Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Отчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года: Необоротные активы Актив в форме права пользования 506 (632 – 126) Долгосрочные обязательства Обязательство по аренде 622 Краткосрочные обязательства Обязательство по аренде (793 – 622) 171 Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год: Операционные доходы Доход от продажи основных средств 184 Операционные расходы Амортизация актива в форме права пользования (126) Финансовые расходы Проценты (95) b) Цена продажи больше справедливой стоимости актива Сумма, полученная компанией А сверх справедливой стоимости актива $200 тыс. (1,700 – 1,500 = 200) учитывается как дополнительное финансирование, предоставляемое компанией Б (покупателем- арендодателем) компании А (продавцу-арендатору). Приведенная стоимость арендных платежей составляет $1,148 тыс. (303 x 3,79), из них 200 тыс. – дополнительное финансирование (финансовое обязательство, заем), а $948 тыс. (1,148 – 200) – обязательство по аренде. 1 января 2016 года компания А отражает выбытие оборудования по балансовой стоимости, финансовый результат от выбытия (в части переданных покупателю прав на актив). Компания А признает финансовое обязательство (дополнительное финансирование), обязательство по аренде (в сумме дисконтированных арендных платежей минус дополнительное финансирование) и актив в форме права пользования (как часть балансовой стоимости проданного актива, которая относится к оставшимся у компании А в результате обратной аренды правам на актив). ↑ Дт Денежные средства 1,700 ↓ Кт Основное средство 1,000 ↑ Кт Финансовое обязательство 200 ↑ Кт Обязательство по аренде (303 x 3,79 – 200) 948 ↑ Дт Актив (1,000/1,500 x 948) 632 ↑ Кт прибыль от продажи актива 184 В дальнейшем актив в форме права пользования базовым активом амортизируется. Амортизация за 2016 год: 632/5 = 126. Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 31 декабря 2016 года: 632 – 126 = 506. Общий платеж пропорционально распределяется между арендой и дополнительным финансированием: – относится к дополнительному финансированию 200/1,148 x 303 = 53 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1435 – относится к аренде 948/1,148 x 303 = 250 Последующий учет финансового обязательства: Период Сальдо нач. Финансовый расход (10%) Платеж Сальдо кон. 2016 г. 200 20 [200 x 10%] 53 167 2017 г. 167 17 [167 x 10%] 53 131 Последующий учет обязательства по аренде: Период Сальдо нач. Финансовый расход (10%) Платеж Сальдо кон. 2016 г. 948 95 [948 x 10%] 250 793 2017 г. 793 79 [793 x 10%] 250 622 Отчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года: Необоротные активы Актив в форме права пользования 506 (632 – 126) Долгосрочные обязательства Обязательство по аренде 622 Финансовое обязательство 131 Краткосрочные обязательства Обязательство по аренде (793 – 622) 171 Финансовое обязательство (167 – 131) 36 Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год: Операционные доходы Доход от продажи основных средств 184 Операционные расходы Амортизация актива в форме права пользования (126) Финансовые расходы Проценты (95 + 20) (115) (с) Цена продажи меньше справедливой стоимости актива Поскольку цена продажи меньше справедливой стоимости актива, разница в сумме 200 тыс. (1,500 – 1,300) представляет собой предоплату по аренде. Предоплата по аренде включается в первоначальную оценку актива в форме права пользования, который возникает в результате обратной аренды. 1 января 2016 года компания А отражает выбытие оборудования, финансовый результат от выбытия (в части переданных покупателю прав на актив), а также признает обязательство по аренде в сумме дисконтированной стоимости арендных платежей и актив в форме права пользования в сумме © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1436 пропорциональной балансовой стоимости проданного актива, которая относится к оставшимся у продавца-арендатора в результате обратной аренды правам на актив). ↑ Дт Денежные средства 1,300 ↓ Кт Основное средство 1,000 ↑ Кт Обязательство по аренде (200 x 3,79) 758 ↑ Дт Актив ((1,000/1,500 x 758) + 200) 705 ↑ Кт прибыль от продажи актива* 247 *Расчет прибыли от продажи: Прибыль от продажи по рыночной цене = 1,500 – 1,000 = 500 Права на актив, оставшиеся у продавца-арендатора по договору обратной аренды = 758 Права на актив, переданные покупателю = 1,500 – 758 = 742 Прибыль, относящаяся к переданным покупателю-арендодателю правам на актив = 500 x 742/1,500 = 247 В дальнейшем актив в форме права пользования базовым активом амортизируется. Амортизация за 2016 год: 705/5 = 141. Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 31 декабря 2016 года: 705 – 141 = 564. Последующий учет обязательства по аренде: Период Сальдо нач. Финансовый расход (10%) Платеж Сальдо кон. 2016 г. 758 76 [758 x 10%] 200 634 2017 г. 634 63 [634 x 10%] 200 497 Отчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года: Необоротные активы Актив в форме права пользования 564 (705 – 141) Долгосрочные обязательства Обязательство по аренде 497 Краткосрочные обязательства Обязательство по аренде (634 – 497) 137 Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год: Операционные доходы Доход от продажи основных средств 247 Операционные расходы Амортизация актива в форме права пользования (141) Финансовые расходы Проценты (76) © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1437 7. Представление и раскрытие Требования по представлению (для арендатора) В отчете о финансовом положении: 1) активы в форме права пользования отдельно от прочих активов. Если арендатор не представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен: (i) включать активы в форме права пользования в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности; и (ii) раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие активы в форме права пользования. 2) обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств. Если арендатор не представляет обязательства по аренде отдельно в отчете о финансовом положении, арендатор должен раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такие обязательства. В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, арендатор должен представлять процентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования, которая представляется в той же строке расходов, что и соответствующие расходы по амортизации собственных активов (например, основных средств). Процентный расход по обязательству по аренде должен быть также раскрыт в примечаниях к отчетности. Отчет о финансовом положении Отчет о прибылях и убытках Необоротные активы Операционные расходы Активы в форме права пользования X Амортизация актива в форме права пользования (X) Финансовые расходы Долгосрочные обязательства Процентный расход по обязательству по аренде (X) Обязательство по аренде X Краткосрочные обязательства Обязательство по аренде X В отчете о движении денежных средств, денежные потоки классифицируются в соответствии с платежами по остальным финансовым обязательствам: – денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности; – денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде представляются или в составе денежного потока по операционной деятельности или в составе денежного потока от финансовой деятельности (в соответствии с выбранной учетной политикой компании по представлению процентных потоков); © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1438 – платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности. Требования по раскрытию информации (для арендатора) Арендатор должен раскрывать следующие суммы за отчетный период: 1. амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива; 2. процентный расход по обязательствам по аренде; 3. расход, относящийся к краткосрочной аренде, которая учитывается с применением исключения из признания и оценки. Такой расход не должен включать расход, относящийся к договорам аренды со сроком аренды не более одного года; 4. расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью, которая учитывается с применением исключения из признания и оценки. Такой расход не должен включать расход, относящийся к краткосрочной аренде активов с низкой стоимостью, о котором говорится выше; 5. расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде; 6. доход от субаренды активов в форме права пользования; 7. общий денежный отток для договоров аренды; 8. прирост активов в форме права пользования; 9. прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой; и 10. балансовая стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива. Арендатор должен раскрывать анализ сроков погашения обязательств по аренде с применением пунктов 39 и B11 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» отдельно от анализа сроков погашения других финансовых обязательств. Помимо раскрытия информации выше арендатор должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки эффекта, который аренда оказывает на финансовое положение, финансовый результат и денежные потоки арендатора. Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее: 1. характер арендной деятельности арендатора; 2. будущие денежные оттоки, которым потенциально подвержен арендатор, не отражаемые при оценке обязательств по аренде. К ним относятся оттоки, обусловленные следующими позициями: – переменные арендные платежи; – опционы на продление и опционы на прекращение; – гарантии ликвидационной стоимости; и – аренда, срок которой еще не начался, по которой у арендатора есть договорные обязательства. 3. ограничения или ковенанты, обусловленные арендой; и 4. операции продажи с обратной арендой. Арендатор, учитывающий краткосрочную аренду или аренду активов с низкой стоимостью с применением исключения по признанию и оценке, должен раскрыть этот факт. