1. Учет кредитов и займов организации, затрат и расчетов по ним
 Скачать 1.04 Mb.
|
|
- затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено; - затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01. Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается: - либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету; - либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств; - в зависимости от того, которая из дат наступит раньше. После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке. Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01. Если организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01. В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет. Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01. Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий: - предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству; - наступил срок уплаты процентов по кредиту; - стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений; - основное средство не введено в эксплуатацию. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте. Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств. Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются: - Если начисляется амортизация основных средств: До введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». После введения объекта основных средств в эксплуатацию – с использованием счет 91 «Прочие доходы и расходы». - Если не начисляется амортизация основных средств: С самого начала учитываем проценты с использованием счет 91 «Прочие доходы и расходы». 2. Практическая часть учет заем кредит имущество сальдо Используя исходные данные, выполнить стандартную процедуру бухгалтерского учета и осуществить учетный цикл за текущий период отчетного года. Для этого выполнить нижеследующее. 1. Провести классификацию и группировку имущества и обязательств организации по экономическому содержанию, используя данные табл. 1. Определить счета, на которых учитываются соответствующие объекты бухгалтерского учета, и распределить стоимость активов и пассивов по этим счетам. 2. Завести оборотную ведомость по образцу, приведенному в табл. 4, и заполнить сальдо счетов на начало месяца, расположив счета в порядке возрастания номеров. При этом следует использовать результаты группировки имущества и обязательств по бухгалтерским счетам, полученные при обработке данных табл. 1. 3. Завести журнал хозяйственных операций по формы, приведенной в таб. 2, и занести в него данные о хозяйственных операциях (содержание и суммы), совершенных за период, на основании данных о первичных учетных документах, приведенных в табл. 5. Определить экономическое содержание каждой хозяйственной операции, выбрать счета, на которых будет записана ее сумма, установить корреспонденцию счетов, в которой она будет отражена в учетных регионах, и проставить в журнале хозяйственных операций номера соответствующего счетов по дебету и кредиту для каждой хозяйственной операции. 4. Открыть таблицы учетных регистров (карточки счетов) на каждый бухгалтерский счет по образцу, приведенному в табл. 3, занести в них сальдо на начало периода, если оно есть. При этом следует использовать результаты группировки активов и пассивов по бухгалтерским счетам, полученные при обработке данных табл. 1 и занесенные в качестве сальдо счетов на начало периода в оборотную ведомость. Заполнить таблицы счетов данными хозяйственных операций, подсчитать обороты по счетам за период и вывести сальдо счетов на конец отчетного периода. 5. Заполнить оборотную ведомость оборотами за прошедший период и вывести сальдо на конец периода по всем задействованным счетам, используя подсчитанные и заполненные данные учетных регистров (карточек счета) по каждому счету. 6. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода и заполнить стандартную отчетную форму бухгалтерского баланса на типовом бланке формы № 1. При этом в строки баланса на начало периода следует занести сгруппированные данные об активах и пассивах организации, приведенных в табл. 1 и занесенные в строки оборотной ведомости на начало периода, а в строки баланс на конец периода занести сальдо счетов, выведенных в учетных регистрах (карточках счетов) и оборотной ведомости. 7. Выполнить расчет прибыли за прошедший период и заполнить стандартную отчетную форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на типовом бланке. Текущий период для всех вариантов – январь текущего отчетного года. Все учетные регистры и документы заполнять в рублях. Все суммы хозяйственных операций округлять до целых рублей по правилам арифметики. Перечень имущества и обязательств организации на начало периода, руб.
Таблица 2 Баланс имущества и обязательств организаций
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||