расчет безубыточности. БЕЗУБЫТОЧНОТЬ. 1. теоретические основы анализа безубыточности 4 2 организационноэкономическая характеристика предприятия 13
 Скачать 0.99 Mb.
|
3.2 Эффект производственного рычагаБезубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных переменных затрат, а также от уровня цен на услуги. Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж. Исходные данные для расчета представлены ниже. Таблица 12 – Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение точки безубыточности
То =  (услуг)Тусл1 =  (услуг)Тусл2 =  (услуг)Т1 =  (услуг)Изменение точки безубыточности за счет: - суммы постоянных затрат: 6944 – 6500 = 444 (услуги) - цены реализации: 5682 – 6944 = -1262 (услуг) - удельных переменных затрат: 6944 – 5682 = 1262 (услуг) Общее изменение: 6944 – 6500 = 444 (услуг) Таким образом, рост точки безубыточности является отрицательным моментом и свидетельствует о неэффективном управлении затратами на предприятии. Величина зоны безопасности может измениться за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены услуги, удельных переменных затрат. Для факторного анализа зоны безопасности можно использовать следующую модель:  Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, определяем изменение зоны безопасности каждого фактора в отдельности: ЗБпл = 15,2% ЗБусл1 = (6897 – 6500) / 6897 = 5,6% ЗБусл2 = (6897 – 6944) / 6897 = -0,7% ЗБусл3 = (6897 – 5682) / 6897 = 17,6% ЗБф = (6897 – 6944) / 6897 = 10,0% В целом зона безопасности предприятия сократилась на 5,2%, в том числе за счет изменения: - объема продаж услуг: 5,6 – 15,2 = -9,6% - постоянных затрат: -0,7 – 5,6 = -6,3% - цен на услуги: 17,6 + 0,7 = 18,3% - удельных переменных затрат: 10,0 – 17,6 = -7,6% Таким образом, снижение зоны безопасности произошло за счет всех факторов за исключением изменения цен на услуги. С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов. Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом: Н = К * (Ц – V) или Н = К * Дс или Н = В * Ду Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным. В нашем случае критический объем постоянных издержек составит: Н = 7662 (8,6 – 6,8) = 13792 тыс. руб. При такой сумме постоянных издержек предприятие не будет иметь прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильными для предприятия. Оно не сможет их покрыть за счет своей выручки. Проверить этот тезис можно, рассчитав критический объем продаж: Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:  В нашем случае: Цкр =  тыс. руб.При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы услуги, а прибыль и рентабельность - нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток. Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.). 3.3 Пути повышения прибыли Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде предоставления услуг, которое наблюдается в ООО «АТП». Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на условиях ниже себестоимости. Таблица 13 – Обоснование дополнительного заказа по более низкой цене реализации
Как показал проведенный расчет, для анализируемого предприятия ООО «АТП» принятие дополнительного заказа экономически оправдано с той точки зрения, что существенно сократится сумма полученного убытка. Проведенное исследование показало, что финансовые результаты в 2013 г. по сравнению с 2011 г. снизились. Это требует разработки мероприятий по снижению себестоимости предоставляемых услуг. Для поиска резервов снижения затрат были изучены причины снижения суммы прибыли. Было установлено, что причиной убыточности проведения ремонтных работ являются высокие материальные затраты. Высокие материальные затраты связаны с тем фактом, что в ООО «АТП» не ведется контроль за движением материальных запасов, в результате чего происходит хищение материальных ценностей. Для предприятия наиболее эффективным является внедрение системы «АВС». АВС-анализ является важным инструментом, используемым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов. В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы, исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке. К категории А относят наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением. В категорию В включаются те ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц. В категорию С включаются все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал. АВС-анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей. Для повышения заинтересованности работников в снижении суммы затрат, руководству ООО «АТП» было предложено стимулировать работников в виде премиальных выплат в случае снижения суммы затрат по сравнению с запланированной в размере 15% от суммы экономии. Важным источником резервов увеличения суммы прибыли является оптимизация структуры портфеля услуг, то есть увеличение доли тех услуг, которые приносят большую прибыль предприятию. Однако нужно иметь в виду, что руководство предприятия никогда не сведет свою производственную программу только к одной самой доходной услуге, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка. Допустим, имеются сведения о портфеле услуг и возможных его изменениях. Таблица 14– Изменение структуры предоставляемых услуг