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1439 Требования по представлению информации (для арендодателя) Операционная аренда Арендодатель должен представлять в своем отчете о финансовом положении базовые активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с характером таких базовых активов (например, основные средства). Требования по раскрытию информации (для арендодателя) Операционная аренда Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период: доход от аренды, отдельно раскрывая информацию о доходе, относящемся к переменным арендным платежам, которые не зависят от индекса или ставки. В случае объектов основных средств, являющихся предметом операционной аренды, арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16. Применяя требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 16, арендодатель должен разбить каждый вид основных средств на активы, являющиеся предметом операционной аренды, и активы, не являющиеся предметом операционной аренды. Соответственно, арендодатель должен раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS) 16 для активов, являющихся предметом операционной аренды (в соответствии с видом базового актива) отдельно от активов, находящихся в собственности, которые удерживаются и используются арендодателем. Арендодатель должен раскрывать информацию об анализе арендных платежей по срокам погашения, отражая недисконтированные арендные платежи к получению на ежегодной основе для как минимум каждого из первых пяти лет и общие суммы для остальных лет. Арендодатель должен применять требования к раскрытию информации в МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 для активов, являющихся предметом операционной аренды. Финансовая аренда Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период: 1. прибыль или убыток от продажи; 2. финансовый доход по чистой инвестиции в аренду; и 3. доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку чистой инвестиции в аренду. Арендодатель должен предоставлять качественную и количественную информацию, объясняющую значительные изменения балансовой стоимости чистой инвестиции в финансовую аренду. Арендодатель должен раскрывать информацию об анализе дебиторской задолженности по арендным платежам по срокам погашения, отражая недисконтированные арендные платежи к получению на ежегодной основе для как минимум каждого из первых пяти лет и общие суммы для остальных лет. Арендодатель должен осуществлять сверку недисконтированных арендных платежей с чистой инвестицией в аренду. В сверке должны быть выделены незаработанный финансовый доход, относящийся к дебиторской задолженности по арендным платежам, и дисконтированная негарантированная ликвидационная стоимость. © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1440 Дополнительные раскрытия Арендодатель должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о своей арендной деятельности, необходимую для достижения цели раскрытия информации. Такая дополнительная информация может среди прочего включать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить следующее: 1. характер арендной деятельности арендодателя; и 2. как арендодатель управляет риском, связанным с правами, которые он сохраняет в базовых активах. В частности, арендодатель должен раскрывать информацию о своей стратегии управления рисками для прав, которые он сохраняет в базовых активах, включая любые средства, с помощью которых арендодатель снижает такие риски. Такие средства могут включать, например, соглашения об обратной покупке, гарантии ликвидационной стоимости или переменные арендные платежи за использование сверх установленных лимитов. МСФО (IAS) 36 Обесценение активов Сессия 15 – Обесценение активов ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1501 План сессии 1. Введение ............................................................................................................................................. 1502 2. Определения ....................................................................................................................................... 1502 3. Признаки обесценения актива .......................................................................................................... 1503 4. Возмещаемая стоимость ................................................................................................................... 1504 4.1 Оценка возмещаемой стоимости 4.2 Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу 4.3 Ценность использования 5. Признание и оценка убытка от обесценения ................................................................................... 1506 6. Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) ..................................................................... 1506 6.1 Определение единицы, генерирующей денежные средства 6.2 Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства 6.3 Распределение активов по единице, генерирующей денежные средства 6.4 Тестирование единицы, генерирующей денежные средства, включающей гудвил, на обесценение 6.5 Признание убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства 7. Восстановление ранее признанных убытков от обесценения ....................................................... 1513 7.1 Процесс восстановления убытков от обесценения 7.2 Оценка признаков возможного восстановления стоимости 7.3 Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 7.4 Восстановление убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства 8. Раскрытие информации в примечаниях ........................................................................................... 1515 8.1 Раскрытие информации для каждого класса активов 8.2 Сегментная отчётность 8.3 Существенные убытки от обесценения, признанные или восстановленные |