Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
7.4 Восстановление убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства Восстановления убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, в части увеличения балансовой стоимости активов единицы, генерирующей денежные средства, должен распределяться в следующем порядке: • сначала восстановление убытков от обесценения активов , кроме гудвила, пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице, генерирующей денежные средства (эти увеличения в балансовой стоимости должны учитываться как восстановление убытков от обесценения для отдельных активов); • при этом при распределении восстановления убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх наименьшей из: – возмещаемой стоимости актива (если она поддаётся определению); – балансовой актива, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения. • сумма восстанавливаемого убытка от обесценения, которая в противном случае распределялась бы на актив, должна быть распределена пропорционально на другие активы единицы, генерирующей денежные средства. Комментарий. Убыток от обесценения гудвила в последующие периоды восстановлению не подлежит. 8. Раскрытие информации в примечаниях 8.1 Раскрытие информации для каждого класса активов Для каждого класса активов необходимо раскрыть следующую информацию в примечаниях: • сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и строку отчёта о прибылях и убытках, в которую включены убытки от обесценения; • сумму восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчёте о прибылях и убытках в течение периода, и строку этого отчёта, в которой эти убытки восстанавливаются; • сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в разделе Капитал в течение периода; • сумму восстановленных убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в разделе Капитал в течение периода. Сессия 15 – Обесценение активов ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1516 8.2 Сегментная отчётность Компания, применяющая МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», должна раскрывать следующую информацию для каждого отчётного сегмента; • сумму убытков от обесценения, признанных в отчёте о прибылях и убытках и непосредственно в разделе Капитал (через прочий совокупный доход) в течение периода; • сумму восстановленных убытков от обесценения, признанную в отчёте о прибылях и убытках и непосредственно в разделе Капитал (через прочий совокупный доход) в течение периода. 8.3 Существенные убытки от обесценения, признанные или восстановленные Если убыток от обесценения, или его восстановления для любого актива, или единицы, генерирующей денежные средства, в течение периода являются существенными, то необходимо: • описать события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения; • раскрыть сумму убытка от обесценения или его восстановления; • дать описание актива или единицы, генерирующей денежные средства, и сегмента, к которому они принадлежат, если применяется МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»; • указать, основана ли возмещаемая стоимость на чистой справедливой стоимости или на ценности использования, и раскрыть: – базу, использованную для определения чистой справедливой стоимости; либо – ставку дисконта, использованную для расчета ценности использования. Для отдельного актива необходимо раскрыть: • характер актива; • отчётный сегмент, к которому принадлежит актив, если компания применяет МСФО (IFRS) 8. Для единицы, генерирующей денежные средства, необходимо раскрыть: • название единицы, генерирующей денежные средства (является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчётности, согласно определению в МСФО (IFRS) 8, или чем-то другим); • сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную для класса активов или сегмента отчётности компании (согласно определению в МСФО (IFRS) 8, если компания применяет данный стандарт); • если объединение активов для единицы, генерирующей денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой стоимости единицы, генерирующей денежные средства (если таковая имеется), компания должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения единицы, генерирующей денежные средства. Сессия 15 – Обесценение активов ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1517 Если убытки от обесценения, признанные (восстановленные) в течение периода, по совокупности существенны, то дать описание: • основных классов активов, подвергшихся обесценению и восстановлению убытков от обесценения; • основных событий и обстоятельств, которые привели к признанию и восстановлению этих убытков от обесценения. Также компания должна раскрыть сумму гудвила, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, которая не была распределена между единицами, генерирующими денежные средства, на отчетную дату, и дать объяснение тому, почему такое распределение не произошло МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы Сессия 16 – Нематериальные активы 1601 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Определения ........................................................................................................................................ 1602 2. Критерии признания ............................................................................................................................ 1602 2.1 Общие критерии признания 2.2 Идентифицируемость 2.3 Контроль 2.4 Вероятный приток будущих экономических выгод 3. Первоначальная оценка ..................................................................................................................... 