Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором. Договор (contract) – соглашение между двумя или более сторонами, в результате которого возникают права и обязательства. Срок экономического использования (economic life) – либо период времени, в течение которого, как предполагается, возможно экономическое использование актива одним или более пользователями, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от актива одним или более пользователями. Дата вступления в силу модификации договора (effective date of the modification) – дата, когда обе стороны соглашаются на модификацию договора аренды. Справедливая стоимость (fair value) (i) – в целях применения требований настоящего стандарта, касающихся учета у арендодателя – сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку. Финансовая аренда (finance lease) – аренда, в рамках которой осуществляется передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом. Фиксированные платежи (fixed payments) – платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя за право пользования базовым активом в течение срока аренды, за исключением переменных арендных платежей. Валовая инвестиция в аренду (gross investment in the lease) – сумма: a) арендных платежей к получению арендодателем по договору финансовой аренды; и b) негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости, причитающейся арендодателю. Дата начала арендных отношений (inception date of the lease) – более ранняя из даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами на себя обязательств в отношении основных условий аренды. Первоначальные прямые затраты (initial direct costs) (ii) –дополнительные затраты, обусловленные заключением договора аренды, которые не были бы понесены, если бы договор аренды не был заключен, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами, в связи с финансовой арендой. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды (interest rate implicit in the lease) – процентная ставка, при использовании которой приведенная стоимость (a) арендных платежей и (b) негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости базового актива и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя. Аренда (lease) – договор или часть договора, согласно которому(ой) передается право пользования активом (базовый актив) в течение определенного периода в обмен на возмещение. Стимулирующие платежи по аренде (lease incentives) – платежи, осуществляемые арендодателем в пользу арендатора в связи с арендой, либо возмещение арендодателем затрат арендатора. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1414 Модификация договора аренды (lease modification) – изменение сферы применения договора аренды или возмещения за аренду, которое не было предусмотрено первоначальными условиями аренды (например, добавление или прекращение права пользования одним или несколькими базовыми активами либо увеличение или сокращение предусмотренного договором срока аренды). Арендные платежи (lease payments) – платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течение срока аренды, которые включают в себя следующее: 1. фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде; 2. переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки; 3. цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и 4. выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды. В случае арендатора арендные платежи также включают суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям остаточной (ликвидационной) стоимости. Арендные платежи не включают платежи, относимые на компоненты договора, которые не являются арендой, за исключением случаев, когда арендатор решает объединить компоненты, которые не являются арендой, с компонентом аренды и учитывать их как один компонент аренды. В случае арендодателя арендные платежи также включают гарантии остаточной (ликвидационной) стоимости, предоставляемые арендодателю арендатором, стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии. Арендные платежи не включают платежи, относимые на компоненты договора, которые не являются арендой. Срок аренды (lease term) – не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с: 1. периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион; и 2. периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион. Арендатор (lessee) – компания, получающая право использовать базовый актив в течение определенного периода в обмен на возмещение. Ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором (lessee’s incremental borrowing rate) – cтавка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях. Арендодатель (lessor) – компания, предоставляющая право использовать базовый актив в течение определенного периода в обмен на возмещение. