500,000 единиц] Суперупаковка Лтд приходит к выводу о наличии высокой вероятности того, что значительного уменьшения признанной выручки (т.е. ниже $9.4 за единицу) при разрешении неопределенности не произойдет. Следовательно, при продаже каждой единицы выручка признается по средней цене продажи в размере $9.4 за единицу. Суперупаковка Лтд будет признавать обязательство по договору в отношении денежных средств, полученных сверх цены операции в отношении первого миллиона единиц, проданных по цене $10 за единицу (т.е. $0.6 за единицу). Это обязательство начнет уменьшаться после того, как продажи превысят один миллион единиц и сумма в выставляемых счетах составит $9 за единицу. Переоценка рассчитанных скидок с объема Суперупаковка Лтд продала 450,000 единиц химической продукции в течение первого квартала 2015 г. Суперупаковка Лтд уменьшает свою оценку общего объема продаж до двух миллионов контейнеров в конце квартала. Вопрос: Как Суперупаковка Лтд должна учитывать изменение оценки? Ответ: Суперупаковка Лтд должна уточнить свой расчет цены операции, чтобы отразить изменение в оценке. Уточненная цена операции составляет $9.5 за единицу и рассчитывается следующим образом: Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0739 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году $10 x 1,000,000 единиц $10,000,000 $9 x 1,000,000 единиц $9,000,000 Итого возмещение $19,000,000 Средняя цена за единицу $9.5 [19,000,000/2,000,000 единиц] Суперупаковка Лтд признает последующие продажи по $9.5 за единицу и должна признать дополнительную выручку в размере $45,000 в отношении единиц продукции, проданных в течение первого квартала (исходя из допущения о том, что обязанность к исполнению была выполнена). Выручка рассчитывается как изменение цены операции ($0.1), умноженное на количество проданных единиц продукции (450,000). Кумулятивная корректировка отражает выручку, которую Суперупаковка Лтд признала бы в случае, если бы на момент начала действия договора у нее была информация, которая имеется сейчас. 5.6 Гарантии Компании часто предоставляют покупателям гарантию в связи с продажей товара или услуги. Она может представлять собой стандартную гарантию, гарантию производителя или расширенную гарантию. Гарантии могут предусматриваться в договоре или подразумеваться в результате обычной деловой практики или требований законодательства. Некоторые гарантии выступают в качестве заверения о том, что соответствующий продукт будет функционировать в соответствии с ожиданиями и определенными спецификациями. Гарантия предназначена для того, чтобы защитить покупателя от имеющихся дефектов, и не предусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю. Затраты, понесенные в связи с ремонтом или заменой продукта, представляют собой дополнительные затраты на предоставление первоначального товара или услуги. Такие гарантии учитываются в соответствии МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», если у покупателя отсутствует возможность отдельного приобретения гарантии. Расчетные затраты учитываются как обязательство на момент передачи продукта компанией покупателю. Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению в надлежащем функционировании продукта. Услуга обеспечивает уровень защиты, покрывающий не только дефекты, которые имели место на момент продажи. Она может обеспечивать защиту от износа продукта в течение какого-либо периода времени после продажи или от определенных видов повреждений. Дополнительная услуга учитывается как отдельная обязанность к исполнению в договоре. Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0740 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году Имеется ли у покупателя вариант отдельного приобретения гарантии? Предусматривает ли гарантия услугу в дополнение к заверениям? Н Е Т Учет в качестве отдельной обязанности к исполнению ДА ДА Обещанная услуга представляет собой отдельную обязанность к исполнению Н Е Т Учитывается как резерв в соответствии с МСФО (IAS) 37 Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0741 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году 5.7 Соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой Соглашение о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой имеет место в случаях, когда компания выставляет покупателю счет за товары, готовые к отгрузке, а поставляет товары позднее. В этих случаях компании должны определить факт передачи контроля покупателю, даже если покупатель физически не владеет товарами. Выручка признается на момент передачи контроля над товарами покупателю. Покупатель получает контроль над продукцией по соглашению о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, когда выполняются все следующие критерии: а) причина заключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой должна быть существенной (например, покупатель обратился с просьбой использовать такой вид соглашения, так как у него нет в наличии площадей для хранения товаров или в случае, если ранее заказанные товары еще пока не нужны согласно производственному графику покупателя); b) продукция должна быть отдельно идентифицирована как принадлежащая покупателю; c) продукция должна быть в настоящий момент готова к физической передаче покупателю; и d) у компании нет возможности использовать продукцию или передать ее другому покупателю. Компания, которая передала контроль над товарами и выполнила критерии соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, для признания выручки должна рассмотреть вопрос о том, оказывает ли она услуги по хранению в дополнение к предоставлению товаров. Если да, то часть цены операции должна быть отнесена на каждую из отдельных обязанностей к исполнению (т.е. на товары и услуги по хранению). Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0742 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году Пример 31 В 2015 г. компания Мой дом Ко заключает договор о поставке 1,000 серебряных столовых наборов ножей Ритейлеру. В договоре содержатся определенные инструкции от Ритейлера в отношении того, когда и куда должны быть поставлены наборы. Мой дом Ко должна поставить наборы в январе 2016 г. на дату, указанную Ритейлером. Ритейлер ожидает, что у него будет достаточно полочного пространства на момент поставки. На 31 декабря 2015 г. у компании Мой дом Ко имеются запасы в размере 1,200 серебряных столовых наборов ножей, включая 1,000, предназначенную для договора с Ритейлером. 1,000 наборов хранится вместе с другими 200 наборами ножей, которые все являются взаимозаменяемой продукцией, однако Мой дом Ко не намерена снижать уровень своих запасов ниже 1,000 наборов. Вопрос: Когда Мой дом Ко должна признать выручку в отношении 1,000 наборов, подлежащих поставке Ритейлеру? Ответ: Мой дом Ко не должна признавать выручку до тех пор, пока не будут выполнены критерии соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой или она не будет физически владеть товаром и будут выполнены все критерии, относящиеся к передаче контроля. Хотя причина заключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой является существенной (отсутствие полочного пространства), другие критерии не выполняются, так как наборы, произведенные для Ритейлера, не отделены от других наборов. 5.8 Консигнационные соглашения Некоторые компании поставляют товары дистрибьютору, однако сохраняют контроль над товарами до наступления заранее определенного события. Такие поставки известны как консигнационные соглашения. Выручка не признается в момент поставки продукта, если продукт остается на консигнации. Признаки консигнационного характера соглашения включают в том числе следующие: (а) продукция контролируется компанией до наступления определенного события, например, продажи продукции покупателю дилера или до истечения определенного периода времени; (b) компания имеет возможность требовать возврата продукции или передачи продукции третьей стороне (например, другому дилеру); и (с) у дилера отсутствует безусловное обязательство в отношении оплаты продукции (но при этом он может быть обязан внести задаток). |