Практикум. практикум по основам аудита (копия). 1. Основы организации аудиторской деятельности в России
 Скачать 306.27 Kb.
|
|
Задание 21. Риту приняли на работу в качестве помощника кассира в торговую компанию. Компания владеет 9 розничными магазинами, которые расположены в крупном городе. Платежи по всем счетам централизованы в одном из отделов. В обязанности Риты входит своевременная оплата всех счетов (что необходимо для поддержания высокого кредитного рейтинга компании) и использование всех скидок, которые предоставляются при оплате наличными. Прежний помощник кассира, который теперь занимает должность кассира, помогает Рите освоиться с её обязанностями. Он объясняет Рите, что она должна продолжать практику подготовки всех чеков «за вычетом скидки» и датировать чеки последним днём периода, в который предоставляется скидка. «Однако, сказал кассир, мы всегда отправляем чеки в течение 4 дней после окончания периода скидки. Таким образом, мы получаем возможность ещё 4 дня извлекать выгоду из наших денег. Большинство наших кредиторов нуждаются в нашем бизнесе и не жалуются. Если же они указывают нам на просрочку, мы всегда можем свалить ответственность на отдел, который занимается почтовыми отправлениями, или на почту. Мне кажется, что таким образом все поступают». Вопросы: – какой этический конфликт возникает в данном случае? – какие лица получают преимущество в этой ситуации, а какие – несут убытки? – будет ли Рита продолжать такую практику в компании? Есть ли у неё выбор? Задание 22. Корпорация использует метод ЛИФО для оценки запасов. В текущем году прибыль корпорации неожиданно и существенно возросла. Ставка налога на доходы корпораций в текущем году также довольно высока, но в следующем году ожидается снижение ставки налога на доходы. Для того чтобы снизить прибыль текущего года и получить выгоду от снижения налоговых ставок в следующем году, президент корпорации дал указание бухгалтерии рекомендовать отделу снабжения приобрести большую партию запасов за 3 дня до окончания года. Цена на запасы удвоилась в течение года, и такое приобретение сильно повлияет на общую величину затрат. Вопросы: – Какой эффект окажет эта операция на доход текущего года и доход следующего года? Почему? – Если корпорация использовала бы метод ФИФО, стал бы президент отдавать такое распоря-жение? – должен ли бухгалтер одобрить покупку запасов для снижения дохода? Есть ли здесь место для этического конфликта? Задание 23. Тамбовская производственная компания имеет три подразделения, каждое из которых владеет собственным производством и сбытом. Штаб-квартира компании и централизованная бухгалтерия расположены в Тамбове, а заводы – в городах Моршанске, Кирсанове и Мичуринске. Руководство компанией рассматривает каждое подразделение как независимый центр прибыли и поощряет конкуренцию между ними. Продуктовые линии каждого подразделения похожи. Работники подразделения, которое добьётся наибольшего роста и прибыли, по итогам года получат крупную премию. Дмитрий – менеджер компьютерного отдела централизованной бухгалтерии, который занимается учётом операций по продажам и расчётами с покупателями всех трёх подразделений. В подразделении, расположенном в Кирсанове, работает жена Дмитрия, несколько родственников и друзей. Как только документы на продажу вводятся в компьютер, каждое производственное подразделение идентифицируется по специальному коду. Большинство документов (95 %) содержат такой код, однако часть документов кода не содержит, или код указан неправильно. Как менеджер, Дмитрий дал указание операторам во всех сомнительных случаях указывать код Кирсановского подразделения. Это делается, как говорит Дмитрий, чтобы в компьютерных файлах не было неполных записей. Все поступления от покупателей учитываются на одном счёте. Аналитический учёт платежей от покупателей в компании не ведётся. Вопросы: – между какими лицами делятся риски в этом случае? – какой этический конфликт имеет место? – может ли быть улучшена система бухгалтерского учёта? Задание 24. В колледже решили устроить танцевальный вечер для того, чтобы собрать деньги на новую аудиоаппаратуру. Ответственным за проведение вечера назначили Романа, который раньше такими проектами не занимался. У Романа было 500 ненумерованных пригласительных билетов. Он положил билеты в ящик на своём столе и предложил студентам-активистам взять такое количество билетов, которые они рассчитывают продать по цене 50 р. за штуку. Для того чтобы на вечер гости не прошли по неоплаченным пригласительным билетам, непроданные билеты следовало уничтожить. Когда