Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Последующие периоды Оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматривается. Если перестали существовать обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасов ниже себестоимости, а запасы ещё не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены в пределах суммы уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна. 4. Методы расчёта себестоимости запасов Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближённо выражают значение себестоимости. Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы. Сессия 8 – Запасы 0806 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции, должны применяться следующие методы: • метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные; • метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с данным методом стоимость каждой статьи определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной). Использование метода ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск) запрещено международными стандартами финансовой отчётности. Для специфических запасов: • метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Данный метод должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов. Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешается использование различных методов оценки. Пример 2. На начало декабря остатков сырья не было. В течение периода сделаны закупки: 5 декабря 100 кг по $2.00 за кг 12 декабря 210 кг по $2.10 за кг 20 декабря 50 кг по $2.20 за кг 24 декабря 30 кг по $2.30 за кг На 31 декабря на складе остатки сырья составили 105 кг. Задание. Необходимо найти стоимость запасов, если учётная политика компании предусматривает: а) метод ФИФО; б) метод средневзвешенной стоимости. Решение. А. В соответствии с методом ФИФО запасы, приобретенные ранее, ранее и расходуются. Соответственно, в остатке остаются запасы, приобретенные позднее. Остатки 105 кг складываются из самого позднего поступления (30 кг), предпоследнего поступления (50 кг) и частично из партии, поступившей 12 декабря (25 кг (105 – 30 – 50). Рассчитаем их стоимость исходя из цены поступления каждой партии: 12 декабря 25 кг по $2.10 за кг = $52.50 20 декабря 50 кг по $2.20 за кг = $110.00 24 декабря 30 кг по $2.30 за кг = $69.00 Итого: $231.50 составляют остатки запасов по методу ФИФО. Б. При использовании метода средневзвешенной стоимости первоначально следует рассчитать средневзвешенную стоимость единицы запасов за период, которая рассчитывается по формуле: Сессия 8 – Запасы 0807 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Стоимость запасов на начало периода + Стоимость запасов, приобретённых за период Количество запасов на начало периода + Количество запасов, приобретённых за период Общая стоимость закупок: 5 декабря 100 кг по $2.00 за кг $200 12 декабря 210 кг по $2.10 за кг $441 20 декабря 50 кг по $2.20 за кг $110 24 декабря 30 кг по $2.30 за кг $69 Итого 390 кг $820 Средневзвешенная стоимость составит $2.10 (820 / 390) за 1 кг. Остатки запасов в 105 кг по средневзвешенной стоимости составят $220.50 (105 х 2.10). 5. Признание в качестве расхода, капитализация После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующая выручка. Убыток от обесценения и потери запасов должны признаваться в качестве расхода в том периоде, в котором они произошли. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов (например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в стоимость основного средства и в расходы посредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства). 6. Раскрытие информации в примечаниях В финансовой отчётности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрывать следующую информацию: • учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчёта их себестоимости; Пример 3. Примечания к консолидированной финансовой отчётности Материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Оценка выбывающих материально-производственных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. • общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данной компанией. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство. Пример 4. Состав запасов По состоянию на 31 декабря 2013 г. 2012 г. Сырье и материалы 221 177 Незавершённое производство 117 103 Готовая продукция и товары 452 234 Итого запасы 790 514 Сессия 8 – Запасы 0808 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчётности получить более точное представление о результатах её деятельности. Пример 5. Примечания к консолидированной финансовой отчётности Запасы По состоянию на 31 декабря 2013 г. 2012 г. Нефть и нефтепродукты 210 179 Материалы для добычи и бурения 147 113 Материалы для нефтепереработки 25 43 Прочие товары, сырье и материалы 109 97 Итого запасы 491 432 • балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; • сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимости продаж); • сумму убытка от обесценения запасов, признанную в качестве расхода в отчётном периоде. Некоторые компании используют такой формат для отчёта о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период. Пример 6. Примечания к консолидированной финансовой отчётности Запасы По состоянию на 31 декабря 