1605 3.1 Общий подход 3.2 Приобретенные нематериальные активы 3.3 Нематериальные активы, созданные внутри компании 3.4 Внутренне созданный гудвил 3.5 Нематериальные активы, полученные в результате обмена 3.6 Нематериальные активы, приобретенные за счет государственной субсидии 3.7 Нематериальные активы, приобретенные как часть объединения бизнеса 4. Последующие затраты ........................................................................................................................ 1610 5. Последующая оценка .......................................................................................................................... 1611 5.1 Модель учёта по первоначальной стоимости 5.2 Модель учёта по переоцененной стоимости 5.3 Особенности амортизации 5.4 Определение срока службы нематериальных активов – примеры 5.5 Обесценение нематериальных активов 6. Прекращение признания нематериальных активов ......................................................................... 1618 7. Раскрытие информации ...................................................................................................................... 1618 Сессия 16 – Нематериальные активы 1602 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Определения Нематериальный актив (intangible asset) – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Монетарный актив – денежные средства или актив, который будет получен в размере фиксированной или определяемой суммы денежных средств. Научно-исследовательские разработки (НИР) или исследования (research) – это запланированные научные исследования, направленные на получение новых научных или технических знаний. Опытно-конструкторские разработки (ОКР) (development) – это применение результатов научных исследований или других знаний к созданию или разработке технологии производства нового или существенно улучшенного материала, устройства, продукта, технологии, системы или услуги до того, как началось их коммерческое производство или использование. Справедливая стоимость актива (fair value) — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при погашении обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). 2. Критерии признания 2.1 Общие критерии признания Нематериальные активы являются, прежде всего, активами. Это означает, что, для того чтобы иметь возможность признать (поставить на учет) такой актив, он должен соответствовать определению и критериям признания: • актив должен быть идентифицируемым (определение нематериального актива); • компания должна обладать контролем над этим активом (определение актива); • поток будущих экономических выгод от использования актива должен быть высоко вероятен; • стоимость актива может быть надежно оценена. В противном случае затраты относятся на финансовый результат как расходы периода. Сессия 16 – Нематериальные активы 1603 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 2.2 Идентифицируемость Для того чтобы актив был идентифицируемым, он должен: • быть отделяемым от компании (может быть продан, передан, использован, сдан в аренду, обменен и т.д. отдельно или в рамках связанного контракта, вместе со связанным активом или обязательством) или; • возникать из юридических или контрактных прав (вне зависимости от того, являются ли эти права отделяемыми от компании и от ее прочих прав и обязательств). Идентифицируемость нематериальных активов является основным качеством, отличающим их от гудвила (гудвил представляет собой превышение затрат на приобретение компании над справедливой стоимостью принадлежащих ей чистых идентифицируемых активов). Пример 1. Идентифицируемые активы Телекоммуникационная компания владеет разветвленной телефонной сетью, которая требует постоянного технического обслуживания. Компания разработала специальные карты своей сети на бумажных носителях для того, чтобы ремонтные бригады могли быстрее ориентироваться и обнаруживать неполадки, а также обслуживать конкретные участки сети. Затраты, понесенные на создание этих карт и их постоянное обновление, являются существенными для компании. Задание. Возможно ли признать затраты на создание карт в качестве нематериальных активов, если они пригодны для использования только данной компанией и не представляют никакой ценности для других компаний? Решение. Да, в данной ситуации признание нематериального актива возможно. Основными критериями признания таких активов являются идентифицируемость, контролируемость, возможность приносить экономические выгоды и измеряемость. Карты удовлетворяют всем перечисленным критериям, так как руководство компании полностью контролирует данный актив, может надежно определить его стоимость, а экономические выгоды выражены в сокращении затрат на ремонт и обслуживание сети при использовании таких карт. 2.3 Контроль Контроль определяется возможностью: • получения будущих экономических выгод от использования актива; • ограничения доступа других лиц к получению этих выгод. В этом смысле нематериальные активы ничем не отличаются от любых других активов. Как правило, компании регистрируют патенты, авторские права и т.д. именно для того, чтобы облегчить возможность контроля над своими нематериальными активами (например, патент дает его владельцу эксклюзивное право на использование относящегося к нему продукта или процесса). Однако нематериальные активы, возникающие в результате владения определенными знаниями; профессиональными навыками (полученными в результате работы или обучения и т.