Содержание
1.Теоретические основы налогообложения и налогового планирования 2
Практическая часть 14
Задание 1,2 14
Задание 3 20
Задание 4 22
Ставка налога на прибыль – 20% (ст. 284 НК РФ). 23
Задание 5 23
Выводы 30
Классификация налогов и сборов в РФ заключается в их группировке по определенному признаку. Основным из таких признаков является их группировка по уровням бюджета. В связи с тем, что в их состав входят такие крупные налоги, как налог на прибыль и НДС, объем федеральных налогов значительно превышает суммы сборов в региональные или местные бюджеты.
В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральные налоги и сборы представляют собой такие обязательные платежи, перечисление которых должно осуществляться повсеместно на территории РФ. При этом действие норм по федеральным налогам регулирует только НК РФ, который вводит и отменяет как сами налоги, так и отдельные положения по тому или иному федеральному налогу.
Суммы федеральных налогов поступают в одноименный бюджет РФ.
Региональные налоги, к которым относятся транспортный налог, налоги на игорный бизнес и имущество организаций, могут регулироваться как НК РФ, так и законами, которые издаются властями регионов страны, в отличие от федеральных налогов. Законы субъектов определяют значение ставок, а также наличие тех или иных льгот, уточняют сроки оплат и представления деклараций.
Так, например, гл. 28 НК РФ, устанавливая ставки по транспортному налогу в п. 1 ст. 361 НК РФ, в п. 2 ст. 362 НК РФ указывает, что их значение может меняться субъектами в большую или меньшую сторону в 10 раз.
Оплата по такому виду налогов поступает в бюджеты субъектов РФ.
Действие местных налогов регулируется НК РФ и нормативными актами, составленными на уровне муниципального образования. К таким налогам относятся земельный налог и налог на имущество физлиц. А с 2015 года в состав этой группы введен торговый сбор (закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Средства, направляемые на оплату налогов, поступают в местные бюджеты.
Отличия налога от сбора заключается в следующем:
Сбор взимается в связи с желанием плательщика обладать определенным правом (лицензией или разрешением). Например, торговый сбор (взимается только в Москве, т.е. это местный сбор) за право использовать объкты для торговли.
Сборы носят разовый характер, а налоги уплачиваются периодически.
Целью взимания сбора является компенсация дополнительных расходов бюджета, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг.
Помимо рассмотренных групп налогов НК РФ выделяет так называемые спецрежимы, применение которых освобождает от уплаты налога на прибыль, НДФЛ (для ИП), НДС, налога на имущество организаций и физлиц, но вводит обязанность уплаты единого налога.
Рассмотрим элементы некоторых налогов и сборов в РФ:
Налог
|
Объект
|
Налоговая база
|
Ставки
|
Порядок исчисления налога
|
Льготы/Вычеты
|
Срок подачи декларации и уплаты налога
|
НДС
|
Ст. 146
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
|
Ст. 153
выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами
|
Ст. 164
0%
10%
20%
|
Ст. 166
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Условия предъявления НДС в бюджет:
- товар должен быть оприходован;
- товар должен использоваться на производственные цели;
- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.
|
1) операции, указанные в статье 39 НК РФ, в частности:
- связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
5)операции по реализации земельных участков (согласно ФЗ от 20.08.2004г);
6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ;
7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;
8) услуг по уходу за больными;
9) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;
11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;
12) услуги в сфере образования;
13) услуги застройщика, предоставляемые по договору участи в долевом строительстве объектов производственного назначения (с 01 января 2011 года);
14)реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (с 01 апреля 2011года);
15) услуги по производству кинопродукции;
16) товары в магазинах беспошлинной торговли;
17) банковские, страховые операции и т.д.
|
Ст.174
Уплата- равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
Декларация-не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
|
НДФЛ
|
Ст. 209
доход, полученный налогоплательщиками
|
Ст. 210
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды
|
Ст. 224
9%
13%
15%
30%
35%
|
Ст.225
1) если сумма доходов, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
2) если сумма доходовсоставляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговой базы.
|
ЛЬГОТЫ НЕ УСТАНОВЛЕНЫ
|
Ст.228,229
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
Налог на прибыль
|
Ст. 247
прибыль, полученная налогоплательщиком,-полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
|
Ст. 274
денежное выражение прибыли,
|
Ст. 284
20%
|
Ст. 286
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода
|
Льготы не установлены
|
Ст.287, 289
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
Налог на имущество организаций
|
Ст. 374
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств
|
Ст.375
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.
|
Ст. 380
не могут превышать 2,2%
|
Ст.382
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
умма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества
|
Ст.381
вобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов
4) 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции
И т.д.
|
Ст.383,386
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
Налог на имущество физических лиц
|
Ст. 401
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
|
Ст.403
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.
. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.
И т.д.
|
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих значений, установленных статьей 406.
|
Ст.408
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей
|
Ст.407
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
- инвалиды I и II групп инвалидности;
- участники Великой Отечественной войны;
- ветераны боевых действий;
- чернобыльцы;
- пенсионеры по старости и другие
|
Ст.409
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
Специальные налоговые режимы
|
УСН
|
Ст.346.14
-доходы;
-доходы, уменьшенные на величину расходов.
|
Ст.346.18
1.В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.
|
Ст.346.20
6%-доходы
15%-доходы, уменьшенные на величину расходов
|
Ст.346.21
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя
|
|
Ст..346.23
о итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
Патентная система
|
|
Ст.346.48
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения
|
Ст.346.50
6%
|
Ст.346.51
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
|
|
Ст.346.52
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
|
|
С 2017 года в Налоговый кодекс введена гл. 34, в которой предусматривается уплата страховых взносов на пенсионное, медицинское, социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ). До 2017 года эти взносы уплачивались в бюджет Пенсионного фонда и Фонда социального страхования соответственно.
Объект налогообложения( ст.420)- выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Ставки взносов перечислены в ст. 425–430 НК РФ. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2021 году утверждена Постановлением № 1935 от 26 ноября 2020 года. Размеры таковы:
на пенсионное страхование – 1 465 000 рублей;
на нетрудоспособность / материнство – 966 000 рублей.
По медицинским отчислениям пониженного тарифа и лимита для его применения не предусмотрено. Также не установлено предельной величины базы для начисления страховых взносов на травматизм
Величина страховых взносов:
Вид взносов
|
Тариф в пределах лимита базы, %
|
Тариф сверх лимита базы, %
|
Тариф для МСП по выплатам сверх МРОТ
|
Тариф для IT-компаний
|
Пенсионные
|
22
|
10
|
10
|
5
|
На временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ)
|
2,9
|
-
|
0
|
1,5
|
Медицинские
|
5,1
|
5
|
0,1
|
|
Скачать 362 Kb.