2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
2. Основные средства Земля Машины Мебель и и обору- Авто- и здания дованиетранспорт оснастка Всего $000 $000 $000 $000 $000 Первоначальная или переоцененная стоимость На 01.01.12 1,440 1,968 449 888 4,745 Поступления 500 75 35 22 632 Переоценка 760 – – – 760 На 31.12.12 2,700 2,043 484 910 6,137 Накопленная амортизация На 01.01.12 144 257 194 583 1,178 Корректировка при переоценке (144) – – – (144) Амортизация за год 60 233 87 182 562 На 31.12.12 60 490 281 765 1,596 Сессия 10 – Основные средства 1016 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Остаточная стоимость На 31.12.12 2,640 1,553 203 145 4,541 На 01.01.12 1,296 1,711 255 305 3,567 (a) В начале 2012 года была проведена переоценка зданий исходя из их рыночной стоимости при использовании в аналогичных целях. Оценка проводилась фирмой независимых сертифицированных оценщиков. Фактическая стоимость фабрики составляет $1,940,000, а накопленная амортизация (износ) – $183,000. (b) В целях более правдивого отображения результатов и финансовой позиции компании способ амортизации автотранспорта был изменен с линейного по ставке 25% на метод снижаемого остатка по ставке 30%. В результате амортизационные отчисления за год уменьшились на $34,000. МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1101 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ...................................................................................................................................... 1102 2. Определения ................................................................................................................................ 1102 3. Расчёт капитализируемых затрат по заимствованиям ............................................................ 1103 3.1 Целевые кредиты и займы 3.2 Общекорпоративные кредиты и займы 4. Период капитализации затрат по заимствованиям .................................................................. 1105 4.1 Начало капитализации 4.2 Приостановление капитализации 4.3 Прекращение капитализации 5. Раскрытие информации в примечаниях .................................................................................... 1106 Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1102 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. 1. Введение МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» был пересмотрен, и обновлённый вариант вступил в силу с 1 января 2009 года. Подход МСФО (IAS) 23 (пересмотренного): • Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путём включения в стоимость этого актива. • Такие затраты могут быть включены в стоимость актива, если они могут быть надёжно оценены, и существует высокая вероятность притока экономических выгод от такого актива. • Прочие затраты по заимствованиям должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. 2. Определения Затраты по заимствованиям (borrowing costs) – это процентные и другие затраты, которые компания несет в связи с получением заёмных средств. Затраты по заимствованиям могут включать: • процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»; • проценты, начисленные на обязательства по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»; и • курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива – это затраты, которых компания избежала бы, если бы квалифицируемый актив не приобретался, не строился, или не производился компанией. Квалифицируемый актив или актив, отвечающий определенным требованиям (qualifying asset) – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть: • запасы; • производственные мощности; • энергетические мощности; • нематериальные активы; • инвестиционная собственность. Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1103 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. К квалифицируемым активам не относятся: • товарно-материальные запасы, производимые в плановом порядке или иным образом в больших количествах и постоянно и в течение короткого промежутка времени; • активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения. 3. Расчёт капитализируемых затрат по займам Компания может столкнуться с двумя основными ситуациями: • заёмные средства привлекаются компанией для конкретного квалифицируемого актива (целевые кредиты и займы); • достаточно сложно найти прямую взаимосвязь между конкретным заимствованием и квалифицируемым активом (общекорпоративные кредиты и займы). 3.1 Целевые кредиты и займы Расчёт суммы затрат по займам, которые можно капитализировать, очень прост, если для каждого проекта был взят свой кредит и средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В такой ситуации сумма затрат по займам для приобретения квалифицируемого актива, разрешённая для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определённого периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заёмных средств. Комментарий.