2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
5.9 Лицензии Лицензии обычно используются в следующих отраслях: • Технологии - программное обеспечение и патенты; • Индустрия развлечений и СМИ - кинофильмы, музыка и авторские права; • Фармацевтика и медико-биологические науки - рецептуры лекарственных средств, патенты и торговые марки; • Розничная торговля и потребительские товары - торговые наименования и франшизы. Лицензии имеют разные формы и могут быть срочными или бессрочными, а также эксклюзивными или неэксклюзивными. Возмещение, получаемое за лицензии, также может варьироваться значительным образом: от постоянных до переменных платежей и от первоначального (или единовременного) платежа до взносов в течение периода времени. Руководство должно оценивать каждое соглашение, предусматривающее продажу лицензий вместе с другими товарами или услугами, чтобы определить, является ли лицензия отдельной обязанностью к исполнению. Признание выручки по соглашениям с отличимой лицензией может быть различным в зависимости от характера лицензии. В стандарте по признанию выручки выделяются следующие виды отличимых лицензий. а) Право доступа к интеллектуальной собственности компании в том виде, в котором она существует на протяжении срока лицензии, является обязанностью к исполнению, выполняемой в течение периода времени, а следовательно, выручка признается в течение времени с момента начала лицензионного периода. Лицензия - это обещание предоставить право доступа к интеллектуальной собственности компании при условии соблюдения всех следующих критериев: • договор требует или покупатель обоснованно ожидает от компании осуществления деятельности, которая значительным образом влияет на интеллектуальную собственность; • покупатель напрямую подвергается любому положительному или отрицательному влиянию этой деятельности; • такая деятельность не приводит к передаче товара или услуги покупателю. b) Право использования интеллектуальной собственности компании в том виде, в котором она существует на определенный момент времени, когда предоставляется лицензия, является обязанностью к исполнению, выполняемой на определенный момент времени, когда покупатель может впервые использовать лицензию. с) Лицензия на интеллектуальную собственность с выплатой роялти, основанных на продаже или использовании.Выручка признается или на момент выполнения обязанности к исполнению или на момент продажи/использования в зависимости от того, какое событие произойдет позднее. Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0744 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году Пример 32 – право доступа Компания Манга Ко является создателем нового юмористического журнала о животных- супергероях. Она предоставляет двухгодичную лицензию компании Игрушка для всех Инт на использование образов героев для производства и продажи игрушек. Игрушка для всех Инт должна использовать последние образы героев из юмористического журнала. По данному соглашению других товаров или услуг компании Игрушка для всех Инт не предоставляется. При заключении лицензионного соглашения Игрушка для всех Инт обоснованно ожидает, что Манга Ко продолжит выпускать журнал, развивать образы героев и проводить маркетинг для популяризации героев среди населения. Вопрос: Как должна Манга Ко учитывать выручку по данному соглашению? Ответ: Лицензия обеспечивает доступ к интеллектуальной собственности Манга Ко, и, следовательно, Манга Ко будет признавать выручку в течение периода времени. Продолжение компанией Манга Ко выпуска и маркетинга журнала, а также развития образов героев свидетельствует о том, что Манга Ко будет осуществлять деятельность, которая оказывает значительное влияние на интеллектуальную собственность (образы супергероев). Компания Игрушка для всех Инт непосредственно подвергается положительному или отрицательному воздействию деятельности Манга Ко, так как Игрушка для всех Инт должна использовать последние образы, которые могут более или менее положительно восприниматься обществом в результате деятельности Манга Ко. Эта деятельность (развитие и продвижение образов героев) не является отдельной обязанностью к исполнению, так как она не обеспечивает передачу товара или услуги компании Игрушка для всех Инт отдельно от лицензии. Пример 33 – право использования Компания Софтвер Ко предоставляет покупателю лицензию на программное обеспечение с фиксированным сроком. Условия соглашения позволяют покупателю скачать программное обеспечение, используя уникальный цифровой код, предоставляемый компанией Софтвер Ко. Покупатель может использовать программное обеспечение на своем собственном сервере. Покупатель также приобретает услуги по клиентскому обслуживанию после заключения договора вместе с лицензией на программное обеспечение. Выполнение другой деятельности, кроме клиентского обслуживания после заключения договора, от компании Софтвер Ко не ожидается. Лицензия и услуги по клиентскому обслуживанию после заключения договора являются отличимыми, так как