кредиторская и дебиторская задолженность. курсовая кредит. 1 Теоретические аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
 Скачать 299.19 Kb.
|
|
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами: - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает основные требования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; - Гражданский Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи; - Налоговый Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы - Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства, а также в составе дебиторской задолженности в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Согласно Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» возникновения дебиторской задолженности у учреждения должен быть обязательно подтвержден первичными документами: - договором, в котором указан срок погашения обязательства; - товарными накладными и актами работ (услуг); - актами инвентаризации дебиторской задолженности. Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы по кредиторской задолженности: - акты выполненных работ, товарные накладные; - договоры; - табели учета рабочего времени; - приказы; - платежные документы; - бухгалтерские справки; - судебные решения; - фискальные декларации; - ведомости выплаты доходов гражданам; - акты взаимозачетов; - договоры цессии и факторинга; - векселя и др. В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах [10, с.12]: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по отдельным счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто: дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве [7, с.16]. Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»; 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков. Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в организации составляется таким образом, чтобы обеспечить простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами [23, с.93]. Точная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие документы как: счет, акт и счет-фактура. В организации в расчетах с покупателями используется наличная и безналичная формы расчетов с помощью платежных поручений. В безналичной форме расчеты проводятся через банк, в котором открыт расчетный счет. Так как услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. В таблице 3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками. Таблица 3 - Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете: 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)» [4, с. 8]. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской проводкой: Д 60.2 - К 51.1. Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг, подтвержденных документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов. При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской проводкой: Д 51.1 - К 60.1. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка. Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу производится на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму. Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру. Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм. Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетным лицами представлена в таблице 4. Таблица 4 – Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами.
Расчеты с разными дебиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счет является активно-пассивным, то есть на план отчетной даты он может иметь как дебетовое, так и кредитное сальдо. Если имеется сальдо-дебет, то оно означает, что размер обязательств повысился. Если же получилось сальдо по кредиту, то обязательства были погашены. В этой ситуации счет является активным и это начальное сальдо по оборотам дебета и кредита определяют также его конечное сальдо. К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» спецсчету могут применяться следующие субсчета: - 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Для расчетов по страхованию личностного и имущественного характера. Он учитывает страхование жизни и здоровья персонала, а также договор по страхованию имущественных ценностей компании. Учитывает добровольное и обязательное страхование; - 76.2 «Расчеты по претензиям». Для расчетов по актам претензий. Используется для оформления денег по возникающим ситуациям претензий. Среди них могут быть штрафы или неустойки по невыполненным обязательствам. Субсчет может быть применен как к договоренностям с поставщиками, так и при налоговых задолженностях; - 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Для расчетов дивидендов акционеров общества и прочим доходам. Он учитывает начисление и выплату дивидендов учредителям организации по итогу отчетного периода; - 76.6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях». Для расчетов по депонации. На нем идет расчет с сотрудниками организации по деньгам, которые были зачислены, но не выплачены в положенный срок. Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с разными дебиторами и кредиторами представлена в таблице 5. Таблица 5 – Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с разными дебиторами и кредиторами
Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по пенсионному обеспечению, социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию работников организации [7, с.4]. Общий счет для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета [7, с.8]: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»; 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)». Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производится только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, акты о выполнении работ и услуг). Расчеты производятся в наличной и безналичной форме платежными поручениями. К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 6. Таблица 6 - Типовые бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Суммы, полученные авансом отражаются на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. В таблице 7 представлены типовые бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате. Таблица 7 - Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате
Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [7, с.8]. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в организации открывается субсчет. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета: 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 68.2 «Расчеты по НДС»; 68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»; 68.7 «Расчеты по транспортному налогу»; 68.8 «Расчеты по налогам на имущество». Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов [18, с.2]. Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате какого-нибудь налога, не возмещенный НДС). Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 8. Таблица 8 - Типовые бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования [7, с.5]. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету - перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета [4, с.6]: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому открыты субсчета второго порядка: 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии», 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»; 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к которому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»; 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 9. Таблица 9 - Типовые бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: - оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 10. Таблица 10 - Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний [7, с.12]. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Бухгалтерские проводки, отражающие движение дебиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 11. Таблица 11 - Типовые бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Предприятие осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям. К прочим операциям при расчетах с персоналом относят расчеты: - по предоставленным займам; - по возмещению материального ущерба; - по договорам страхования работников; - по технологическим нарушениям. Расчеты с персоналом по прочим операциям отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате недостач, хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы займа, предоставленного работнику организации, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются записи сумм внесенных платежей, а также сумм удержаний из сумм по оплате труда. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. Корреспонденция счетов при расчетах с персоналом по прочим операциям представлена в таблице 12. Таблица 12 – Типовые бухгалтерские проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||