студенты получили деньги за билеты, они принесли их Роману. Он сложил деньги в запертый ящик своего стола. Группа студентов отвечала за украшение танцевального зала. Роман дал каждому из них ключ от ящика с деньгами и сказал, чтобы они брали деньги для приобретения материалов для оформления зала. Они должны были оставлять в ящике записки с указанием суммы, которую они взяли и для чего. Спустя 2 недели денежный ящик был полон и Роман попросил кассира пересчитать деньги и подготовить документы, чтобы положить деньги на счёт в банке, который открыл Роман. В день танцев Роман выписал чек, чтобы оплатить работу диск-жокея. Однако тот отказался от чека и сказал, что предпочитает наличные. Роджер взял 2000 р. из денежного ящика и отдал ему. Во время танцев помощница Романа встала на входе, чтобы собирать пригласительные билеты с входящих и продавать билеты тем, кто не приобрёл их заранее. Роман насчитал на танцевальном вечере около 400 студентов. На следующий день Роман закрыл счёт в банке, на котором осталось 2500 р., и добавил к ним 1800 р. наличными, которые находились в денежном ящике. Директор колледжа Сомов выглядел удивлённым, так как при выручке от продажи билетов в 20 000 р. в наличии оказалось только 4300 р. Роман не смог объяснить, почему так получилось. Задание: какие слабости внутреннего контроля вы здесь видите, каким образом их можно преодолеть? Задание 25. Ваша компания получила крупный заём от страховой компании. Соглашение о займе содержит условие, что остаток денежных средств на счёте компании должен быть не менее 200 000 р. 30 июня остаток по счёту составлял 80 000 р. Заместитель директора по финансовым вопросам дал указание бухгалтеру не подводить итоги по счёту, а подождать ещё один день. Он сказал: «Если мы не покажем остаток в 200 000 р., мы нарушим наше соглашение о займе. Это может стоить нам работы! Я разговаривал сегодня утром с нашим крупнейшим покупателем. Они отправили нам вчера платёжное поручение на 150 000 р., завтра утром мы его получим. Если мы включим это поручение в остаток по счёту, то всё будет в порядке». Вопросы: – кто может ощутить отрицательный эффект, если распоряжения заместителя директора будут выполнены? Кто окажется потерпевшей стороной? – каковы этические соображения в этом случае? – какие существуют альтернативы? Задание 26. Контролёр компании полагает, что резерв сомнительных долгов следует создавать в размере 2 % от суммы продаж в кредит. Президент компании обеспокоен тем, что акционеры компании ожидают 10 %-ного роста продаж, и полагает, что контролёр должен увеличить резерв сомнительных долгов до 4 %. Президент думает, что рост в 6 % является более подходящим показателем для компании. Вопросы: – кто подвергается риску в этой ситуации? – может ли требование президента создать этическую дилемму для контролёра? – должен ли контролер учитывать рост дохода компании при оценке величины резерва сомнительной задолженности? Поясните свой ответ. Задача 43. Маша работает помощником главного бухгалтера компании. Общий объём продаж компании составляет 20 млн. долларов. В конце первого квартала Маша спешит подготовить пробный баланс по счетам главной книги, так как руководство компании и регулирующие службы ожидают квартальную отчётность. Общий итог по кредиту пробного баланса превышает итог по дебету на 1000 долларов. Для того, чтобы успеть к сроку, Маша решает добавить величину разницы к счёту «Производственное оборудование». Решение Маши основывается на том, что этот счёт имеет самый большой остаток и в процентном отношении поправка будет для него несущественна. Маша уверена в том, что такая поправка не введёт в заблуждение пользователей отчётности. Она хотела бы иметь больше времени для поиска ошибки, но тогда не удастся в срок сдать финансовую отчётность. Вопросы: – кто подвержен риску в этих условиях? – какие этические принципы следует соблюдать в такой ситуации? – как бы Вы поступили? Задание 44. При раскрытии информации аудитором следует учитывать обстоятельства, указанные на рис. 1.3. Вопросы: – укажите, в каких случаях законодательство прямо предписывает аудитору раскрыть информацию о клиенте? – в какой форме может быть получено разрешение собственника информации на её раскрытие?  Рис. 1.3. Порядок раскрытия информации аудитором 2. Подготовительный этап аудиторской проверки 2.1. Понимание деятельности клиента Аудитор должен изучить деятельность клиента и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объёме, достаточном: – для выявления и оценки рисков существенного искажения отчётности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий; – для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Задание 1. Заполните таблицу. Необходимо указать источник сведений о наличии и величине того или иного фактора. Кроме того, по возможности определить каким образом изучаемый фактор может повлиять на достоверность финансовой отчётности аудируемого лица (положительное влияние, отрицательное влияние, нейтральное действие). При необходимости добавьте строки в табл. 2.1. Таблица 2.1