2013 г. 2012 г. Группы материально-производственных запасов Кабель 83 108 Топливо 101 115 Запасные части 234 190 Строительные материалы 23 3 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 54 22 Прочие запасы 69 86 Резерв под снижение стоимости запасов (12) 0 Итого 552 524 Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражены в отчёте о финансовом положении на конец отчётного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Образованный в 2013 году резерв в сумме $12 отнесён на операционные расходы. В 2012 году резерв не создавался. • сумму восстановления убытка от обесценения запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а также обстоятельства или события, которые привели к восстановлению убытка от обесценения запасов; • балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. МСФО 10 События после отчётного периода Сессия 9 – События после отчётного периода 0901 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Определения ................................................................................................................................... 0902 2. Корректирующие события после окончания отчётного периода ................................................ 0902 3. Некорректирующие события после окончания отчётного периода ............................................ 0902 4. Допущение о непрерывности деятельности ................................................................................. 0904 5. Раскрытие информации в примечаниях ....................................................................................... 0904 Сессия 9 – События после отчётного периода 0902 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Введение Финансовая отчётность составляется за определённый промежуток времени – за отчётный период. Однако между датой окончания отчётного периода и датой утверждения подготовленной финансовой отчётности существует достаточно значительный временной промежуток, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность отчитывающейся компании. Такие события могут оказывать влияние на управленческие решения, принимаемые пользователями финансовой отчётности, поэтому необходимо это учитывать в процессе составления финансовой отчётности. 1. Определения События после окончания отчётного периода (events after the balance sheet date) – это события как положительно, так и отрицательно влияющие на финансовое положение отчитывающейся организации, которые произошли между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчётности к выпуску. Корректирующие события после окончания отчётного периода (adjusting events after the balance sheet date) – это события, связанные с фактами, существовавшими на отчётную дату. Некорректирующие события после окончания отчётного периода (non-adjusting events after the balance sheet date) – это события, связанные с фактами, происшедшими после отчётной даты. 2. Корректирующие события после окончания отчётного периода События после отчётного периода являются корректирующими, если они связаны с фактами, возникшими до окончания отчётного периода, то есть уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий таких событий. Примеры корректирующих событий • В конце отчётного года к отчитывающейся компании был подан крупный судебный иск, однако вероятность судебного решения не могла быть точно определена. В отчётности был создан резерв на возможные выплаты по решению суда. В начале года, следующего за отчётным, состоялось заседание суда, и судебное решение вступило в силу. Таким образом, в результате этого события величина резерва может быть уточнена. • Задолженность покупателя Х за отчётный период признана сомнительным долгом в связи с просрочкой оплаты более, чем на два месяца. В отчётности создан резерв на невозврат данного долга в размере 80% от его общей суммы. В начале года, следующего за отчётным, стало известно о банкротстве покупателя, сумма резерва была увеличена до 100%. Комментарий. Отчитывающаяся компания обязана учитывать в статьях отчёта о финансовом положении существенные последствия корректирующих событий, которые стали известны в промежуток времени между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчётности к выпуску, например, путем уточнения или создания соответствующего резерва. 3. Некорректирующие события после окончания отчётного периода Если события, ставшие известными в промежуток времени между отчётной датой и датой утверждения отчётности к выпуску, не связаны с событиями до окончания отчётного периода, то такие события являются некорректирующими. В статьях отчёта о финансовом положении ЗАПРЕЩЕНО отражать последствия некорректирующих событий. Если последствия таких событий являются существенными, то они должны быть раскрыты в Примечаниях к финансовой отчётности. Сессия 9 – События после отчётного периода 0903 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Примеры некорректирующих событий • объявление о выплате дивидендов после отчётной даты (так как на отчётную дату не существовало никаких обязательств по выплате дивидендов); сведения о дивидендах могут быть раскрыты в Примечаниях к финансовой отчётности; • подача судебного иска, причиной которого явилось