Лекция на тему: Учет расчетных операций в торговых организациях. Лекция Учет расчетных операций в торговых организациях. 1. Правила осуществления кассовых операций Инвентаризация кассы
 Скачать 60.83 Kb.
|
2. Инвентаризация кассыИнвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира при выявлении недостач и хищений перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира 3.Учет денежных средств на расчетном счете. Открытие счета в банкеДля осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют: Расчетный счет Валютный счет Специальные счета Расчетный счет Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица. Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов: заявление на открытие расчетного счета заполненный договор банковского счета (2 экз) нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.) нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати копию информационного письма об учете в органах статистики иные документы по требованию банка Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке. В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке. Об открытии счета банк сообщает в налоговую инспекцию, где ваша организация стоит на учете. При этом организация в течение 10 дней также должна сообщить в налоговую об открытии счета путем представления Сообщения об открытии (закрытии) счетов. В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ). Валютный счет Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком. При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты. Об открытии валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию. Специальные счета Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера. Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты. Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод. Как вести учет на расчетном счете. В бухгалтерском учете фирмы поступление денег на расчетный счет отражается по дебету, а списание - по кредиту на основании банковских выписок. Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходит зачисление и списание средств с расчетного счета. Обрабатывая выписки, помните, что деньги клиента для банка являются кредиторской задолженностью. Поэтому все поступления на расчетный счет клиента банк записывает по кредиту, а списания с него и снятие наличных — по дебету. Поэтому суммы, указанные в выписке по кредиту, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет». Проверять и обрабатывать выписки нужно в день их поступления. Деньги, поступающие на расчетный счет, запишите в дебет счета 51: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76...) - поступили на расчетный счет денежные средства. Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за пользование их денежными средствами (проценты на остаток денег). Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как операционный доход. Для этого сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету. Деньги, списанные с расчетного счета, отразите по кредиту счета 51: ДЕБЕТ 60 (50, 68, 76...) КРЕДИТ 51 - списаны с расчетного счета денежные средства. Суммы, которые ваша фирма платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывайте как прочие расходы. Для этого сделайте запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание. Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. В бесспорном порядке (то есть без вашего согласия) банк может списать денежные средства лишь в исключительных случаях, например: - по решению суда; по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. 4. Учет денежных средств на валютном счете. Валютный счет – это счет открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте. Текущий валютный счет предназначен для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации, совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством РФ. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет: Денежные средства, поступающих с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этой организации, открытый в этом в уполномоченном банке; Денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам. Денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одной российской организации на текущий валютный счет другой российской организации, открытых в одном уполномоченном банке. Под куплей-продажей иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченном банком, а приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в которых комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк. Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 откройте субсчета: 52-1 «Текущий валютный счет»; 52-2 «Транзитный валютный счет». Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно. Поступить к вам валюта может из разных источников. Например, фирма может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем). Учет валютных кассовых операций. Наличную иностранную валюту, полученную в банке, можно использовать только для оплаты расходов по загранкомандировкам. Банк выдает валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда сотрудника в такую командировку. По окончании загранкомандировки сотрудник должен отчитаться о ней перед бухгалтерией и сдать неизрасходованную валюту. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) стоимость иностранных денежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет проводят: на дату возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции; на дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода). Пересчет в рубли наличной валюты проводят также при изменении курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты со дня оприходования в кассу до выдачи сотруднику или даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы. Чтобы сумма остатка по кассовой книге соответствовала остатку денег в рублевом эквиваленте, в кассовой книге также отразите возникшую курсовую разницу. Ее появление не является реальным поступлением или расходованием денег (валюты). Это лишь рост или уменьшение рублевого эквивалента валюты в зависимости от роста (падения) ее курса по отношению к рублю. Поэтому на сумму курсовой разницы заполните мемориальный ордер, на основании которого кассир сделает соответствующую запись в кассовой книге. При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы сделайте запись в графе кассовой книги «Приход», при его падении - в графе «Расход». Как учесть покупку валюты. Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается. Все случаи покупки валюты установлены указанием Банка России от 20 октября 1998 г. № 383-У. В частности, фирмы покупают валюту: - для оплаты импортного контракта; - на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.). Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях. Эту операцию отразите проводкой: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 - перечислены средства для покупки валюты. После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, сделайте проводку: ДЕБЕТ 52-1 КРЕДИТ 57 приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет. Купленную валюту надо перевести иностранному поставщику в течение семи дней. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете его можно включить в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом сделайте проводку: ДЕБЕТ 08 (10, 15, 41) КРЕДИТ 52-1 - комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей отнесено на увеличение их стоимости. Если, согласно учетной политике фирмы, такое комиссионное вознаграждение банка считается операционным расходом, то отразите его проводкой: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 - отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей. В этом случае вы сможете сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница между этими курсами называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу можно отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей: ДЕБЕТ 08 (10, 15, 41) КРЕДИТ 57 отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Чтобы бухгалтерский, учет совпадал с налоговым, отразите возникающую разницу проводкой: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России. Как учесть прочие валютные поступления. Обычно фирмы получают валюту: от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем); от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту. Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании. Иностранную валюту, которую вы получите по договору кредита, не нужно продавать на внутреннем рынке. Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки. Кредиты учитываются на счетах 66 и 67. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отразите кредиты и займы, которые ваша фирма получила на срок не более года. Их называют краткосрочными. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются кредиты и займы, которые вы получили на срок более года. Они называются долгосрочными. Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо: учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчетности. Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату его получения, возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе внереализационных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (составления отчетности) будет ниже, чем на дату их получения, то возникнет положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Полученная по экспортному контракту валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом сделайте проводку: ДЕБЕТ 52-1-2 КРЕДИТ 62 (76) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет. Транзитный валютный счет не нужно регистрировать в налоговой инспекции. Правда, здесь существует одна опасность. Чтобы возместить из бюджета НДС по экспортным операциям, нужно подтвердить фактическое поступление выручки на счет (п. 1 ст. 165 НК РФ). Данные о поступлении валютной выручки содержатся в выписке банка по транзитному валютному счету. Налоговая инспекция может отказаться возместить экспортный НДС, сославшись на то, что выписка представлена с незарегистрированного счета. Однако возникающие по этим вопросам споры арбитражный суд разрешает в пользу фирм. Как учесть продажу валюты. До апреля 2006 г. организации должны были обязательно продавать часть полученной экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ (Инструкция ЦБ России от 30.03.2004 № 111-И). В данную инструкцию указанием ЦБ РФ от 29.03.2006 № 1676-У были внесены изменения, согласно которым обязательная продажа части валютной выручки юр.лиц резидентов должна осуществляться в размере 0%, т.е. фактически норма об обязательной продаже части валютной выручки в настоящее время не действует. При добровольной продаже иностранной валюты в учете сделайте следующие записи: ДЕБЕТ 52-2 КРЕДИТ 62 (76) - зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу Банка России на день зачисления выручки); ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52-2 - направлено 25 процентов валютной выручки на обязательную продажу (по курсу Банка России на день списания валюты с транзитного счета согласно выписке); ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 - зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной продажи валюты; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57 - списана стоимость проданной валюты (по курсу Банка России на день продажи); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение; ДЕБЕТ 52-1 КРЕДИТ 52-2 - зачислена на текущий валютный счет экспортная выручка, оставшаяся после продажи (по курсу Банка России на день зачисления валюты на текущий счет); ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 - отражен убыток от продажи валюты или ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 - отражена прибыль от продажи валюты. Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обратите внимание: счет 57 «Переводы в пути» используется, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни. |