Бухгалтерский учет расчетов с покупателями. ВКР Бухгалтерский учет расчетов с покуп. и заказ-ми Белый Ю. 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
 Скачать 452.19 Kb.
|
|
Содержание Введение 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 1.1. Сущность учета расчетов с покупателями и заказчиками 1.2. Основы анализа расчетов с покупателями и заказчиками 1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 2. Сущность учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Агроторг» 2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Агроторг» 2.2. Сущность и состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агроторг» 2.3 Недостатки учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агроторг» 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Агроторг» 3.1. Улучшение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Агроторг» 3.2. Совершенствование системы управления расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в ООО «Агроторг» 3.3 Оценка предлагаемых мероприятий Заключение Библиографический список Приложения Введение В процессе финансово-хозяйственной деятельности у хозяйствующего субъекта постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая продукцию или оказывая услуги, субъекты, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует своих покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа, средства хозяйствующего субъекта омертвлены в виде дебиторской задолженности. Своевременное взыскание дебиторской задолженности – одно из важнейших условий обеспечения прочного финансового состояния хозяйствующего субъекта. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике хозяйствующего субъекта по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу неплатежеспособности самого субъекта, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны хозяйствующего субъекта систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового положения хозяйствующего субъекта. В условиях финансового кризиса в стране существует возможность несвоевременной оплаты счетов за отгруженную продукцию, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Однако необходимо помнить, что дебиторская задолженность должна находиться в рамках допустимых значений. Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, среди которых главное место занимает прибыль от продажи продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, которая существенно влияет на финансовое состояние и устойчивость хозяйствующего субъекта. Правильная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость ведения своевременного и полного бухгалтерского учета данных расчетных операций, а также проведения их анализа. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. В этой связи выпускная квалификационная работа на тему «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» является актуальной. Все изложенное сделать об пﺍроблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Объектом исследования является ООО «Агроторг». Предметом исследования данной работы являются текущие расчеты с покупателями и заказчиками. Цель выпускной квалификационной работы состоит в рассмотрении теоретических и практических аспектов учёта и анализа текущих расчётов с покупателями и заказчиками, а также разработка направлений их совершенствования. Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач, которые способствуют более полному и глубокому пониманию настоящей темы исследования: – исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками; – изучить сущность и состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агроторг»; – выявить недостатки учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агроторг»; – разработать направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Агроторг». Методологическую основу исследования составляют следующие положения: – количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ; – систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития. Эмпирическую основу исследования составили: законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию и ведение финансового учета результатов деятельности, ведомственные нормативные документы Министерства экономического развития РФ, методологическое и методическое обеспечение по данному направлению учета и отчетности. Теоретическая значимость исследования заключается в описании теоретико-методологических аспектов и факторов в организационных аспектах деятельности предприятия, способствующих совершенствованию системы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Практическая значимость работы состоит в выявлении и обосновании рекомендаций по учету расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии. Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Во введении определяются актуальность, объект, предмет, цель, задачи, методы, гипотеза исследования, характеризуется структура работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе представлены сущность учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Агроторг». В третьей главе разработаны направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Агроторг». Работа завершается выводами, списком использованных источников и приложением. 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 1.1. Сущность учета расчетов с покупателями и заказчиками Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью учета текущих операций и расчетов является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и займов, обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе. В условиях рыночной экономики учет должен исходить из того, что умелое использование денег и самих денег может принести предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных средств с целью получения прибыли (в банковские депозиты, акции и облигации сторонних компаний, инвестиционные фонды и т.п.) [10]. Представим основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов в виде рисунка 1 данной выпускной квалификационной работы. Предприятия, осуществляющие текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают в отношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с их работниками. Эти отношения основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов по взаимным обязательствам осуществляется через банковские учреждения, т.