Постоянные затраты за год для первого варианта составляют 12500 тыс. руб., для второго варианта они сохранятся в краткосрочном периоде. Выручка от продаж для первого варианта составит 658920 тыс. руб., для второго варианта – 82424 тыс. руб. Оценку вариантов можно дать путем сравнения суммы прибыли по первому и второму вариантам. Однако проще проанализировать данную ситуацию, используя маржинальный доход. Для этого рассчитаем среднюю величину доли маржинального дохода с учетом структуры предоставления услуг для каждого варианта. Первый вариант: (5,2 – 4,0) / 5,2 * 0,475 = 0,11 (13,75 – 11,2) / 13,75 * 0,525 = 0,10 Итого = 0,1 + 0,10 = 0,21 Второй вариант: (5,2 – 4,0) / 5,2 * 0,35 = 0,08 (13,75 – 11,2) / 13,75 * 0,65 = 0,12 Итого = 0,08 + 0,12 = 0,20 Прибыль исчислим по формуле: П = В * Ду – Н Первый вариант: П = 65890 * 0,21 – 12500 = 1334 тыс. руб. Второй вариант: П = 82424 * 0,20 – 12500 = 3985 тыс. руб. Таким образом, второй вариант позволяет увеличить абсолютную сумму прибыли на: 3985 – 1334 = 2651 тыс. руб. Важным фактором, от которого зависит прибыль предприятия, является уровень цен на услуги. В настоящее время фирма стоит перед выбором варианта цены на новую услугу по мойке машин. Варианты представлены в таблице. Таблица 15– Обоснование цены реализации новой услуги по мойке машин
Как показал расчет, предприятию наиболее выгоден первый вариант, т.к. он обеспечивает более высокую сумму прибыли и более низкий порог рентабельности. Чтобы обеспечить такую сумму прибыли по второму варианту необходимо возможный объем предоставления услуг увеличить до 1200 услуг (120 + 60) / 0,15. Выбор того или иного варианта зависит от конъюнктуры рынка. Во время спроса на услуги предприниматели идут на увеличение предоставления услуг «любой ценой», а в периоды спада детально изучается каждая статья затрат, осуществляется поиск резервов экономии постоянных и переменных расходов. В условиях конкуренции предприятиям часто приходится идти на снижение уровня цен, чтобы не снизить оборот. Например, цены у конкурентов ниже на 5-7%, из-за чего оборот предприятия в последнее время несколько уменьшился. Чтобы отвоевать рынок, предприятие решило снизить цены на 10% (с 0,8 до 0,72 тыс. руб.), сохранив при этом ту же прибыль за счет увеличения объема продаж. В таком случае предприятию придется решать задачу увеличения объема по реализации, чтобы компенсировать потери от снижения цен и рост постоянных затрат на 5% в связи с расширением предоставления услуг. Рассмотрим показатели до (ситуация 1) и после (ситуация 2) изменения цен. Таблица 16 – Показатели до и после изменения цен
Необходимая сумма оборота от реализации услуг для компенсации суммы постоянных затрат и получения той же прибыли определяется делением возросшей суммы постоянных затрат и суммы прежней прибыли на долю маржинального дохода в изменившейся ситуации:  тыс. руб.Предприятие в этой же ситуации должно предоставить услуг, чтобы при цене 0,72 тыс. руб. получить выручку в сумме 1118 тыс. руб. При этом его прибыль составит 60 тыс. руб. Совершенствование структуры продаж Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничений при принятии решений в бизнесе могут быть: а) объем реализации услуг (существуют границы спроса на услуги); б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям); в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве); г) отсутствие финансовых ресурсов для оплаты необходимых производственных затрат. Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржинального дохода, который дает каждая услуга на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается тем услугам, которые обеспечивают более высокий маржинальный доход на единицу ресурса. Фирма предоставляет две основные услуги: шиномонтаж и ремонт автомобилей. Исходные данные для анализа следующие. Таблица 17– Исходные данные для анализа
Расход на материальные затраты ограничен финансовыми возможностями предприятия в размере 33450 тыс. руб., постоянные ограничения. Примерами затраты – 12500 тыс. руб. Требуется составить план, который обеспечит получение максимум прибыли.
Не смотря на то, что предоставление услуг по ремонту имеют более высокий маржинальный доход на единицу услуг, чем шиномонтаж, последний требует меньших материальных затрат, которые являются ограничивающим фактором. Следовательно, предоставление шиномонтажа – более выгодный путь использования дефицитного ресурса, в данном случае финансовых ресурсов для формирования материальных ресурсов. Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволяет более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них. Факторы, обеспечивающие экономическую эффективность предлагаемого решения, представлены в таблице 19. Таблица 19– Факторы, обеспечивающие экономическую эффективность предлагаемых решений
В результате предварительного анализа было выявлено, что сумму материальных затрат можно сократить на 2800 тыс. руб. Тогда сумма выплат в качестве материального стимулирования составит: 2800 * 0,15 = 420 тыс. руб. Сумма снижения затрат будет равна: 2800 – 420 = 2380 тыс. руб. На основании данного факта делаем вывод о целесообразности принятия управленческого решения по совершенствованию контроля за движением ТМЦ. Кроме того, внедрение предложения потребует осуществления следующих единовременных затрат: - проведение обследования 20 тыс. руб. - разработка решения 10 тыс. руб. - приобретение программного обеспечения по движению материалов – 25 тыс. руб. Итого 55 тыс. руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||