Продолжение таблицы 2.1
Окончание таблицы 2.1
Перечень источников информации, доступных аудитору: предыдущий опыт работы с данным клиентом и в сфере деятельности этого лица; информация, полученная от сотрудников (например, руководителей и ведущих специалистов) клиента; информация, полученная от внутренних аудиторов и из отчётных документов внутренних аудиторов; информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному клиенту или в данной сфере деятельности; информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного клиента (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций); публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг); нормативные правовые акты, регулирующие деятельность клиента; посещение административных зданий и производственных помещений клиента; документы клиента (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая отчётность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчёты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учёта и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учёта, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж). Задание 2. При подготовке к проверке аудитор собрал следующие сведения о предприятии (табл. 2.2, рис. 2.1 и 2.2) 2.2. Общие сведения об ОАО «ПМК-1»
 Рис. 2.1. Схема расположения зданий и помещений ОАО «ПМК-1»  Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии ОАО «ПМК-1» Организационная структура ОАО «ПМК-1» приведена в прил. 10, учётная политика и сведения о бухгалтерии ОАО «ПМК-1» приведена в прил. 9, 11, 12 соответственно. Вопросы: – достаточно ли этих сведений для того, чтобы приступить к составлению общего плана (стратегии) аудита? – если нет, то какие сведения необходимо получить дополнительно? – какие вопросы требуют особого внимания аудитора? На основе имеющихся данных заполните форму «Информация о деятельности клиента» (прил. 14). Задание 3. Рассмотрите рабочий документ аудитора. Принятие решения о начале работ с новым клиентом или продолжении отношений с существующим
ЗАО «Той Лэнд» (далее – «Компания») является компанией-производителем игрушек. Сбыт произведенной продукции осуществляется на территории России и других стран СНГ. Компания была учреждена в 2000 г. Крупнейшим акционером Компании является Олег Морозов. Ему принадлежит 85 % акций. 10 % акций принадлежит ЗАО «Русский сувенир», остальные 5 % – ЕБРР. В состав Совета директоров входят три директора (двое из которых являются неисполнительными директорами) и Председатель, который, помимо исполнения функций Председателя Совета директоров, выполняет еще и функции Исполнительного директора. Мы предприняли ряд мер, направленных на изучение морально-этических принципов и репутации владельцев, по результатам которых пришли к выводу об отсутствии каких-либо факторов, которые препятствовали бы нашей работе с Компанией в качестве клиента. У всех директоров Компании имеется как минимум 5-летний опыт отраслевой работы. За последние 3 года каких-либо существенных изменений в составе руководства Компании не произошло. Представители высшего руководства Компании пользуются заслуженно высокой репутацией. У Компании есть одно дочернее предприятие. Компании принадлежит 100 % акционерного капитала ЗАО «Эдванст Бэттери». ЗАО «Эдванст Бэттери» занимается производством и реализацией элементов питания для электронных игрушек. Доля участия в ЗАО «Эдванст Бэттери» была приобретена 3 года назад. Финансовое положение обеих компаний является устойчивым. Компания является одним из известнейших в России производителей игрушек, продукция которой широко известна во всех странах СНГ. В течение последних 2-3 лет отмечается постепенный рост объёма торговых операций и расширение рынка сбыта производимой продукции. Рост Компании соответствует увеличению объёма производства игрушек в России. Для выяснения причин смены аудитора мы связались с предыдущими аудиторами Компании, и по результатам обсуждения не смогли выявить причин профессионального или иного характера, которые не позволили бы нам работать с Компанией в качестве клиента и проводить аудиторскую проверку её