покупатель может получать выгоду от лицензии отдельно, и лицензия может быть отделена от услуг по клиентскому обслуживанию после заключения договора. Вопрос: Как должна компания Софтвер Ко учитывать выручку по данному соглашению? Ответ: Лицензия предоставляет право на использование интеллектуальной собственности (программного обеспечения). Софтвер Ко будет признавать выручку в момент, когда покупатель сможет использовать лицензию и получать от этого выгоду (когда Софтвер Ко предоставит цифровой код и начнется срок действия лицензии). Не ожидается, что Софтвер Ко будет выполнять какую-либо деятельность, влияющую на программное обеспечение. Услуги по клиентскому обслуживанию после заключения договора являются отдельной обязанностью к исполнению по данному Сессия 7 – Выручка по договорам с покупателями 0745 © 2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году соглашению. Пример 34 – роялти, привязанные к объему продаж Кинопрокатная компания предоставляет лицензию на «Самый смешной фильм» покупателю Кино навсегда Инт. Кино навсегда Инт, оператор кинотеатров, имеет право на показ «Самого смешного фильма» в своих кинотеатрах в течение шести недель. В обмен на предоставление лицензии кинопрокатная компания получит часть выручки от продаж билетов Кино навсегда Инт на «Самый смешной фильм» (т.е. переменное возмещение в форме роялти, основанного на продажах). Вопрос: Как должна кинопрокатная компания учитывать выручку по данному соглашению? Ответ Кинопрокатная компания признает выручку по мере того, как и когда будут проданы билеты. Это объясняется тем, что возмещение за эту лицензию на интеллектуальную собственность представляет собой роялти, основанное на продажах. МСФО (IAS) 2 Запасы Сессия 8 – Запасы 0801 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году План сессии 1. Введение ......................................................................................................................................... 0802 2. Определение ................................................................................................................................... 0802 3. Оценка запасов ............................................................................................................................... 0803 3.1 Себестоимость запасов 3.2 Затраты на приобретение (costs of purchase) 3.3 Затраты на переработку (costs of conversion) 3.4 Прочие затраты 3.5 Что не включается в себестоимость запасов 3.6 Чистая цена реализации 4. Методы расчёта себестоимости запасов ..................................................................................... 0805 5. Признание в качестве расхода, капитализация ........................................................................... 0807 6. Раскрытие информации в примечаниях ....................................................................................... 0807 Сессия 8 – Запасы 0802 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1. Введение МСФО (IAS) 2 «Запасы» устанавливает порядок: • отражения запасов в бухгалтерской отчётности в качестве актива; • расчёта себестоимости запасов. МСФО (IAS) 2 регулирует учёт операций по: • приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки; • оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции; • оценке себестоимости незавершённого производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов; • приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары, как автомобили, дома, земельные участки). Положения МСФО (IAS) 2 не применяются: • к оценке финансовых активов (акций, облигаций, векселей и иных финансовых инструментов, учет которых регулирует МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»); • к оценке биологических активов, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). • к оценке запасов, которыми владеют производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после её сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых, при условии, что они оцениваются по возможной чистой цене реализации в соответствии с принятой отраслевой практикой (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); когда такие запасы оцениваются по возможной чистой цене реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли; • к оценке товаров брокерами и трейдерами (запасы, которыми владеют брокеры и трейдеры, оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли). 2. Определение Запасы (inventories) – это активы: • предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция, товары для перепродажи); • находящиеся в процессе создания для последующей продажи (незавершенное производство); • в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Сессия 8 – Запасы 0803 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3. Оценка запасов В бухгалтерской отчётности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: • себестоимости; • возможной чистой цены реализации. 3.1 Себестоимость запасов Себестоимость запасов складывается из: • затрат на приобретение; • затрат на переработку (обработку); • прочих затрат. 