Если компания временно инвестирует суммы заёмных средств, то доходы от таких операций должны быть учтены в качестве уменьшения стоимости квалифицируемого актива, по которому производится капитализация затрат по займам. 3.2 Общекорпоративные кредиты и займы Однако если: • проектов несколько; или • кредитные средства использовались и на другие, в том числе операционные, цели; или • в крупных компаниях бывает невозможно соотнести конкретный заём с определённым проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам, то расчёт капитализируемых затрат по займам осуществляется путем применения ставки капитализации к сумме понесённых за период затрат по каждому квалифицируемому активу. Ставка капитализации – это средневзвешенная ставка процента по займам, непогашенным в течение периода, кроме целевых займов. Ставка капитализации = Сумма затрат за период по всем займам (кроме целевых) Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период (кроме целевых) При этом важно помнить, что сумма капитализированных затрат по займам не может быть больше общей суммы фактически понесённых затрат по займам за период. В некоторых случаях, когда затраты по квалифицируемому активу увеличиваются более или менее равномерно в течение года, или, когда это происходит очень часто и небольшими суммами, можно применить упрощённый подход и использовать для расчёта среднюю балансовую стоимость квалифицируемого актива и именно к этой сумме применить ставку капитализации. Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1104 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. Формула для расчёта средней балансовой стоимости актива (СБСА) приведена ниже: СБСА = Балансовая стоимость актива на начало периода 1 + Балансовая стоимость актива на конец периода 2 После того как средняя балансовая стоимость рассчитана, достаточно умножить её на ставку капитализации или процентную ставку по целевому кредиту, чтобы получить сумму затрат по займам, подлежащих капитализации: Капитализируемые затраты по заимствованиям = СБСА х Ставка капитализации Необходимо помнить, что фактически понесённые затраты и средняя балансовая актива стоимость не одно и то же. Часть капитализированных затрат может быть не оплачена на отчётную дату и, соответственно, формально компания не понесла никаких реальных затрат в связи с этим. Таким образом, среднюю балансовую стоимость актива можно использовать для расчёта без корректировки на кредиторскую задолженность, только если она не слишком отличается от фактической суммы затрат. Пример 1. В течение года компания реализовывала одновременно несколько проектов по производству оборудования для собственных нужд. Проекты финансировались за счёт четырёх источников заёмных средств: Неоплаченная задолженность (в среднем за период) $000 Процентные затраты $000 Кредит на 5 лет 1,700,000 225,000 Кредит на 10 лет 2,000,000 220,000 Кредитная линия 1,300,000 234,000 Овердрафт в банке 5,000 1,250 5,005,000 680,250 Задание. Необходимо рассчитать ставку капитализации затрат по займам: 1. если нельзя отнести ни один заём к конкретному квалифицируемому активу; 2. если кредит на 10 лет можно соотнести с конкретным квалифицируемым активом. Решение. 1. Нельзя отнести ни один заём к конкретному квалифицируемому активу 225,000 + 220,000 + 234,000 + 1,250 = 13.59% 1,700,000 + 2,000,000 + 1,300,000 + 5,000 2. Кредит на 10 лет можно соотнести с конкретным квалифицируемым активом 225,000 + 234,000 + 1,250 = 15.32% 1,700,000 + 1,300,000 + 5,000 1 Сюда включаются капитализированные затраты по всем предыдущим периодам. Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1105 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. Пример 2. Основываясь на ставке капитализации, рассчитанной в Примере 1. (все займы общекорпоративные), рассчитайте сумму для капитализации, если средняя балансовая стоимость актива равна: 1. $2,000,000 2. $20,000,000 Решение. 1. $2,000,000 х 13.59% = 271,800 2. $20,000,000 х 13.59% = 2,718,000 НО сумма фактических затрат по займам за период составляет $680,250, поэтому только $680,250 может быть капитализировано. При расчёте капитализируемых затрат по займам надо помнить, что процентные ставки, указанные в договорах, могут подразумевать: • либо простой процент, который начисляется только на основную сумму долга; • либо сложный процент, который начисляется на сумму с учётом ранее начисленных процентов. 4. Период капитализации затрат по займам 4.1 Начало капитализации Для того чтобы иметь возможность капитализировать затраты по займам, должны выполняться одновременно три условия: • затраты на актив возникли; • затраты по займам возникли; • деятельность по строительству, производству или подготовке актива к эксплуатации или продаже в процессе. 4.2 Приостановление капитализации Приостановление капитализации затрат по займам происходит в том случае, когда активная деятельность по строительству или производству квалифицируемого актива приостанавливается на продолжительное время (например, когда прерывается активная деятельность по модификации). Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту (то есть капитализация не приостанавливается). Комментарий. Капитализация, например, продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства. 4.3 Прекращение капитализации Компания должна прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. При этом затраты по займу, понесённые в период между завершением строительства и продажей, относятся на расходы. Актив в это время не амортизируется (но должен рассматриваться на предмет Сессия 11 – Затраты по заимствованиям 1106 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году. обесценения). Если сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается, то капитализация затрат по займам должна прекращаться, в основном, по завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже. Пример 3. Чтобы финансировать строительство нового офиса, компания 1 января 2012 года получила кредит на сумму $1 млн. по ставке 12% годовых. Из-за задержек с утверждение проекта здания первые фактические затраты были понесены 1 марта 2012 года в сумме $300,000. Согласно проекту строительство здания должно быть закончено 31 декабря 2012 года. Практически все работы были выполнены в срок. Тем не менее, из-за отсутствия необходимой краски здание фактически было сдано только 1 марта 2013 года. Задание. Необходимо определить период, в течение которого можно капитализировать затраты по займу. Решение. Проценты, начисленные в январе и феврале 2012 года, не могут быть капитализированы и должны быть признаны расходами периода. Однако, начиная с 1 марта 2012 года, часть процентов, начисленных на общую сумму фактически понесённых затрат, может быть капитализирована. Период капитализации заканчивается 31 декабря 2012 года, так как к этому времени строительство в основном закончено. Процентные затраты начиная с 31 декабря опять относятся на текущие финансовые результаты. Таким образом, затраты по займам, которые относятся непосредственно к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, могут быть капитализированы начиная с даты начала строительства или даты фактического получения займа (выбирается более поздняя дата) до даты практического окончания строительства. В целом капитализация затрат по займам не происходит, когда: • активы производятся компанией на постоянной основе и в больших количествах; • активы уже эксплуатируются или готовы к эксплуатации; • активы не используются, и их использование не ожидается. В заключение необходимо отметить, что если в результате капитализации затрат по займам общая капитализированная стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму, то сумма такого превышения должна быть незамедлительно признана в качестве убытка в текущем отчёте о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». 5. Раскрытие информации в примечаниях В финансовой отчётности должны быть раскрыты: • сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода; • ставка капитализации, использованная для определения величины капитализируемых затрат по займам. МСФО (IAS) 20 Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1201 План сессии 1. Введение ...................................................................................................................................... 1202 2. Определения ............................................................................................................................... 1202 3. Критерии признания .................................................................................................................... 1202 4. Виды субсидий............................................................................................................................. 1203 4.1 Методы учёта субсидий, относящихся к активам 4.2 Методы учёта субсидий, относящихся к доходам 5. Оценка субсидий ......................................................................................................................... 1205 6. Возврат субсидий ........................................................................................................................ 1205 7. Раскрытие информации в примечаниях ................................................................................... 1206 Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1202 1. Введение МСФО (IAS) 20 устанавливает порядок отражения в учёте государственных субсидий, а также требования к раскрытию информации о государственной помощи в финансовой отчётности. 2. Определения Государственные субсидии (government grants) 1 – это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании. Условно-безвозвратные займы (forgivable loans) – это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определённых условий. Условно-безвозвратный заём от правительства учитывается как правительственная субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что компания выполнит условия невозвращения ссуды. В рамках данного стандарта к государственным субсидиям |