Практикум. практикум по основам аудита (копия). 1. Основы организации аудиторской деятельности в России
 Скачать 306.27 Kb.
|
|
Задание 3. Одной из причин выдачи отрицательного аудиторского заключения является несогласие аудитора с руководством относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения. Проведите анализ учётной политики ООО «Елизавета 1» (прил. 4) и ОАО «ПМК-1» (прил. 9). Результаты работы изложите в табл. 4.2. 4.2. Анализ учётной политики
Задание 4. В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчётности были обнаружены следующие существенные её искажения: 1) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. р., а сумма накопленной амортизации основных средств – на 100 тыс. р.; 2) стоимость запасов занижена на 60 тыс. р.; 3) сумма собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. р. Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учётной политики в отношении первоначальной оценки активов. Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нём мнения должен выдать аудитор? Задание 5. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 20Х1 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, аудитор также контролирует сопоставления в финансовой отчётности. Финансовая отчётность составлена по методу соответствующих показателей (т.е. отражает сопоставимые сведения за 20Х0 и 20Х1 годы). По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчётах (формах № 1 и 5)не учтена амортизация основных средств, что не соответствует международным стандартам финансовой отчётности и российским положениям по бухгалтерскому учёту. Это является результатом решения, принятого руководством в начале предыдущего (20Х0) года. На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме амортизации в размере 5 % для зданий и 20 % для оборудования остаточная стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн. 700 тыс. р. за 20Х0 год и на 3 млн. 600 тыс. р. за 20Х1 год. Прибыль должна быть уменьшена соответственно на 1 млн. 700 тыс. р. за 20Х0 и 3 млн. 600 тыс. р. за 20Х1 год. Накопленная (нераспределённая) прибыль должна быть уменьшена на 1 млн. 292 тыс. р. за 20Х0 год и 2 млн. 736 тыс. р. за 20Х1 год, а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) – на 408 тыс. р. за 20Х0 год и 864 тыс. р. за 20Х1 год. Задание: 1) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор; 2) к отчётности за какой период (предыдущий, отчётный) относится мнение аудитора; 3) на какие формы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчётности и за какие отчётные периоды (по законодательству Российской Федерации) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения; 4) перечислить нормативные акты в области бухгалтерского учёта, положения которых нарушены в данной ситуации. Задание 6. Определить, по какому методу представлены в финансовой отчётности сопоставления, если выданы аудиторские заключения с характеристиками, представленными в табл. 4.3. Выбор метода отметьте знаком «+» в соответствующей колонке. Таблица 4.3
Продолжение табл. 4.3
Задача 7. В ходе аудиторской проверки аудитор проверил финансовую отчётность, которая была включена субъектом в ежегодно публикуемый документ – годовой отчёт (далее – отчёт). В состав отчёта помимо финансовой отчётности и аудиторского заключения включён отчёт о результатах анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Задание: 1) должен ли аудитор проверить указанный отчёт; 2) как называется этот отчёт; 3) при проверке отчёта аудитор обнаружил, что нераспределённая прибыль в проверенной финансовой отчётности и отчёте не совпадает на существенную величину. Как называется это несовпадение; 4) аудитор выполнил дополнительные процедуры и установил, что финансовая отчётность достоверна во всех существенных аспектах, а искажение относится к отчёту. Каковы дальнейшие действия аудитора? Как эта ситуация повлияет на аудиторское заключение? 5) аудитор также обнаружил, что значения коэффициентов ликвидности в отчёте не соответствуют показателям активов и пассивов, принятых в расчёт. При этом исходные данные об активах и пассивах в отчёте соответствуют проверенной финансовой отчётности. Укажите дальнейшие действия аудитора в этой ситуации. Задание 8. Определите, какому виду специальных аудиторских заданий соответствуют приведенные ниже фрагменты отчётов аудитора по специальному аудиторскому заданию: 1) ... Мы провели аудиторскую проверку компании АВС на предмет соответствия основным требованиям учёта и финансовой отчётности, изложен в разделах 25 – 28 контракта, заключенного с банком ОЕР 10 апреля г. ... По нашему мнению, на 31 декабря 20Х1 г. учёт и финансовая отчётность компании АВС во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта. 2) ... Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра кредиторской задолженности компании АВС за год, закончившийся 31 декабря ... Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании проведенной нами аудиторской проверки ... По нашему мнению, прилагаемый реестр кредиторской задолженности даёт достоверное и объективное представление о кредиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г. 3) ... Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчётности компании АВС за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчётность, в соответствии с международными стандартами аудита. В нашем аудиторском заключении от марта 20Х2 г. мы выразили мнение, что финансовая отчётность, на основе которой была подготовлена обобщённая финансовая отчётность, даёт достоверное и объективное представление, за исключением того, что товарно-материальные запасы занижены на 100 млн. р. и краткосрочная кредиторская задолженность занижена на 100 млн. р. По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчётность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчётностью, на основании которой подготовлена и по поводу которой мы выразили условно-положительное мнение... 4) ... Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчёте компании АВС о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г. Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчёта на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить ... По нашему мнению, прилагаемый отчёт представляет объективно во всех существенных аспектах полученные доходы и произведённые расходы компании за 20Х1 г. в соответствии с кассовым методом учёта поступлений и расходов... Виды специальных аудиторских заданий: 1. Отчёт о финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учёта, отличными от международных стандартов финансовой отчётности или национальных стандартов. 2. Отчёт по компонентам финансовой отчётности. 3. Отчёт о соответствии условиям договора. 4. Отчёт об обобщенной финансовой отчётности. Задание 10. Определите, какой тип мнения о прогнозной финансовой информации должен быть выражен аудитором в ситуациях, описанных в табл. 4.4. Выбор варианта отметьте знаком «+» в соответствующих графах таблицы. В каждой ситуации возможен не один тип мнения. Если возможен выбор нескольких видов мнений, приведите примеры ситуаций, когда выражается более позитивное или более негативное мнение (ответы занесите в соответствующие ячейки). 4.4. Типы мнений о прогнозной финансовой информации
Задание 11. Подготовьте отчёт о фактических результатах выполнения согласованных процедур в отношении доходов и расходов компании «Дельта» по состоянию за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 г., на основании следующих данных. Задание по выполнению согласованных процедур было выдано должностным лицом компании «Дельта» – её генеральным директором. Цель задания – оказать помощь компании «Дельта» в оценке достоверности доходов и расходов. Задание включало перечисленные ниже процедуры: 1) проверку математической точности пробного отчёта о доходах и расходах (прибылях и убытках) за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 г., а также сравнение итоговой суммы с сальдо соответствующих счетов в главной книге (результат работы – итоговая сумма пересчитана правильно и совпадает с главной книгой); 2) проведение сверки списка доходов и расходов, а также реестра дебиторов и кредиторов компании «Дельта» и сумм расчётов по операциям с ними за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 г., с суммами, указанными в пробном отчёте о доходах и расходах (результат работы – проверенные суммы совпадают с данными пробного отчёта); 3) направление запроса дебиторам и кредиторам для подтверждения сумм взаимных расчётов с компанией «Дельта» за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 г., и получение подтверждения (результат работы – получены подтверждения от всех дебиторов и кредиторов); 4) сравнение подтверждения с суммами, указанными в п. 2. В отношении сумм, по которым обнаружены расхождения, получить выверки сальдо счетов. для получения этих выверок определить и включить в список неотражённые в бухгалтерском учёте счета и чеки, сумма по которым в отдельности превышает 20 тыс. р. (результат работы – суммы, указанные компанией, совпадают с подтверждениями, либо, при наличии расхождений, компания «Дельта» подготовила выверки, в которых надлежащим образом указаны счета и чеки на сумму, превышающую 20 тыс. р.). Задание 12. Систематизируйте в таблице отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы. Особенности внешнего контроля качества аудиторской работы следует рассмотреть на уровне контроля со стороны государственных органов регулирования аудиторской деятельности. Особенности внутреннего контроля должны быть представлены на уровне аудиторской фирмы и аудиторской проверки (табл. 4.5). 4.5. Отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы
Сформулируйте вывод относительно основных отличий внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы. Примерный перечень процедур контроля качества аудиторской работы: имеется внутрифирменная регламентирующая документация; существуют требования по соблюдению стандартов этики; разработаны внутрифирменные процедуры контроля качества; имеются требования к независимости, честности и объективности; требования соответствуют кодексу этики и общегосударственным нормативным требованиям; требования к найму сотрудников: имеются программы набора сотрудников, существуют процедуры контроля за наймом персонала, разрабатываются планы потребности в персонале, сформированы квалификационные требования для специалистов, вновь набираемые сотрудники проверяются или тестируются до вынесения решения об их принятии на работу; требования к поручению выполнения аудиторских заданий: требования к поручению выполнения аудиторских заданий оформлены инструкцией, по каждому клиенту назначается курирующий руководитель аудиторской фирмы, по аудиторским заданиям назначаются лица, ответственные за проверку, составлен график назначений персонала на задания; требования к профессиональному росту специалистов: требования к профессиональному росту специалистов оформлены инструкцией, персонал проинформирован о требованиях к профессиональному росту, разработаны программы повышения квалификации персонала, обеспечены возможности для обучения по месту работы; требования к повышению сотрудников в должности: для каждого уровня ответственности сотрудников определён чёткий круг обязанностей, установлены критерии качества работы специалистов, периодически проводятся оценка качества работы сотрудников и необходимое их консультирование, ведутся «личные дела» сотрудников, отражающие их производственные показатели, руководящий сотрудник аудиторской фирмы ежегодно проводит собеседование с сотрудниками; требования к получению и сохранению клиентов: проводятся процедуры отбора клиентов, отбор клиентов документируется, изучаются факторы, предшествующие оказанию услуг, готовится письмо-обязательство или договор с подробным разъяснением прав и обязанностей клиента, проводится периодическая оценка существующих клиентов; имеются требования к надзору за работой, выполняемой в ходе аудита; поддерживается созданная система информационного обеспечения работы специалистов: определяются области, в которых необходимо консультирование сотрудников, сформирована библиотека нормативной и справочной литературы, назначены специалисты (или создано подразделение) для консультирования сотрудников, существуют процедуры разрешения разногласий во мнениях, документируется работа по внутреннему консультированию специалистов; планирование аудита соответствует особенностям задания; планирование аудита отражено в рабочей документации; планирование аудита одобрено руководящими сотрудниками соответствующего уровня (имеется подпись); типовые программы аудита адаптированы к условиям конкретного аудиторского задания; проведён и отражён в документах расчёт уровня существенности; достигнуто понимание систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; документация по оценке внутреннего контроля соответствует масштабу и особенностям аудиторского задания; получены аудиторские доказательства, которые могут служить основанием для выражения аудиторского мнения; требования к формированию аудиторских выборок соответствуют стандартам; рассмотрены операции со связанными сторонами (аффилированными лицами); получено подтверждение дебиторской задолженности (или выполнены удовлетворительные альтернативные процедуры); получены подтверждения сальдо от кредитных организаций, обслуживающих данного экономического субъекта; аудиторы присутствовали при инвентаризации (или были выполнены необходимые альтернативные процедуры); проведён аудит инвестиций экономического субъекта; проведён аудит обязательств экономического субъекта; проведён аудит условных фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта; рабочие документы аудита оформлены надлежащим образом; рабочие документы содержат даты и подписи исполнителей и проверяющих; проводилась проверка аудиторской фирмы сторонним специалистом (при необходимости); если были отмечены случаи умышленных искажений отчётности (мошенничества) и грубых ошибок, то при проработке таких случаев соблюдались процедуры, предписанные стандартами аудита; форма и содержание аудиторского заключения соответствуют обстоятельствам проверки; аудиторское заключение датировано и подписано соответствующим образом; были приняты во внимание (при необходимости) события после даты подписания аудиторского заключения; проведён аудит событий после отчётной даты; выполнены процедуры, подтверждающие или опровергающие сомнения относительно непрерывности деятельности предприятия; аудиторские процедуры и тесты правильно применены компетентными сотрудниками; наблюдения и выводы основаны на объективной оценке отмеченных в ходе аудита фактов; утверждения и выводы, содержащиеся в аудиторском заключении, подкреплены информацией, полученной и подготовленной в ходе аудита; ход аудита и итоговые документы аудита соответствуют требованиям стандартов; проверка выполнения аудиторского задания была выполнена надлежащим образом и включала проверку каждого исполнителя вышестоящим сотрудником; если в ходе работы имели место расхождения во мнении специалистов, они надлежащим образом разрешались. приложения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||