финансовой отчётности. Мы обсуждали причину смены аудитора и с руководством Компании. Основная причина смены аудитора, которую указало руководство Компании – более высокое качество работы, которое, по его мнению, в состоянии обеспечить именно «АБВ Аудит». Выполненные нами специфические процедуры проверки не выявили каких-либо признаков, которые могли бы указывать на причастность клиента к легализации незаконно полученных доходов или иным противоправным деяниям. Были проведены консультации с другими отделениями фирмы «АБВ Аудит» на предмет выявления конфликта интересов между ними и Компанией, а также другими клиентами фирмы «АБВ Аудит». Кроме того, мы проанализировали характер взаимоотношений между представителями руководства Компании и работниками «АБВ Аудит» и членами их семей. Никаких признаков конфликта интересов или факторов, ставящих под угрозу профессиональную независимость «АБВ Аудит», выявлено не было. Подписано ответственным партнёром Дата 26 марта 2005 г. Ответьте на вопросы: – выделите основные части этого документа и озаглавьте их. – какие важные вопросы обсуждаются в этом документе? – какие причины могут повлиять на решение аудитора о начале сотрудничества с новым клиентом? Задание 4. Рассмотрите рабочий документ аудитора Порядок принятия решения о заключении договора о выполнении конкретного задания
Исходная информация об аудиторском задании, полученные и проанализированные сведения о клиенте, относящиеся к заданию. ЗАО «Той Лэнд» является компанией по производству игрушек, которая была основана в 2000 г. Продукция компании реализуется на территории России и других стран СНГ. Акционеры: Олег Морозов (85 % акций), компания «Русские сувениры» (10 % акций), ЕБРР (5 % акций). У компании имеется одно дочернее предприятие – ЗАО «Эдвансд Бэтери». «Той Лэнд» принадлежит 100 % акционерного капитала «Эдвансд Бэтери». В настоящее время «Той Лэнд» вкладывает средства в новейшее производственное оборудование, что со временем должно привести к сокращению издержек. Независимость и профессиональная компетентность. Были рассмотрены вопросы независимости аудиторов, с тем, чтобы удостовериться в отсутствии конфликтов интересов, которые могли бы повлиять на принятие нами решения о выполнении аудиторского задания или заставить нас отказаться от задания. Никаких проблем, связанных с нарушением принципа независимости аудиторов, выявлено не было. В состав аудиторской группы входят опытные компетентные аудиторы. Менеджер по аудиту и руководитель аудиторской группы имеют соответственно восьмилетний и четырёхлетний стаж работы в отрасли. Факторы риска. Характер задания, объём работ, отчётные материалы, сроки выполнения работ, обязанности клиента. Заданием предусматривается аудит финансовой отчётности за 2005 г., подготовленной в соответствии с МСФО. С учётом планируемого объёма работ, сроков выполнения и состава отчётных материалов численность аудиторской группы устанавливается в количестве до 10 человек. Ожидания клиента и способность «АБВ Аудит» оправдать их. Мы намерены выполнить работу в установленные сроки на высоком уровне качества, опираясь на свой профессиональный опыт и понимание особенностей хозяйственной деятельности клиента. Нами не было выявлено никаких факторов, которые могли бы помешать нам оправдать ожидания клиента. Предыдущий опыт работы с клиентом. Хотя «Той Лэнд» является для нас новым клиентом, за последние несколько лет у «АБВ Аудит» сложились хорошие деловые отношения с руководством компании. Рентабельность задания (предполагаемая стоимость услуг, затраты и сроки). Расчётная окупаемость аудиторского задания составляет 110 %. Счёт на оплату 50 % стоимости услуг будет выставлен до начала выполнения работ. Счёт на оплату остальных 50 % стоимости услуг будет выставлен после завершения работ. Способность обеспечивать необходимые кадровые ресурсы на всём протяжении задания (нехватка персонала). В аудиторскую группу войдут опытные специалисты, обладающие глубокими специальными познаниями и отраслевым опытом работы. Законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность клиента и работы по выполнению задания. Деятельность компании регулируется законодательством Российской Федерации и условиями лицензии на производство игрушек. Кредитные риски. Несмотря на отсутствие выявленных кредитных рисков, в целях снижения риска первого года работы с новым клиентом, счёт на оплату 50 % стоимости аудиторских услуг будет выставлен до начала работ на объекте. С учётом вышеизложенного «АБВ Аудит» целесообразно взять на себя выполнение данного задания. Подпись ответственного партнера Дата 29 марта 2005 г. Ответьте на вопросы: – какие факторы учитываются при принятии решения о заключении договора с клиентом? – сравните этот документ с предыдущим. Чем объясняется необходимость составления двух рабочих документов? Задание 5. Рассмотрите примерный перечень процедур по отбору новых клиентов. Какое влияние могут оказать сведения, полученные в ходе выполнения этих процедур на ход аудиторской проверки и на решение аудитора о согласии работать с новым клиентом? 2.3. Перечень процедур по отбору новых клиентов