событие, произошедшее уже после отчётной даты; • приобретение или продажа крупной дочерней компании, даже если данная продажа планировалась до отчётной даты; • утрата значительной части производственных мощностей, например, в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчётной даты; • принятие решения о реструктуризации компании; Пример 1. Примечания к консолидированной финансовой отчётности (фрагмент) ОАО «Колэнерго» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года (в млн. руб.) Примечание 25. События после отчётного периода 30 марта 2008 года общим собранием акционеров ОАО «Колэнерго» принято решение о реорганизации ОАО «Колэнерго» путем выделения из его состава пяти юридических лиц, перечисленных ниже, которым по разделительному балансу перейдёт соответствующее имущество: • ОАО «Кольская генерирующая компания – имущество гидрогенерирующих мощностей; • ОАО «Мурманская ТЭЦ» – имущество Мурманской ТЭЦ; • ОАО «Апатитская ТЭЦ» – имущество Апатитской ТЭЦ; • ОАО «Кольские магистральные сети» – имущество электросетевого комплекса, относящееся к единой национальной (общероссийской) электрической сети; • ОАО «Кольская энергосбытовая компания» – имущество энергосбытового хозяйства. В составе имущества ОАО «Колэнерго» останутся распределительные электрические сети и оборудование, не относящиеся к единой национальной (общероссийской) электрической сети. Акции создаваемых обществ будут распределяться среди акционеров ОАО «Колэнерго» пропорционально количеству имеющихся у них акций ОАО «Колэнерго». Планируемая дата регистрации выделяемых обществ – 1 октября 2008 года. • сделки со значительным пакетом обыкновенных акций или опционами на акции, произошедшие после отчётной даты (более подробно требования к раскрытию информации о таких сделках приведены в МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»); Пример 2. Консолидированная финансовая отчётность ГМК «Норильский никель» за 2007 год Примечание 51. События после отчётного периода В течение 2007 года компании, представляющие интересы группы, объявили о приобретении следующих пакетов акций: • 44.9% и 5.6% обыкновенных акций компании ОАО «Лензолото», принадлежащих государству и администрации Иркутской области соответственно, были приобретены в ходе аукционов за $173 млн; • 38% обыкновенных акций компании ОАО «Рудник им. Матросова», принадлежавших государству, были приобретены в ходе аукциона за $34.5 млн. Сессия 9 – События после отчётного периода 0904 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 6 апреля 2007 года было юридически оформлено приобретение и завершена консолидация вышеуказанных пакетов акций в группу, в результате чего 50.5% уставного капитала ОАО «Лензолото» и 38% уставного капитала ОАО «Рудник им. Матросова» были переданы в собственность ЗАО «Полюс», дочернего предприятия группы. 19 мая 2007 года группа дополнительно приобрела у физических лиц 5.2% обыкновенных и 2.2% привилегированных акций ОАО «Рудник им. Матросова» за $1.5 млн. • существенные колебания курсов иностранных валют, произошедшие после отчётной даты, оказывающие влияние на деятельность отчитывающейся компании. 4. Допущение о непрерывности деятельности Основываясь на допущении о непрерывности деятельности, компания не должна составлять финансовую отчётность, если после отчётной даты руководство делает заявление о резком некомпенсируемом ухудшении финансовых результатов деятельности компании, о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции либо о том, что оно не имеет реалистичной альтернативы таким действиям. С того момента, когда допущение о непрерывности деятельности более не является приемлемым, компания в соответствии с МСФО (IAS) 10 не может просто осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учёта, а должна принципиально изменить сам порядок учёта. 5. Раскрытие информации в примечаниях Компания должна раскрыть следующую информацию: • дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчётность к выпуску; • наличие права собственников или иных лиц вносить в финансовую отчётность корректировки после даты её утверждения к выпуску. Уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчётности информации необходимо в следующих случаях: • получение новой информации об уже раскрытых фактах; • подтверждение или опровержение уже раскрытых фактов. Также необходимо удовлетворить требования МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отношении раскрытия событий после отчётного периода, ставящих под сомнение непрерывность деятельности отчитывающейся компании. К ним относятся указания в Примечаниях к финансовой отчётности на тот факт, что: • финансовая отчётность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности; • возникшие после отчётного периода события вызывают существенную неопределенность относительно продолжения деятельности отчитывающейся компании в будущем. Если некорректирующие события носят существенный характер, то есть могут повлиять на экономические решения пользователей, то для каждой категории некорректирующих событий в финансовой отчётности должна быть раскрыта следующая информация: • характер события; • финансовая оценка последствий события или указание на невозможность такой оценки. |