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1415 Чистая инвестиция в аренду (net investment in the lease) – валовая инвестиция в аренду, дисконтированная с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. Операционная аренда (operating lease) – аренда, в рамках которой не осуществляется передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом. Необязательные арендные платежи (optional lease payments) – платежи, которые должны быть осуществлены арендатором в пользу арендодателя за право использовать базовый актив в течение периодов, в отношении которых действует опцион на продление или прекращение аренды и которые не включены в срок аренды. Срок использования (period of use) – общий период времени, в течение которого актив используется для выполнения договора с покупателем (включая периоды, не следующие подряд). Гарантия остаточной (ликвидационной) стоимости (residual value guarantee) – гарантия, предоставляемая арендодателю стороной, не связанной с арендодателем, в отношении того, что стоимость (или часть стоимости) базового актива в конце аренды составит как минимум указанную сумму. Актив в форме права пользования (right-of-use asset) – актив, который представляет собой право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды. Краткосрочная аренда (short-term lease) – договор аренды, по которому на дату начала аренды предусмотренный срок аренды составляет не более 12 месяцев. Договор аренды, который содержит опцион на покупку, не является краткосрочной арендой. Субаренда (sublease) – операция, в рамках которой базовый актив предоставляется в дальнейшую аренду арендатором («промежуточный арендодатель») третьей стороне, и при этом договор аренды («главный договор аренды») между главным арендодателем и арендатором остается в силе. Базовый актив (underlying asset) – актив, являющийся объектом аренды, право на использование которого было предоставлено арендатору арендодателем. Незаработанный финансовый доход (unearned finance income) – разница между: 1. валовой инвестицией в аренду; и 2. чистой инвестицией в аренду. Негарантированная остаточная (ликвидационная) стоимость (unguaranteed residual value) – часть остаточной (ликвидационной) стоимости базового актива, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только лицом, связанным с арендодателем. Переменные арендные платежи (variable lease payments) – часть платежей, осуществляемых арендатором в пользу арендодателя за право использовать базовый актив в течение срока аренды, которая варьируется в соответствии с изменениями фактов и обстоятельств, возникших после даты начала аренды, кроме течения времени. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1416 3. Срок аренды На дату начала аренды необходимо оценить, имеется ли достаточная уверенность в том, что арендатор воспользуется возможностью продлить договор аренды или приобрести арендуемый актив или не воспользуется возможностью прекратить договор аренды. При этом следует учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению у арендатора экономического стимула для продления аренды или отказа от возможности прекращения аренды, например: – предусмотренные договором условия для дополнительных периодов в сравнении с рыночными ставками; – значительные усовершенствования арендованного имущества, которые были произведены (или, как ожидается, будут произведены) арендатором и которые, как ожидается, повлияют на решение арендатора продлить или прекратить аренду либо выкупить арендуемый актив; – затраты, связанные с прекращением аренды, например, затраты на переговоры, затраты на поиск другого актива, подходящего для нужд арендатора, затраты в связи с интеграцией нового актива в деятельность арендатора либо аналогичные затраты, включая затраты, связанные с возвратом базового актива в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место; – значение арендуемого актива для деятельности арендатора с учетом, например, местоположения арендуемого актива, а также того, является ли арендуемый актив специализированным активом, и есть ли подходящие альтернативные варианты; – и т.п. Период аренды, в течение которого досрочное прекращение аренды невозможно Период аренды, на который можно продлить договор аренды (если имеется достаточная уверенность, что арендатор воспользуется этой возможностью) Период аренды, в отношении которого договором аренды предусмотрена возможность прекращения аренды (если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор НЕ воспользуется этой возможностью) Срок аренды © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1417 Прошлая практика арендатора, а также экономические причины, по которым арендатор ранее использовал возможность продления или прекращения аренды могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор воспользуется возможностью продлить аренду или не воспользуется возможностью прекратить аренду. Пример 1 Компания Лэсси заключила договор аренды земельного участка сроком на 10 лет. Договор аренды предусматривает возможность для Лэсси продлить договор аренды еще на 10 лет. Лэсси планирует построить здание на этом участке земли. Затраты на строительство здания представляет собой существенную сумму, а оценочный срок полезного использования здания составляет 20 лет. В случае продления договора арендные платежи будут скорректированы с учетом рыночных ставок для аналогичных незастроенных земельных участков, т.е. без учета здания. Задание: Определите срок аренды. Решение: Срок аренды составляет 20 лет. В случае если Лэсси не воспользуется своим правом на продление срока аренды, Лэсси понесет существенные убытки в связи с потерей здания. Потеря здания является серьезным экономическим стимулом продлить аренду. 