ВКР. ВКР полный(редактир). 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 7
 Скачать 0.52 Mb.
|
2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «РосАгро»Взаимодействие с поставщиками и подрядчиками является для организации необходимым элементом в хозяйственной деятельности, так как именно они поставляют запасы материалов и других ценностей, которые необходимы для деятельности организации. Экономические и расчетные отношения общества с ограниченной ответственностью «РосАгро» с поставщиками и подрядчиками основаны на заключенных между ними договорах, в которых предусмотрены способ и время оплаты, предмет договора, условия финансовых обязательств, способ транспортировки и форс-мажорные обязательства сторон. ООО «РосАгро» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию (работы, услуги) в безналичном порядке в соответствии с главой 46 Гражданским кодексом Российской Федерации посредством платежных поручения, определенных в виде письменных распоряжений, предоставленных банку о списании определенной суммы из текущих средств организации с целью перечисления на счет поставщикам или подрядчикам. Платежное поручение формируется на основании предоставленного бухгалтерии счета-фактуры. (Приложение 1) После оплаты банком платежного поручения организация получает выписку с лицевого счета о списании денежных средств на счет заявленных поставщиков или подрядчиков. Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «РосАгро» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н), в рамках синтетического учета на счете 60 обобщают информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками: 1) для предоставления или изменения состояния полученных материальных ценностей, принятых работ, а также потреблённых услуг, в том числе и коммунальных, а также иных товарно-материальных ценностей, которые могут быть приняты и оплачены через банковские организации по предоставленным расчётным документам; 2) товары, материалы, результаты работ и услуг, которые предоставляются без счёт-фактуры, поставщики или подрядчики, оказавшие данный вид деятельности и не предоставивший необходимые документы; 3) профицит ценностей, который может быть выявлен при приёмке товаров и не отраженный в количественных условиях договора; 4) транспортные услуги, расчёты за их предоставления, которые могут включать не только формальные недостачи, но и завышенную тарификацию. К счету 60 открываются два основных субсчета. На первом субсчете 60.01 отражают взаиморасчеты с партнерами - покупку и оплату товаров, работ и услуг. На втором субсчете 60.02 показываются расчеты по предоплате. Кредит счета 60 отражает поступление материальных ценностей от организаций-поставщиков, стоимость работ или услуг, оказываемый подрядчиками. В этом случае в себестоимость товаров, работ или услуг, полученных по договорам, может входить сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам. Дебет счета 60 отражает оплату платежей по контрактам в установленные сроки по ним. Это может быть либо авансовый платеж, который отражается в составе оплаченных авансов, либо оплата за поставленный товар. Расчеты также могут производиться с использованием счетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Это означает, что остаток на конец месяца может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. Определение остаточных средств счета зависит от того, какой остаток был в начале: 1.Если это дебет, то к нему нужно добавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Конечный остаток должен быть отражен в дебете, если он на начале дебета совместно с дебетовым оборотом больше, чем оборот по кредиту счета. В противном случае остаток средств будет отражен по кредиту счета. 2. Если сальдо начальное кредитовое, то к нему прибавляется оборот по кредиту счета и вычитается оборот по дебету. Здесь действует тоже самое правило, если превышение пойдет в дебете, то и конечное сальдо будет дебетовым, иначе — это остаток по кредиту счета. В течении отчетного месяца бухгалтерия получает следующие документы: акты выполненных работ и счета-фактуры за выполненные работы, накладные, счета, выписки с лицевого счета организации, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Общество с ограниченной ответственностью «РосАгро» ведет бухгалтерский учет на основе автоматизированного программного обеспечения 1С: Бухгалтерия. Вся первичная документация, подтверждающая факт осуществления операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, вносится в программу 1С: Бухгалтерия в форму «Журнал операций». В конце отчетного периода на основе первичной документации составляются сводные бухгалтерские документы для контроля и оптимизации данных о хозяйственных операциях, формируются регистры, на которых отражены в общем расчеты по счету, субсчетам, а также составляется оборотно-сальдовая ведомость по каждому поставщику и подрядчику. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 является учетным регистром со следующими необходимыми данными: 1) наименование организации, наименование регистра; 2) Дата начала и окончания регистра, период составления; 3) величина денежного измерения; 4)подписи и фамилии ответственных лиц. Аналитический учет по счету 60 ООО «РосАгро» ведется по каждому выставленному счету, а расчеты по плановым платежам в соответствии с ведомостью № 1 на счете 60 для каждого поставщика и подрядчика. (Приложение 2). Необходимо отметить, что финансово-хозяйственная ситуация на предприятии является неоднозначной, так как с одной стороны организация выполняет свои обязательства методом фактической оплаты оказанных услуг к небольшим предприятиям и поставщиками/исполнителями ввиду низкой стоимости фактического договора, но и с другой стороны в связи с недостаточным количеством средств отведённых на качественное исполнение обязательств перед крупными поставщиками образуется дебиторская и кредиторская задолженность. В таблице четыре представлены наиболее лояльные к исследуемой организации поставщики, которым являются многолетними партнерами ООО «РосАгро». Счет 60 рассчитывается по фактически полученной или принятой к оплате стоимости товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Из-за значительной суммы долга, большого количества крупных поставщиков, наличия долгосрочных контрактов с этими поставщиками, отсутствия достаточных средств, наличия значительной просроченной дебиторской задолженности рассматриваемая организация не выплачивает задолженность немедленно. Организация предпочитает немедленно рассчитываться с мелкими и средними поставщиками и подрядчиками для соблюдения условий контракта. ООО «РосАгро» имеет ряд постоянных поставщиков и подрядчиков, активно работающих с организацией на протяжении многих лет, некоторые из которых перечислены в таблице 4. Таблица 4 Основные поставщики и подрядчики ООО «РосАгро»12
Рассмотрим бухгалтерские записи ООО «РосАгро» в связи с получением материальных ценностей, приобретенных за оплату в безналичном порядке (через расчетный счет) на основании прилагаемых первичных документов. 1. В ноябре 2020 года ООО «РосАгро» заключили договор с ООО «Авант-подшипник ТД» на предоставление материалов для ремонта на сумму 106 903,00 руб. (в т.ч. НДС, который составил 17 817,17). Счет данного поставщика был акцептован в том же месяце как поставили материалы на указанную в договоре сумму. 2. ООО «РосАгро» в ноябре 2020 года выставлен счет-фактура с предоплатой поставщику «СЕЛХОЗТЕХНИКА» в размере 350 820,00 руб. (Дт 60 Кт11). 3. Общество с ограниченной ответственностью «СИДСАГРОХИМ» предоставило обществу с ограниченной ответственностью «РосАгро» товар для хозяйственной деятельности на сумму 586 640,67 руб., в том числе НДС - 97 773,45 руб. Для примера учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрим ситуацию в организации, сложившуюся в процессе взаимодействия с ООО «СИДСАГРОХИМ». В соответствии с условиями договора ООО «РосАгро» необходимо оплатить счет на основании предоставленных актов о принятых товарах в течении 15 календарных дней после предоставления акта. Штрафы за каждый день просроченного платежа взимаются в размере 1/300 основной ставки Центрального Банка Российской Федерации на момент заключения договора. Ставка рефинансирования на момент заключения договора составила 5,5% годовых. В связи со сложной финансовой ситуацией в организации, ООО «РосАгро» задержало оплату на 20 дней, что нарушило условия договора в части исполнения сроков оплаты. При это организация дала согласие на оплату пени, начисляемой в соответствии с условиями заключенного договора. В соответствии со сложившейся ситуацией в бухгалтерском учете ООО «РосАгро» сделаны следующие записи (таблица 5). Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2150,99 рубля (586 640,67 рублей х 5,5% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 430,20 рублей. Таблица 5 Записи, произведенные в ООО «РосАгро» в соответствии с исполнением договора с ООО «СИДСАГРОХИМ»13
