2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
Пример 3. Примечания к консолидированной финансовой отчётности (фрагмент) ОАО «Колэнерго» за год, закончившийся 31 декабря 2007 года (в млн. руб.) В настоящий момент руководство Общества проводит совместную работу с ФСТ и РСТ в отношении установления тарифов на тепло- и электроэнергию для компаний, которые будут образованы в результате реструктуризации. На данный момент не представляется возможным оценить потенциальное влияние установленных тарифов на стоимость активов и обязательств этих компаний. МСФО (IAS) 16 Основные средства Сессия 10 – Основные средства 1001 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году План сессии 1. Введение ............................................................................................................................................ 1002 2. Определения ..................................................................................................................................... 1002 3. Критерии признания ........................................................................................................................ 1003 4. Первоначальная оценка ................................................................................................................. 1003 4.1 Элементы первоначальной стоимости 4.2 Отсрочка платежа 4.3 Капитализация затрат по займам 4.4 Обмен основными средствами 4.5 Государственные субсидии 4.7 Резервы 5. Последующие затраты .................................................................................................................... 1007 6. Последующая оценка ...................................................................................................................... 1008 6.1 Модель учёта по первоначальной стоимости 6.2 Модель учёта по переоценённой стоимости 7. Особенности амортизации ............................................................................................................. 1011 8. Возмещаемость балансовой стоимости – убытки от обесценения ....................................... 1012 9. Прекращение признания основных средств .............................................................................. 1013 10. Раскрытие информации ................................................................................................................. 1013 Сессия 10 – Основные средства 1002 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1. Введение МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет принципы учёта основных средств. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не применяется к: (a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность; (b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). Однако плодовые деревья учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16 (сельскохозяйственная продукция, полученная от этих плодовых деревьев, учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); (c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»); (d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы. Наряду с применением МСФО (IAS) 16 «Основные средства» приучёте основных средств необходимо принимать во внимание и требования многих других стандартов, а именно: • МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» • МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» • МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» • МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» • МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» • МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность» • МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». 2. Определения Основные средства (fixed assets or property, plant, and equipment) – это материальные активы, которые: • используются компанией для производства или поставки товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; • предполагается использовать в течение более одного периода; Балансовая стоимость (сarrying amount)– сумма, по которой актив признаётся в отчёте о финансовом положении, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Первоначальная стоимость/cебестоимость (cost) – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного за актив, на момент его приобретения или сооружения. Сессия 10 – Основные средства 1003 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Амортизируемая стоимость (depreciable amount)– себестоимость актива или сумма, отражённая в отчётности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация (depreciation) – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Стоимость с точки зрения компании (entity-specific value) – приведённая (дисконтированная) стоимость денежных потоков, которые, как ожидается, будут получены от использования актива, от его реализации по окончании срока полезной службы или которые, как ожидается, будут понесены для погашения обязательства по активу. Справедливая стоимость (fair value) – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при погашении обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). Убыток от обесценения (impairment loss) – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – наибольшая из справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или его ценности использования. Ликвидационная стоимость (residual value) – оценка величины, которая могла бы быть получена в настоящее время от реализации актива за вычетом затрат на продажу в предположении, что его состояние таково, как если бы он уже отработал весь срок своей полезной службы. Срок полезной службы (useful life): • ожидаемый период использования актива; или • количество изделий или аналогичных единиц, которое предполагается произвести с использованием актива. 3. Критерии признания Основное средство признаётся, когда одновременно выполняются следующие критерии: 1. Соответствие определению. 2. Существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного основного средства. 3. Себестоимость основного средства может быть надёжно оценена. 4. Первоначальная оценка Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценён по себестоимости. Себестоимость основного средства должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учётом всех других затрат, которые необходимо было понести, для того чтобы подготовить приобретённый актив к использованию. Сессия 10 – Основные средства 1004 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4.1 Элементы первоначальной стоимости • Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок) • Прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние, например: – затраты на вознаграждения работникам (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства; – затраты на подготовку площадки; – первичные затраты на доставку и разгрузку; – затраты на монтаж и сборку; – затраты на тестирование оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведённой в ходе тестирования); – стоимость профессиональных услуг. • Предполагаемая стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался. Соответствующие обязательства могут возникнуть на момент приобретения актива или в результате использования актива в течение определённого периода для иных целей помимо производства запасов. 