Продолжение табл. 2.3
2.2. Согласование условий проведения аудита – письмо-обязательство Задание 6. Выделите основные вопросы, затронутые в письмах-обязательствах. Сравните текст письма-обязательства, составленного в соответствии с МСА, и письма-обязательства, составленного в соответствии с П(С)АД. Укажите общие черты и различия. «АБВ АУДИТ» Олегу Морозову Исполнительному директору ЗАО «Той Лэнд» Письмо-соглашение о проведении аудиторской проверки консолидированной финансовой отчётности ЗАО «Той Лэнд», подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) Вы обратились к нам с запросом о проведении аудиторской проверки консолидированного бухгалтерского баланса ЗАО «Той Лэнд» по состоянию на 31 декабря 2005 г., а также соответствующих консолидированных отчётов о прибылях и убытках и движении денежных средств за 2005 г. Настоящим мы подтверждаем наше согласие выполнить вышеуказанные работы, а также подтверждаем, что понимаем характер и содержание задания. Аудиторская проверка будет проводиться с целью выражения мнения о достоверности консолидированной финансовой отчётности. Мы будем проводить аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). В соответствии с этими стандартами аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя изучение на выборочной основе доказательств, подтверждающих числовые данные финансовой отчётности, а также информацию о финансово-хозяйственной деятельности, раскрытую в ней. Аудит также включает оценку принципов и методов бухгалтерского учёта, использованных при составлении финансовой отчётности, основных оценочных показателей, полученных руководством, а также представления данных в финансовой отчётности в целом. Принимая во внимание Договор о проведении аудиторской проверки консолидированной финансовой отчётности ЗАО «Той Лэнд», подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), характер тестирования и прочие ограничения, присущие аудиту, в совокупности с ограничениями, присущими системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что даже некоторые существенные искажения могут остаться невыявленными. Помимо подготовки отчёта о достоверности консолидированной финансовой отчётности мы подготовим для вас отдельное письмо, в котором перечислим все существенные недостатки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, которые были обнаружены нами в процессе выполнения работ. Мы также хотели бы напомнить вам, что ответственность за подготовку финансовой отчётности, в том числе всех необходимых раскрытий информации, несёт руководство компании. Это подразумевает обеспечение – на должном уровне – ведения учётной документации и применения средств внутреннего контроля, выбор и применение учётной политики, а также обеспечение физической сохранности активов компании. В процессе проведения мы запросим у руководства ряд письменных подтверждений в отношении заявлений, сделанных ранее в связи с проведением аудита. Со своей стороны, мы надеемся на эффективное взаимодействие с вашими работниками и полагаем, что они предоставят в наше распоряжение все необходимые записи, документы и прочую информацию, которую мы будем запрашивать в связи с проведением аудиторской проверки. Стоимость работ, счета на оплату которой будут выставляться по мере выполнения работ, будет рассчитываться на основе количества времени, необходимого нашим специалистам для выполнения задания, плюс накладные расходы. Почасовые ставки наших специалистов зависят от занимаемых ими должностей на проекте, а также опыта и навыков, необходимых для квалифицированного выполнения работ. Срок действия настоящего письма-соглашения не установлен. Положения письма-соглашения имеют юридическую силу до момента его расторжения, внесения в него изменений и дополнений или заключения нового письма-соглашения. Просим Вас подписать прилагаемый экземпляр письма-соглашения и направить нам подписанную копию, что будет являться подтверждением того, что Вы выражаете своё согласие с условиями проведения нами аудиторской проверки финансовой отчётности. |