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, начисление НДС на штрафные санкции, наложенные за несвоевременную оплату товаров, работ или услуг, является обязательным к исполнению. Однако на сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру для оплаты, так как согласно пункту 3 статьи 168 Налогового органа Российской Федерации счет-фактура должна быть выставлена не позднее пяти дней со дня исполнения контрагентом договорных обязательств. В случае если контрагент выпишет счет-фактуру на штрафные санкции, ООО «РосАгро» все равно не сможет воспользоваться вычетом, так как вычету подлежат суммы налога, которые оплачены по товарам, работам или оказанным услугам. Поэтому общую сумму штрафных санкций вместе с налогом ООО «РосАгро» в бухгалтерском учете отнесет на внереализационные расходы. То есть на дебете 91/2 «Прочие расходы» будет отражен кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который составит 2581,19 рублей (2150,99 + 430,20). В целях налогообложения прибыли организация примет к учету 2150,99 рублей, при этом сумма НДС в размере 430,20 рублей налоговые органы не примут в расходах. 4. В феврале 2020 г. ООО «РосАгро» был заключен договор с ООО «Редакция газеты Перекресток». Стоимость услуг составила 6963,42 рублей, в том числе НДС – 1160,57 рублей. По результатам оказанных услуг составлены следующие документы: акт приемки-сдачи оказанных услуг, отчет и счет-фактура. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В бухгалтерском учете ООО «РосАгро» расходы по оплате услуг отражены в соответствии с таблицей 6. Таблица 6 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «РосАгро»14
В соответствии с нормами законодательства для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в регистрах журнально-ордерной формы используют журнал-ордер № 6 и реестр операций. Журнал-ордер № 6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Также для ведения учета расчетов с подрядчиками и поставщиками в соответствии с законодательством предусмотрено ведение журнала покупок товаров, работ или услуг, в котором нарастающим итогом за квартал, месяц, год ведется учет произведенных экономический взаимоотношений с контрагентами, с указанием вида товара, работы или услуги, наименования контрагента и стоимостью договора. Ведение данных документов является достаточно трудоемким, но необходимым процессом, однако ввиду ограниченности во времени и объемности работ ведение данных реестров и журналов является зачастую затруднительным, поэтому процесс ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации подлежит возможной оптимизации. Совершенствовать процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации возможно путем создания и ведения таблицы, в которой будет отражена задолженность каждого поставщиками и подрядчиками по договорам, срокам погашения задолженности по графику, установленному в договоре, и фактически. Ведение данной таблицы предоставит возможность определения по каждой операции соблюдение сроков поставки товарно-материальных ценностей и своевременность расчетов. Таким образом, рассмотрев бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «РосАгро» можно сделать вывод о том, что организация в полной мере ведет учет в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в сфере бухгалтерского учета. Заключение В современных рыночных условиях на финансовые результаты организации оказывают значительное влияние корректно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками и своевременный оборот денежных средств. Детальный учет информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая формируется в бухгалтерском учете в соответствии с нормами законодательства, является приоритетным направлением совершенствования управления организацией, так как несвоевременная оплата и нарушение договорных обязательств накладывает значительные негативные последствия на организацию. Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлено четырехуровневой системой. Основными документами, регулирующими взаимоотношения организации с поставщиками и подрядчиками, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», а также нормативно-локальными актами самой организации. В бухгалтерском учете для регулирования расчетов с поставщиками и подрядчиками используют в основном счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется учет всех операций, которые связанны с расчетами за приобретение материально-технических ценностей для производственных нужд организации, принятые работы или потребленные услуги. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном счете ведется методом начисления, то есть независимо от времени оплаты. Проведя анализ и рассмотрев процесс организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «РосАгро» мы пришли к выводу, что организация на протяжении нескольких лет активно сотрудничает с оподленными подрядчиками и поставщиками, ведет расчеты в основном своевременно и в соответствии с действующим законодательством. Однако в целях совершенствования данного учета можно предложить внести в учетную политику организации все первичные учетные документы, применяемые в ООО «РосАгро» для оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также создать и вести таблицу с полным отражением всех хозяйственно-экономических процессов, предусмотренных договорами с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, можно подвести итог, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||