4.2 Отсрочка платежа Если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа, он будет признаваться по приведённой (дисконтированной) стоимости будущих денежных выплат за него. Разница между стоимостью первоначального признания основного средства и суммарными выплатами признаётся как процентный расход на протяжении всего периода отсрочки, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учёта, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». 4.3 Капитализация затрат по займам Прочие затраты по займам учитываются также в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (т.е. затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путём включения в стоимость этого актива). Сессия 10 – Основные средства 1005 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4.4 Обмен основными средствами Компания может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другой актив/активы. Когда один актив приобретается в обмен на другой актив, то приобретаемый актив должен быть оценён по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется. Однако если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут быть надёжно определены, то актив признаётся в отчёте о финансовом положении по балансовой стоимости переданного актива. 1. Бухгалтерские записи при обмене без доплаты: Дт Новый актив ........................................................................... справедливая стоимость Дт Накопленная амортизация ................................................... учтённая сумма Кт Старый актив .................................................................... учётная стоимость Кт Прибыль (убыток) от реализации ................................... балансирующая сумма 2. Обмен с доплатой полученной: Дт Новый актив ........................................................................... справедливая стоимость Дт Денежные средства .............................................................. доплата Дт Накопленная амортизация ................................................... учтённая сумма Кт Старый актив .................................................................... учётная стоимость Кт Прибыль (убыток) от реализации ................................... балансирующая сумма 3. Обмен с доплатой произведённой: Дт Новый актив .......................................................................... справедливая стоимость Дт Накопленная амортизация ................................................... учтённая сумма Дт Убытки (прибыль) от реализации ........................................ балансирующая сумма Кт Старый актив .................................................................... учётная стоимость Кт Денежные средства.......................................................... доплата Сессия 10 – Основные средства 1006 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 1. Менеджмент компании А обменял автомат по продаже напитков на холодильник компании Б. Помимо холодильника компания А получила $325 денежными средствами. Данные об остаточной и справедливой стоимости этих объектов представлены ниже: Остаточная Справедливая стоимость, $ стоимость, $ Автомат по продаже напитков 1,300 1,325 Холодильник 1,150 1,000 Задание. Отразить бухгалтерские записи по данной операции. Решение. Холодильник должен быть признан в отчёте о финансовом положении компании А по первоначальной стоимости = 1,000 (справедливая стоимость полученного актива). Прибыль в размере 25 (1,325 – 1,300) должна быть признана в отчёте о прибылях и убытках. Проводки: Дт Основное средство (холодильник) 1,000 Дт Денежные средства 325 Кт Основное средство (автомат) 1,300 Кт Доход от выбытия основного средства (отчёт о прибылях и убытках) 25 4.5 Государственные субсидии Признание и первоначальная оценка основных средств, для приобретения которых была получена государственная субсидия, происходит на основании тех же принципов, что и для прочих приобретённых основных средств. Однако стоимость основного средства может быть уменьшена на сумму полученной субсидии в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» Сессия 10 – Основные средства 1007 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 4.7 Резервы Когда компания покупает или строит объект основных средств, у неё может возникнуть контрактное или юридическое обязательство по выводу из эксплуатации данного объекта в конце срока его полезной службы и/или обязательство по восстановлению площадки, на которой он находился. Поскольку такие расходы являются необходимыми для того, чтобы данный объект приносил экономические выгоды его владельцу, эти расходы должны капитализироваться в тот момент, когда у компании возникает обязательство по ним. Расчёт и признание резерва происходит в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Если затраты будут понесены в долгосрочной перспективе, в состав основного средства капитализируется дисконтированная стоимость будущих расходов, рассчитанных с использованием наилучшей оценки. Пример 2. У нефтяной компании в соответствии с местным законодательством возникает обязательство в момент установки буровой вышки вывести её из эксплуатации в конце 30-летнего срока службы. По оценкам менеджмента компании через 30 лет эти расходы составят $140,000,000, дисконтированная стоимость которых по ставке 10% составляет $8,023,197. Задание. Отразить бухгалтерские записи по данной операции. Решение. Резерв под вывод из эксплуатации буровой вышки должен быть капитализирован в момент первоначального признания (т.к. это и есть обязывающее событие) в размере дисконтированной стоимости будущих затрат. Дт Основное средство $8,023,197 Кт Резерв (обязательство) $8,023,197 Далее основное средство амортизируется в обычном порядке. На резерв (обязательство) ежегодно будут начисляться проценты, они будут отражаться в отчёте о прибылях и убытках как процентные расходы. 5. Последующие затраты После того как актив становится готовым к использованию, капитализация затрат прекращается. Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения. Замена компонентов Некоторые сложные объекты основных средств (самолеты, корабли, газовые турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, некоторые из которых требуют регулярной замены через различные промежутки времени, и, таким образом, имеют различные сроки полезной службы. Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта. Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е. его признание прекращается). Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта основных средств (независимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (например, самолёта). Сессия 10 – Основные средства 1008 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива, её стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта основных средств. При этом остаточная стоимость ранее проведённой комплексной проверки (отличимая от стоимости материальных компонентов актива в случае её возможной идентификации) подлежит списанию. 6. Последующая оценка МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает две модели последующего учёта основных средств: • модель учета по первоначальной стоимости; • модель учета по переоценённой стоимости. Компания должна выбрать модель последующего учёта для каждого класса основных средств. |