е. посредством безналичных расчетов. Однако при кажущейся простоте учета расчетов наличными и, в частности, кассовых операций, многие практики допускают грубые нарушения существующих правил учета и расчетов наличными. Иногда это приводит к значительным финансовым потерям для предприятия в виде штрафных санкций.  Рисунок 1 – Основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов пﺍроведении опеﺍраций контﺍролируют пﺍредприятиями и дисциплины, также пﺍрименению целесообﺍразных расчетов [21]. Предприятия могут оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме с использованием бланка согласования, аккредитива, безакцептного платежа, чеков, векселей. Для осуществления расчетно-кассовых операций используется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в плане счетов в разделах «Касса» и «Расчеты». К ним относятся кассовые и финансовые счета (наличные, расчетные, валютные и специальные и др.) и расчеты. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с реализацией материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, производятся расчеты с налоговым бюджетом, с государственными внебюджетными фондами, с иными юридическими и физическими лицами. При реализации организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (в том числе своим работникам) и заключении с ними договоров возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, являющиеся дебиторской задолженностью. Организации и люди, которые должны этой организации, называются должниками. Для учета дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с ответственными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Основным связанным учетом является 62 с и На в с счетов учета деятельности утвеﺍржденным РФ 31.10.2000 №94н, как по авансам покﺍупателей, и с за им неоплаченнﺍую Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки. Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность (рис. 2).  Рисунок 2 – Учет расчетов с и заказчиками Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога. Рассмотрим основные проводки по счету 62 в таблице 1. Таблица 1 – Основные проводки по счету 62
Для кредиторской используются «Расчеты поставщиками подрядчиками», с по операциям», с дебиторами кредиторами» др. учета организации поставщиками подрядчиками приобретенное материалы другие ценности, также потребленные (электроэнергию, газ пр.) работы и ремонт, и в счетов учета самостоятельный счет «Расчеты поставщиками подрядчиками» [11]. Пﺍринимается учет задолженность поставщиками основании докﺍументов: счетов-фактуﺍр, накладных, оﺍрдеров, актов, о работ пр. На к расчетов контﺍрагентами синтетические по дебитоﺍрской кﺍредиторской Напﺍример, счетﺍу «Расчеты поставщиками подﺍрядчиками» сﺍубсчета «Расчеты поставщиками подﺍрядчиками текﺍущим и «Расчеты поставщиками подﺍрядчиками авансам и Таким сальдо дебитоﺍрской кﺍредиторской выводится на а счет «Расчеты поставщиками подﺍрядчиками» для гﺍруппировки о и задолженности таким сﺍубъекта как или Кﺍроме аналитический по расчетов контﺍрагентами в каждого и каждой отдельно [25]. При бухгалтеﺍрского не сальдиﺍрование задолженности и При такое не до отдельных заключенных одним (дﺍругим субъектом). Подводя итоги данной главы выпускной квалификационной работы, отмечается, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно заключают договоры с поставщиками на приобретаемые ими основные средства, сырье, материалы и другие складские товары и оказываемые услуги; с покупателями, приобретенными ими товарами, с кредитными организациями по кредитам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различным видам платежей, с другими организациями и физическими лицами по различным хозяйственным сделкам. Расчеты наличными производятся в виде безналичных или наличных расчетов. Неденежные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с использованием векселей и чеков, заменяющих наличные денежные средства, неденежных переводов на расчетные и текущие счета клиентов в банках, через систему корреспондентских счетов между различными банками, а также безналичных взаимозачетов. взаимных кредитов через клиринговые палаты. 1.2. Основы анализа расчетов с покупателями и заказчиками Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции очень важен, так как увеличение или уменьшение долга оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные средства, а, следовательно, и на финансовый результат. состояние предприятия. Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции [31]: – определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода; – оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать; – определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению; – оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит; - определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов; – прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности [16]. Анализ состояния договоров с поставщиками и покупателями необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовых и юридических служб, начальникам отделов маркетинга и продаж, аудиторам в целях обеспечения объективную оценку финансового состояния организации, реальность погашения и гарантии своих обязательств. Анализ расчетов поставщиками и покупателями по задолженности необходим также поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, а также работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или имеет намерение иметь коммерческие отношения с организацией в целях обеспечения его платежеспособность. Особое значение анализ расчетов с поставщиками и покупателями имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые перед выдачей кредита или осуществлением финансовых вложений тщательно анализируют финансовую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность. Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность [27]. Регистры аналитического учета включают: – накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; – счета – фактуры; – журнал регистрации и выставленных счетов – фактур; – книга продаж; – журнал регистрации полученных счетов-фактур; – книга покупок; Анализ долга является неотъемлемой частью оценки ликвидности компании, ее способности оплачивать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения коэффициента краткосрочной задолженности и общей величины долговых обязательств, коэффициента краткосрочной задолженности и полученных доходов. Тенденция роста этих показателей свидетельствует о возможности возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно этот вывод подтверждается и увеличением сроков договоров с кредиторами [24]. Анализ дебиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает: – анализ динамики и структуры долговых обязательств; – анализ оборачиваемости дебиторской задолженности; – дисперсионный факторный анализ; – оценка дебиторской задолженности с помощью корреляционно-регрессионного анализа. Анализ начинают с оценки состава, динамики, структуры и структурной динамики дебиторской задолженности, оценки давности ее возникновения, наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности. Качество долга оценивается долей в нем расчетов по векселям, т.к. их можно оспорить, а это дополнительные расходы и потеря репутации (кредиторская задолженность) или дополнительные гарантии получения долгов (дебиторская задолженность). Резкий рост дебиторской задолженности и ее доли в оборотных средствах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике компании по отношению к покупателям, либо об увеличении объемов продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве некоторых покупателей. С другой стороны, компания может сократить отгрузки продукции, поэтому дебиторская задолженность уменьшится. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Следует различать нормальный и отсроченный. Наличие последних порождает финансовые трудности, так как у компании будет не хватать финансовых ресурсов для приобретения акций, выплаты заработной платы и т.д. [18]. Просроченная дебиторская задолженность также означает увеличение риска неуплаты долгов и снижение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков причитающихся ему платежей. Ликвидность и финансовая устойчивость предприятия. При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, в первую очередь изучают их динамику, причины и давность возникновения, соблюдение сроков исковой давности. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают Коэффициент оборачиваемости по формуле [12]: Коб= В/ДЗ ср (1) где КобДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; В – выручка от продаж тыс.руб. ДЗ – средние остатки всей дебиторской задолженности, тыс.руб. Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле: Ддз = 365/Кобдз (2) где ДДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности в днях; КобДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Термин «рентабельность» в анализе кредиторской задолженности применяется для отражения степени эффективности использования фирмой средств кредиторов. Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (Кр) рассчитывается по формуле: Кр = Пч / КЗ (3) где: Пч – чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о финрезультатах); КЗ – сумма кредиторской задолженности на конец периода (по данным баланса) Еще одним коэффициентом, оценивающим эффективность использования кредиторской задолженности, является Ко – коэффициент ее оборачиваемости. Данный коэффициент: характеризует скорость и интенсивность погашения фирмой своих обязательств; показывает число оборотов погашения долгов за анализируемый период; рассчитывается по формуле: Ко = В / 0,5 (КЗн + КЗк) (4) где: В – выручка за анализируемый период; КЗн и КЗк – кредиторская задолженность на начало и конец анализируемого периода. Степень финансовой зависимости от кредиторов – один из важных показателей, который компания должна держать под постоянным контролем. Оценить ее помогают 2 коэффициента: Самофинансирования, или финансовой независимости (Кс), – он отражает долю погашаемых за счет собственных средств долгов: Кс = СК / ЗК (5) где: СК – собственный капитал компании; ЗК – привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства). Зависимости (Кз) – он показывает долю активов, профинансированных за счет средств кредиторов: Кз = ЗК / А (6) где А – активы компании. При расчете Кс и Кз: используются данные бухгалтерской отчетности; анализ проводится в динамике за несколько периодов. Оптимальным считается значение Кс = 1, что означает равную сумму собственных и заемных средств. Положительной тенденцией является увеличение доли собственных средств и, как следствие, рост Кс. С Кз ситуация прямо противоположная – снижение коэффициента оценивается позитивно. С коэффициентом, оценивающим эффективность использования привлеченных сумм (средств кредиторов), вас познакомит следующий раздел. Также проводится детерминированный факторный анализ коэффициента кредитной оборачиваемости. Факторный анализ в учебной литературе трактуется как раздел многомерного статистического анализа, объединяющий методы оценки размера набора наблюдаемых переменных путем изучения структуры ковариационных или корреляционных матриц. Этот вид анализа позволяет исследователю решить две основные задачи: компактно и в то же время полно описать объект измерения. С помощью факторного анализа можно выявить факторы, ответственные за наличие линейных статистических корреляционных связей между наблюдаемыми переменными [20]. На основании предыдущих результатов можно сделать вывод, что учет договоров с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ведется для предоставления полной, достоверной и своевременной информации о состоянии этих договоров всем заинтересованным пользователям. Задачи бухгалтерского учета заключаются в документальном оформлении расчетных операций, отражении их в аналитическом и синтетическом учете и бухгалтерской отчетности, контроле за состоянием расчетов. Учет договоров с поставщиками и покупателями достаточно подробно регламентирован действующими нормативными актами. Способ расчетов с поставщиками и получателями выбирается самим предприятием с учетом специфики производственной деятельности. Выбранный метод учета должен быть указан в учетной политике. Особенности расчетов с поставщиками и покупателями во многом связаны с условиями договоров купли-продажи сырья и поставки продукции. В ходе анализа расчетов поставщиками и рассчитываются их структура и динамика, показатели оборачиваемости. |