3.2 Затраты на приобретение (costs of purchase) В затраты на приобретение включаются: • цена, уплаченная поставщикам Если компания приобретает сырье и материалы на условиях отсрочки, которые содержат элементы финансирования, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью (ценой покупки на условиях обычного торгового кредита) и суммой покупки по договору с поставщиком, признаётся как расход по процентам на протяжении периода финансирования; Пример 1. Компания 1 октября 2013 года покупает товар А по цене $100 на условиях отсрочки платежа на год, тогда как обычно данный товар продают по цене $90 и отсрочкой платежа на два месяца. В данной ситуации отсрочка отличается от обычных условий и содержит признаки договора финансирования (кредитования). Справедливая стоимость покупки (дисконтированная) равна $90. Приобретение товара отражается: Дт Запасы $90 Кт Расчёты с поставщиками $90 Фактический срок кредита с 1 декабря 2013 года по 1 октября 2014 года, так как первые два месяца являются обычными условиями отсрочки. Поэтому разница между справедливой стоимостью ($90) и стоимостью товара по договору ($100) признается в качестве расходов на уплату процентов по кредиту на протяжении срока кредитования (и увеличивая задолженность перед поставщиком). Таким образом, к моменту оплаты задолженности (через год) задолженность перед поставщиком составит $100. • импортные пошлины и другие налоги (кроме возмещаемых в соответствии с налоговым законодательством); • расходы на транспортировку, обработку и другие расходы (непосредственно связанные с приобретением запасов). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку. Сессия 8 – Запасы 0804 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3.3 Затраты на переработку (costs of conversion) В себестоимость запасов включаются также затраты, непосредственно связанные с процессом производства, например, такие как: • прямые затраты (например, на оплату труда); • постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимость единицы выпущенной продукции производится исходя из производственных мощностей компании при работе в нормальных условиях. Постоянные накладные производственные расходы (fixed production overheads) – это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования, а также административно-управленческие расходы. • переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (то есть на фактический выпуск). Переменные накладные производственные расходы (variable production overheads) –это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья (вспомогательные материалы и т.д.) и косвенные затраты на оплату труда. 3.4 Прочие затраты Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента). МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» устанавливает определенные условия, при которых в себестоимость запасов включаются затраты по займам. 3.5 Что не включается в себестоимость запасов В себестоимость запасов не включаются: • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; • затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства (например, время сушки древесины или время выдержки коньячных спиртов); • административные накладные расходы; • расходы на сбыт. Такие затраты включаются в состав текущих расходов. 3.6 Чистая цена реализации Иногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже их себестоимости. Это может произойти в результате: • механических повреждений запасов; • морального устаревания запасов; • падения цен на рынке; • увеличение расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи товара Сессия 8 – Запасы 0805 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году приведёт к резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения и убыточности продаж). Следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, и поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости, когда она превышает чистую цену реализации. Возможная чистая цена реализации (net realisable value) – это предполагаемая цена продажи запасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию. При расчёте возможной чистой цены реализации учитываются: • действующие на момент расчёта рыночные цены; • колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно: Вид запасов Себестоимость Возможная чистая цена реализации Стоимость, по которой запасы отражаются в отчётности А 10 10 10 Б 12 15 12 В 15 11 11 Итого 37 36 33 Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и то же предназначение или конечное использование, произведены и продаваемы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности. Стандарт запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте. Исключение. Обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше. Но если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, то сырьё списывается до величины возможной чистой цены реализации. При таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей оценкой его возможной чистой цены реализации. |