п.), не могут быть признаны в качестве активов в отчете о финансовом положении, несмотря на очевидные выгоды для компании, так как контроль над ними установить невозможно. Даже если компания затратила значительные средства и усилия для повышения квалификации своих сотрудников, выгоды от этого обучения не подконтрольны компании просто потому, что обученные работники могут уволиться. Таким образом, насколько дорогостоящим бы ни было обучение персонала, все затраты на него должны признаваться расходами в отчете о прибылях и убытках сразу. Другими часто встречающимися примерами затрат, которые не могут капитализироваться, являются: Сессия 16 – Нематериальные активы 1604 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. занимаемая доля или ниша рынка; отношения с клиентами и поставщиками; перечень постоянных клиентов (за исключением случаев, когда клиенты связаны юридическими обязательствами). Пример 2. Компания приняла решение о необходимости выйти на международный рынок. В качестве первого шага было решено принять на работу несколько высококвалифицированных специалистов в области анализа инвестиций, подготовки международной отчетности финансового управления и анализа. Было получено согласие на работу от пяти специалистов. Их контракты были заключены сроком на пять лет и предусматривали существенные суммы бонусов, выплачиваемых сразу при выходе на работу. Эти премиальные не подлежат возврату, если работник расторгнет контракт до истечения оговоренного срока. Задание._Возможно_ли_капитализировать_эти_единовременные_выплаты_новым_сотрудникам_в_качестве_нематериальных_активов_Решение.'>Задание. Возможно ли капитализировать эти единовременные выплаты новым сотрудникам в качестве нематериальных активов? Решение. Нет, единовременные выплаты должны быть отнесены на расходы периода сразу. Такие затраты не удовлетворяют определению актива. Компания не приобретает контроль над будущими экономическими выгодами в результате таких выплат, так как новые сотрудники могут уволиться в любое время до истечения срока договора. Кроме того, выгоды, которые данные работники принесут компании, очень сложно оценить. 2.4 Вероятный приток будущих экономических выгод Будущие экономические выгоды могут быть выражены как в форме дополнительных доходов, так и в форме сокращения затрат. Очень важно, чтобы компания была в состоянии продемонстрировать поток этих будущих выгод, в противном случае все затраты являются расходами периода. Это особенно актуально для оценки затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Пример 3. Компания решила выкупить у университета одну из научных лабораторий, занимающуюся научными исследованиями в области деятельности этой компании. Цена сделки существенно превышала справедливую стоимость активов и обязательств лаборатории, так как в ней велись серьезные научные исследования, в результате которых компания рассчитывала окупить свои вложения и получить существенный экономический эффект. Научные разработки являлись уникальными в этой области и находились на завершающей стадии. Компания рассчитывала продолжить их финансирование и получить первые пробные образцы продукции года через два. Задание. Возможно ли капитализировать часть затрат на приобретение лаборатории в качестве отдельного идентифицируемого нематериального актива? Решение. Несмотря на то, что предприятие получило полный контроль над результатами исследований лаборатории, надежно оценить будущие экономические выгоды от этих исследований не представляется возможным. В связи с этим все превышение цены приобретения над справедливой стоимостью активов и обязательств должно быть учтено в качестве гудвила. Признать исследования как отдельный нематериальный актив нельзя. Оценка вероятности получения будущих экономических выгод должна базироваться на разумных и обоснованных допущениях руководства компании, отражающие наилучшие оценки экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива. Сессия 16 – Нематериальные активы 1605 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 3. Первоначальная оценка 3.1 Общий подход Все нематериальные активы, соответствующие определению и критериям признания, должны учитываться по сумме затрат на их приобретение. Эти затраты соответствуют справедливой стоимости уплаченного при покупке вознаграждения. Таким образом, если нематериальный актив приобретается за денежные средства, то их сумма и является определяющей при первоначальной оценке. Необходимо помнить, что в случае приобретения актива с отсрочкой платежа его стоимость будет эквивалента приведенной (дисконтированной) стоимости всех будущих денежных выплат за него. При этом разница между стоимостью первоначального признания актива и суммарными выплатами будет представлять собой процентный расход, признаваемый в течение срока отсрочки платежа, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учёта, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». 3.2 Приобретенные нематериальные активы Первоначальная стоимость нематериального актива включает: • покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок; • прямые затраты по приведению актива в состояние предполагаемого использования, например: – затраты на вознаграждения работникам (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные с приведением актива в его рабочее состояние; – затраты на профессиональные услуги (например, оплату юридических услуг); – затраты на тестирование нематериального актива, чтобы убедиться в том, что он функционирует правильно. |