бух. шпаргалка бух.уче. 1. Понятие бухгалтерского учета, его роль и значение в системе управления экономикой
 Скачать 253.13 Kb.
|
|
52. Учет резерва под обесценение финансовых вложений Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Образование резерва отражается по дебету Счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждой ценной бумаге. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какойлибо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91). 53. Учет финансовых вложений в займы На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам по соответствующему договору. К иным можно отнести займы в натуральной форме. Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренных соответствующим договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом требования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования. Сумма займа считается возвращенной в момент ее передачи заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. В случае предоставления другим организациям займов в иностранной валюте пересчет стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) для этой валюты по отношению к рублю на дату совершения соответствующих операций, а также дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникающих курсовых разниц в состав прочих доходов (расходов) организации. По предоставленным займам организация получает доходы в виде процентов, которые отражаются в составе прочих доходов. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны также уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридических лиц). 54. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество – в оценке, принятой организацией. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода. Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При поступлении доходов дебетуются счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуется счет 76. Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. с кредита счета 58. 55. Учет денежных средств и денежных документов В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные отношения с другими организациями и лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и т.п.). В их основе лежат расчеты, связанные с кругооборотом хозяйственных средств. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, наличным или безналичным путем. В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т.е. поступлении и расходовании денежных средств. Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплиной, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; - оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; - контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; - контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; - своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода. Организация работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами, которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы. Денежные документы – это документы, приобретенные и хранящиеся в учреждении и имеющие некоторую стоимостную оценку. Они подлежат хранению в кассе организации. Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег – выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в Кассовой книге. К ним относятся: - почтовые марки; - чеки; - вексельные марки; - марки государственной пошлины; - банковские выписки; - приходный кассовый ордер; - расходный кассовый ордер; - квитанция о приеме денег; - путёвки в дома отдыха и санатории; - талон на бензин, выданный на определенную сумму денег; - переводы к получению; - оплаченные авиабилеты и прочие документы. Следует помнить, что существует категория документов, имеющих стоимостную оценку, которые в целях бухучета не признаются денежными документами.В частности, это: - документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04); - ценные бумаги (учитываются на счете 58); - бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006); - выкупленные у акционеров акции (счет 81). Денежные документы после оприходования в кассе могут быть выданы для целевого использования подотчетным лицам (оформляется приходный кассовый ордер) или реализованы своим сотрудникам по льготной цене (оформляется расходный кассовый ордер). Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах: - 50 «Касса» - 51 «Расчетные счета»; - 52 «Валютные счета»; - 55 «Специальные счета в банках»; - 57 «Переводы в пути»; - 58 «Финансовые вложения»; - 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений[3]». Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. 56. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете №62 «расчеты с покупателями и заказчиками» Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами №90 «продажи» и №91 «прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет №62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей(включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительно оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету №62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Расчеты с покупателями и заказчиками выполняются по безналичным расчетам, а так же могут производиться и наличными деньгами. Для безналичных расчетов используются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя. Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами: Они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств Расход и поступление наличности контролируется гл бух и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально свой денежный оборот. Д62К50 – перечислены из кассы денежные средства покупателям Д51К62 – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя 57. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с поставщиками ведется на счете №60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно - материальные ценности, принятые за выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п. , а так же по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. - товарно – материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурнные поставки) - излишки товарно – материальных ценностей, выявленных при их приемке - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты с недоборам и переборам тарифа, а так же все виды услуг связи и др. Аналитический учет ведется по счету №60 по каждому предъявленному счету, а расчетов порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Расчеты с поставщиками и подрядчиками выполняются по безналичным расчетам, а так же могут производиться и наличными деньгами. Для безналичных расчетов используются так же платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя. Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами: Они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств Расход и поступление наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. Д51К60 – перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам Д60К41 – поступили товары от поставщика 57. Учет резервов по сомнительным долгам Учетная политика предусматривает отражение порядка создания резерва по сомнительным долгам. В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительным долгам. Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв. По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом: – сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней; – сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней; – сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней. Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов. Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы. Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора. 59. Учет кредитов и займов Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, полученных предприятием, производится на синтетических пассивных балансовых счетах: • краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; • долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом: Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67. Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами: 1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения; 2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике предприятия. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом: • если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи: Дебет 51 и др. Кредит 66, 67— по номинальной стоимости облигаций; Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Дебет 91-1 Кредит 66, 67. Предприятие может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи: Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66, 67. В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов: Дебет 91—2 Кредит 97. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгалтерскими записями: Дебет 91-2 Кредит 66, 67. Предприятие может установить в своей учетной политике, что проценты, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи: Дебет 97 Кредит 66, 67. В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обращения облигаций, включается в состав операционных расходов: Дебет 91-2 Кредит 97. На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские записи: Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. При получении займа и кредита предприятие несет затраты, которые могут быть: · основными; · дополнительными. К основным затратам относятся: · проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам; · курсовые разницы по процентам, подлежащим уплате по займам или кредитам. Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав операционных расходов. На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгалтерские записи: Дебет 91-2 Кредит 66, 67 К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением займов или кредитов, по оплате: · юридических и консультационных услуг; · копировально-множительных работ; · налогов и сборов; · экспертиз; · услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов. На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бухгалтерские записи: Дебет 91-2 Кредит 60, 76. Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования на приобретение: · инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов); · материально-производственных запасов или иных ценностей. В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет. Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01. Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий: · предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству; · наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу); · стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений; · основное средство не введено в эксплуатацию. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 08 Кредит 66, 67. При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 91-2 Кредит 66, 67. Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то проценты по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов: Дебет 10 Кредит 66, 67. Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»). При уступке права требования, принадлежащего кредитору на основании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключением регрессных требований. Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу: · для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором; · если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств: · в результате универсального правопреемства в правах кредитора; · по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом; · вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству; · при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая; · в других случаях, предусмотренных законом. На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом; Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — на сумму фактически полученных денежных средств. Дебет 91-2 Кредит 66, 67. Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и по облигациям. Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя: Дебет 66 субсчет «Вексельный заем», 67 субсчет «Вексельный заем» Кредит 62, 76. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Д 66 субсчет «Вексельный заем», Д 67 «Вексельный заем» Кредит 50,51, 52, 55. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. |