4. Учет аренды у арендатора 5.1 Первоначальное признание На дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования, который представляет собой право на использование арендуемого (базового) актива и обязательство по аренде (обязательство производить арендные платежи в соответствии с договором аренды). Дт Актив в форме права пользования Кт Обязательство по аренде 5.2 Первоначальная оценка Обязательство по аренде изначально оценивается по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды. Арендные платежи необходимо дисконтировать с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор использует ставку, по которой он может привлечь дополнительные заемные средства. На дату начала аренды актив в форме права пользования оценивается по себестоимости (первоначальной стоимости). Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает: - величину первоначальной оценки обязательства по аренде (т.е. приведенную стоимость арендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды); плюс - арендные платежи, уплаченные на дату начала аренды или до начала аренды за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде; плюс - первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; плюс - резерв на демонтаж арендуемого (базового) актива, на восстановление участка, на котором актив располагается. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1418 Пример 2 31 декабря 2016 года Компания А (арендатор) заключила договор аренды оборудования с компанией Б. Оборудование было доставлено компании А в тот же день. По договору компания А обязана выплачивать арендные платежи в сумме $5,000 ежегодно в конце года, 31 декабря (первый платеж подлежит уплате 31 декабря 2017 года). Срок аренды составляет 10 лет и ожидается, что оборудование будет иметь нулевую остаточную (ликвидационную) стоимость в конце срока аренды. Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 8%. Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение десяти лет по ставке 8% составляет $6.71. Задание: Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды за год, закончившийся 31 декабря 2016 года. Решение: 31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство по аренде в сумме $33,550 ($5,000 x 6.71 – приведенная стоимость арендных платежей, которые подлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 31 декабря 2016 года) и актив в форме права пользования в сумме $33,550. Дт Актив в форме права пользования $33,550 Кт Обязательство по аренде $33,550 Активы Обязательство по аренде ДиСС арендных платежей Актив в форме права пользования Обязательство по аренде (ДиСС арендных платежей) Арендные платежи, уплаченные на дату начала аренды или до этой даты Резерв на демонтаж арендуемого актива Первоначальные прямые затраты Резерв на демонтаж арендуемого актива, восстановление участка Обязательства © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1419 Пример 3 31 декабря 2016 года Компания А (арендатор) заключила договор аренды оборудования с компанией Б. Оборудование было доставлено компании А в тот же день. По договору компания А обязана заплатить $8,000 при заключении договора 31 декабря 2016 года и в дальнейшем выплачивать ежегодные арендные платежи в сумме $5,000 в конце года, 31 декабря (первый платеж подлежит уплате 31 декабря 2017 года). Срок аренды составляет 10 лет и ожидается, что оборудование будет иметь нулевую остаточную (ликвидационную) стоимость в конце срока аренды. Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 8%. Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение десяти лет по ставке 8% составляет $6.71. 31 декабря 2016 года компания А также потратила $1,000 на установку и монтаж оборудования. Задание: Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды за год, закончившийся 31 декабря 2016 года. Решение: 31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство по аренде в сумме $33,550 ($5,000 x 6.71 – приведенная стоимость арендных платежей, которые подлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 31 декабря 2016 года) и актив в форме права пользования в сумме $42,550 ($33,550 + $8,000 + $1,000). Дт Актив в форме права пользования $42,550 Кт Обязательство по аренде $33,550 Кт Денежные средства (платеж при заключении договора) $8,000 Кт Денежные средства/Кредиторская задолженность (установка и монтаж) $1,000 Пример 4 1 января 2016 года компания А арендовала один из этажей офисного центра у компании Б. Арендные платежи по договору составляют $50,000 в год и уплачиваются авансом в начале каждого года, 1 января. Для того, чтобы арендовать эти помещения компании А пришлось потратить $20,000, в том числе $15,000 – платеж прежнему арендатору, чтобы тот освободил помещения и $5,000 – комиссия агенту, который организовал аренду. Для того, чтобы стимулировать компанию А заключить договор, арендодатель пообещал компенсировать компании А затраты на агента в сумме $5,000. Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 5%. Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение девяти лет по ставке 5% составляет $7.11. 1 января 2016 года компания А произвела первый платеж по договору аренды в сумме $50,000, заплатила $20,000 и получила от арендодателя обещанную компенсацию в сумме $5,000. |