1. Бюджетное законодательство рф
 Скачать 51.96 Kb.
|
|
14. Учет материальных запасов Учет материальных запасов в бюджете принято вести на соответствующем счете 0 105 00 000 «Материальные запасы». Это дебетовый счет. То есть счет 105 может иметь только дебетовое сальдо на конец отчетного периода либо нулевой остаток. Сальдо по кредиту или со знаком минус говорит об ошибке в учете. Единица учета должна быть определена самостоятельно. Например, единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Выбор следует закрепить в учетной политике. Это необходимо для обеспечения контроля над имущественными ценностями учреждений бюджетной сферы. Классификация материальных запасов включает: Предметы и ценности, используемые в деятельности предприятия и имеющие срок использования менее 12 месяцев. Готовую продукцию — результат производственного цикла. Товары для продажи независимо от срока использования и стоимости объекта. Отдельные категории ценностей, поименованные в п. 99 Инструкции № 157н 15. Учет денежных средств учреждения Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета: 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»; 0 201 04 000 «Касса»; 0 201 05 000 «Денежные документы»; 0 201 06 000 «Аккредитивы»; 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». 16. Учет денежных средств в кассе Для бухучета наличных денег предусмотрен счет 0 201 34 000 «Касса», к которому открыты аналитические счета: 020134510 для поступлений средств в кассу, 020134610 для выбытия средств из кассы. Требования к кассовой дисциплине для бюджетных учреждений в целом не отличаются от требований, действительных для остальных организаций. Однако бухучет в них осуществляется на своих, особых (бюджетных) счетах и с применением особого порядка их использования. Инструкции к соответствующим планам счетов подробно раскрывают применение бюджетных счетов и приводят перечень возможных проводок. Движение наличных денежных средств должно быть оформлено первичными документами. 17. Учет денежных средств на лицевых счетах учреждения Бюджетные учреждения учитывают денежные средства на лицевых счетах, открытых в территориальном органе Федерального казначейства по месту обслуживания. Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства утвержден Приказом Казначейства России от 29.12.2012 № 24н (в ред. от 29.12.2014). Бюджетные организации не имеют права самостоятельно заключать договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования — денежные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно работают банки. Расчетные документы банк принимает от федерального казначейства, оно же получает от банка подтверждение расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам. Бюджетные организации наличные средства получают в банке по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства; неиспользованные средства федерального бюджета бюджетная организация также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре Федерального казначейства, которой открыт счет. Порядок ведения кассовых операций и соблюдение лимита кассы контролируют органы Федерального казначейства. Доходы по предпринимательской деятельности, самостоятельно заработанные бюджетной организацией, также учитываются на счетах в казначействе. 18. Учет денежных средств на расчетных счетах, открытых в коммерческих банках Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов. Об открытии банковского счета организации необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета. Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами: наличным; безналичным. 19. Учет средств по безналичным расчетам и контроль за их расходованием Бухгалтерский учет безналичных расчетов следует вести на специальном счете 0 201 11 000 «Расчетный счет, открытый в органах Федерального казначейства». Такой бухсчет считают активным, следовательно, по дебету отражаются доходные поступления. Например, поступление денег за оказанные услуги. Автономные учреждения вправе открывать расчетные счета (Р/Ч) не только в органах Федерального казначейства, но и в кредитных организациях (банках). В таком случае в бухучете хозоперации отражают по сч. 0 201 21 000. Для остальных операций допустимо применение сч. 0 201 11 000. Порядок осуществления операции на расчетном счете бюджетников определяется в соглашении, которое заключается в момент его открытия. То есть условия, сроки, взимание платы и комиссии за проведение расчетных операций оговариваются в договоре на обслуживание. 20. Учет финансовых вложений Финансовые вложения представляют собой отвлеченные средства предприятия, цель которых получение дохода в течение определенного вложениями времени. Финансовые вложения предприятий также можно классифицировать по следующим признакам: По связи с уставным капиталом; По формам собственности; По срокам, на которые финансовые вложения произведены (долгосрочные и краткосрочные). Признание финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия регламентировано ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в котором указано что к финансовым вложениям организации относятся (Рис.1): В учете предприятия, к финансовым вложениям не относятся: Собственные акции, которые выкуплены предприятием у акционеров; Векселя, которые выданы предприятием продавцу при расчетах за товары, работы или услуги; Вложения в основные фонды, нематериальные активы, а также вложение в имущество, которое предоставляется во временное пользование третьим лицам. 21. Учет предпринимательской деятельности бюджетного учреждения Бюджетные учреждения, финансируемые за счет бюджетов разного уровня, имеют возможность получить определенные средства за счет внебюджетных источников, то есть осуществлять приносящую доход деятельность. Право осуществления предпринимательской деятельности бюджетным учреждением оговаривается следующими условиями: - государственное (муниципальное) учреждение сохраняет свой статус, выполняя возложенные государственными органами обязательства; - основная деятельность учреждения по-прежнему имеет некоммерческий характер; - предпринимательская деятельность является второстепенной и осуществляется с разрешения вышестоящих органов; - предпринимательская деятельность соответствует профилю учреждения, оговаривается в уставе; - предпринимательская деятельность является рентабельной. Предпринимательская деятельность планируется по доходам и расходам, отражается в Плане ФХД. Записи хозяйственных операций соответствуют проводкам по субсидиям (табл. 25 и 26), только по 18-му разряду ставится цифра 2. То есть, используются счета 250200000, 250400000, 250600000, 250700000 и 250800000. При рассмотрении Плана ФХД остановимся на указанных записях еще раз. 22. Налоговый учет в бюджетных учреждениях Особенности ведения налогового учета в бюджетных