1. Бухгалтерский учет в системе управления организацией
 Скачать 0.5 Mb.
|
52. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.Расчеты по заработной плате производят по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующим с ним счетам. Здесь учитываются суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия. Суммы заработных плат, причитающиеся работникам, могут учитываться по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, а также со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”, в тех случаях, когда зарплата начисляется за счет резервов на оплату вознаграждений за выслугу лет, и оплату отпусков. Доходы, начисленные работникам, от участия в капитале предприятия отражаются в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а начисленные пособия по социальному страхованию – со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического учета предприятиями ведутся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках или книге невыданной заработной платы. Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. 1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет. Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику. 53. Учет удержаний из заработной платы.Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две груп- пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи- страции предприятия, где работник трудится К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи- ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но- тариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы- плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери- ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то- вары, купленные в кредит и т.д. Основным налогом, при помощи которого государство регули- рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со- ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ. Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче- ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате- риальной выгоды Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих- ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло- жения) следующие виды доходов физических лиц' пособия по бе- ременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за- конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан- дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого- вые вычеты. Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до- ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик- видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен- нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране- ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово- го периода распространяется на следующие категории налогопла- тельщиков: Героев Советского Союза и Героев РоссийскойФедера- ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; ли ц, выпол- нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру- гихстранах, в которых велись боевые действия; и т.д. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово- го периода распространяется на те категории физических лиц, ко- торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся- ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото- ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается. Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово- го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи- телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи- телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой- ном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан- дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре- доставляется только один — максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на- логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления на- логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по- дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз- мере 13% (ст. 224 НК РФ). Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ- лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются: • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про- водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год; • суммы превышения страховых выплат, полученных по дого- ворам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли- цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан- сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо- вания; • суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко- торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис- ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; • суммы экономии на процентах при получении налогопла- тельщиком заемных средств. Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле- вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви- дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-) В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 ≪Расчеты по на- логам и сборам≫ на специальном субсчете ≪Расчеты по налогу на до- ходы физических лиц≫. Кредитовое сальдо субсчета ≪Расчеты по на- логу на доходы физических лиц≫ свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче- ских лиц из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой: Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по на- логу на доходы физических лиц≫. Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от- ражается: Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫≫, субсчет ≪Расчеты по налогу на доходы физических лиц≫ К-т 51 ≪Расчетный счет≫. Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫ на субсчете ≪Исполнительные листы≫. При этом делаются следующие проводки: Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет ≪Исполнительные листы≫. Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред- приятия, отражаются записью: Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет ≪Исполнительные листы≫ К-т 50 ≪Касса≫. Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы- скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка: Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет ≪Исполнительные листы≫ К-т 51 ≪Расчетный счет≫. Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер- скими записями: Удержано с виновников брака — Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ К-т 28 ≪Брак в производстве≫. Взыскано с работника в возмещение материального ущерба — Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом ло оплате труда≫ К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫. Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, — Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ (по суб- счетам).\ |