учреждениях регулирует статья 321.1 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям этой статьи, налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой доходов от оказания услуг (суммой внереализационных доходов) и суммой фактических затрат, связанных с ведением этой деятельности. Доходы учреждения определяют согласно статьям 248-250 Налогового кодекса РФ, а расходы должны отвечать критериям, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Однако необходимо помнить, что в налогооблагаемые доходы учреждения не включают средства целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет таких источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с вышеизложенным при начислении налогов в бухгалтерском учете учреждение либо увеличивает расходную часть (в отношении налога на имущество, земельного и транспортного налогов), либо уменьшает доходную часть (в отношении налога на прибыль и НДС). Для отражения сумм налогов в бухгалтерском учете применяются следующие счета: 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»; 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (применяется для отражения транспортного налога); 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»; 0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу». 23. Учет расчетов по оплате труда В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ: 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций; 213 -пособия, по уходу за детьми и т.д. Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ: 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»; 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»; 610 — «Выбытие со счетов бюджета». Пример: Начислена зарплата, отпускные, премия. Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате» 24. Расчеты с дебиторами по доходам Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляют на счете 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета: 10 "Расчеты по налоговым доходам"; 30 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат"; 40 "Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба"; и т.д. Аналитический учёт расчётов по доходам (поступлениям) ведётся в Карточке учёта средств и расчетов (ф.0504071) и (или) в Журнале операций расчётов с дебиторами по доходам (ф.0504071). 25. Расчеты по выданным авансам Учреждения, организации производят расчеты за приобретенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги на основании заключенных договоров. При этом допускается полная или частичная предварительная оплата (аванс) товара поставщику до передачи его покупателю. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов). При определении размеров авансовых платежей для оплаты договоров на приобретение продукции, выполнение работ, оказание услуг за счет средств бюджета выбираются 2 варианта: • - в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение; • - по остальным договорам (контрактам) - в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Расчеты учитываются на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам". К нему открываются следующие группы счетов: • 20610 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"; • 20620 "Расчеты по авансам по работам, услугам"; и т.д. 26. Расчеты с поставщиками и подрядчиками Поставщики — это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие материальные ценности, услуги, сырье, работы. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - Это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности. Расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет, вексель, валюта. Поставщик может выдавать ценности в рассрочку или поступать безвозмездно. В бюджетном учреждении бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на специальном счете 0 302 00 000. В действующем плане счетов предусмотрена отдельная детализация. 302 10 000 Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда 302 11 000 Расчеты по заработной плате 302 20 000 Расчеты по работам, услугам 302 21 000 Расчеты по услугам связи и т.д. 27. Расчеты с подотчетными лицами В бюджетных организациях порядок осуществления расчётов с подотчётными лицами регламентируется учётной политикой учреждения и приложениями к ней, локальными нормативными актами учреждения. Учёт расчётов с подотчётными лицами в бюджетных организациях ведется на счёте 20800 «Расчёты с подотчётными лицами». Денежные средства под отчёт могут выдаваться различными способами: на личные банковские карты работников, на дебетовую карту, принадлежащую учреждению, наличными. • В бюджетных организациях денежные средства под отчёт выдаются сотрудникам учреждения по распоряжению руководителя на основании письменного заявления подотчётного лица, содержащего назначение аванса, расчёт (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается. • Подотчётное лицо обязано в срок, не превышающий трёх рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчёт, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчёт с прилагаемыми подтверждающими документами. Если подотчётное лицо вовремя не отчиталось или отчиталось, но не возвратило задолженность, сумма задолженности может быть взыскана с него в установленном порядке. Расчёты по задолженности подотчётных лиц, своевременно не возвращённой (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, отражаются на счёте 20900 "Расчёты по ущербу имуществу и иным доходам". Д209 00 К 208 00 28. Расчеты по недостачам Расчеты по недостачам, а также хищениям денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке, учитываются на счете бюджетного учета 209 00 000 "Расчеты по недостачам". Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяется по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом в соответствии с п. 159 Инструкции N 25н <4> под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Кроме того, ст. 246 ТК РФ содержит уточнение: но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Рыночную стоимость определяет специально созданная приказом руководителя комиссия. В случае если рыночная стоимость оказывается ниже остаточной, учет расчетов по недостаче ведется по балансовой стоимости ценности с учетом начисленной амортизации. Расчеты по недостачам отражаются в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах: 209 01 000 "Расчеты по недостачам основных средств"; 209 02 000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов"; 209 04 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов"; и т.д. 29. Расчеты с прочими дебиторами Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с дебиторами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: 21010 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"; 21003 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам"; 21005 "Расчеты с прочими дебиторами"; 21006 "Расчеты с учредителем". |