Налоги и налогообложение. 1. Возникновение и развитие налогообложения
 Скачать 161.29 Kb.
|
Способы обеспечения исполнения обязательства по уплате налоговДля исполнения обязанностей по уплате налогов, снижение риска государства, связанного с неполной уплатой налогов могут устанавливаться следующие способы обеспечения данной обязанности: 1) залог имущества; 2) поручительство; 3) пеня; 4) приостановление операций по счетам в банке; наложение ареста на имущество налогоплательщика. Тема 11. Налоговый контроль Элементы системы налогового контроля Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах Порядок проведения камеральных налоговых проверок Порядок проведения выездных налоговых проверок 1. Элементы системы налогового контроля Налоговый контроль является разновидностью финансового контроля. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Цель налогового контроля - контроль за соблюдением законодательства, которым регулируется процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций. Перед налоговым контролем ставятся следующие задачи: Проверка соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства. Проверка правильности исчисления налогов и сборов. Проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учёта объектов налогообложения. Обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов и сборов, причитающихся к уплате. Наложение финансовых и административных взысканий за нарушение законодательства по налогам. Налоговый контроль может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов. Субъектами налогового контроля являются специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по осуществлению налогового контроля в отношении юридических и физических лиц. НК РФ в числе участников налоговых отношений (ст.9) выделяет различные государственные органы: налоговые, таможенные, органы государственных внебюджетных фондов. Однако только налоговым и таможенным органам предоставлены полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения. Как было отмечено ранее, таможенные органы имеют полномочия по осуществлению налогового контроля только в случаях, предусмотренных НК РФ, и только в отношении налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы России. Таким образом, контрольные полномочия таможенных органов в налоговых отношениях ограничены лишь контролем за уплатой конкретных видов налогов и сборов. Кроме того, в соответствии с Таможенным кодексом (статья 8) таможенные органы не являются исключительно органами контроля, а представляют собой систему правоохранительных органов. Таким образом, в роли субъектов налогового контроля выступают ФНС России и её территориальные подразделения, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - таможенные органы. Объектами налогового контроля являются налоговые отношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и сборы за счёт собственных средств в строгом соответствии с нормами права. Налоговые отношения возникают у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, которые в свою очередь являются объектами налогового контроля. Предметом налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству и муниципальному образованию, в том числе законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащихся в них информации об объектах налогообложения. Дискуссия по вопросу определения форм и методов контроля в целом, а также финансового и налогового контроля длится много лет. Принятие Бюджетного и НК РФ также окончательно не решило данную проблему. Статья 82 НК РФ определила следующие формы налогового контроля: налоговые проверки (выездные и камеральные), получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учёта и отчётности, осмотр и обследование территорий, используемых для извлечения доходов, и другие формы. На наш взгляд, в данной статье смешаны понятия, имеющие различную природу и сущность, так как форма контроля - это способ организации и выражения определённым образом упорядоченной совокупности контрольных процедур. С нашей точки зрения, общенаучное понимание формы, как внешнего выражения содержания того или иного явления, должно быть принято в качестве фундамента и для определения форм налогового контроля. Таким образом, можно выделить две формы налогового контроля: учёт налогоплательщиков и налоговые проверки. Каждая из указанных форм имеет своё определённое предназначение в единой системе налогового контроля. Постановка на учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах налогообложения и поэтому может быть выделена как самостоятельная форма налогового контроля. Главной отличительной чертой методов налогового контроля от его форм, с нашей точки зрения, является то, что методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо определённой формы налогового контроля. Поэтому именно методами налогового контроля, а не его формами являются упоминаемые в статье 82 НК РФ получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учёта и отчётности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Анализ действующей практики контроля подтверждает, что методы налогового контроля на практике тесно взаимосвязаны. Комплексное их применение с учётом конкретных условий и обстановки обеспечивает эффективность проведения налогового контроля. Рассматривая налоговый контроль как целостную систему составляющих его элементов, необходимо определить критерии классификации видов налогового контроля. В зарубежной практике принято классифицировать контроль по следующим параметрам: по моменту контроля: предварительный, текущий, последующий; по предмету контроля: соответствие нормативным документам, своевременность, эффективность; по положению контролирующего органа по отношению к контролируемому: внутренний и внешний контроль. 2. Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах Учет налогоплательщиков – это форма налогового контроля, обеспечивающая формирование единой базы данных (ЕГРН) обо всех подлежащих налоговому контролю объектах посредством постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах соответственно по местонахождению организаций, по местонахождению их обособленных подразделений, по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождению принадлежащего налогоплательщикам налогооблагаемого имущества и транспортных средств; В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. По итогам государственной регистрации вносятся данные в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, из которых приходит выписка в налоговый орган и налогоплательщик ставится на налоговый учет и ему присваивается ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. Присваивается как юридическим, так и физическим лицам. Организациям присваивается с 1993 года, индивидуальным предпринимателям — с 1997 года, прочим физическим лицам — с 1999 года (с начала действия первой части Налогового кодекса Российской Федерации). 3. Порядок проведения камеральных налоговых проверок Камеральная налоговая проверка – форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляемая в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций или в последующие периоды. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам камеральной проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе применять следующие методы налогового контроля: Получение объяснений налогоплательщиков (ст.31, 82 НК РФ); Проведение встречных проверок (ст.87 НК РФ); Опрос свидетелей; Истребование документов; Проведение экспертизы; Привлечение специалиста; Привлечение переводчика. Задачи камеральной проверки заключается в осуществлении следующих операций, проводимых налоговыми органами: Визуальная проверка правильности оформления отчетности. Проверка правильности осуществления расчетов по налогам в налоговой документации. Логический контроль показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. (Взаимная увязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности). Предварительная оценка достоверности бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (сравнительный анализ показателей работы предприятия за ряд лет). Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничивается 3 месяцами со дня предоставления декларации, этот срок является пресекательным, поэтому по его истечении налоговым органом запрещается проводить камеральные проверки. Камеральной проверкой подтверждается проверка правильности заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций, правильность использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Если по результатам камеральной налоговой проверки был выявлен факт совершения налогового правонарушения, тогда составляется акт камеральной налоговой проверки. Один экземпляр вручается налогоплательщику, если по результатам камеральной налоговой проверки неустановлен факт налогового правонарушения, то акт камеральной налоговой проверки не составляется. Акт составляется в течение 10 дней после завершения камеральной налоговой проверки, выявивший факт налогового правонарушений. 4 .Порядок проведения выездных налоговых проверок Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка должна проводиться на территории налогоплательщика, в отношении которого принято решение о проведении проверки. В случае если у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и представления документов проверяющим, проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок. Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Пунктом 5 ст. 89 НК РФ установлены своего рода ограничения на проведение выездной налоговой проверки. Как и в редакции данной статьи, действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, воспроизведена норма, согласно которой налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, введена новая норма: налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ общеустановленный срок проведения выездной налоговой проверки составляет два месяца. При этом срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. В п. 7 ст. 89 НК РФ закреплен правовой механизм проведения выездных налоговых проверок при наличии у налогоплательщика филиалов и представительств. Так, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. При этом он не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца. Пунктом 9 ст. 89 НК РФ установлен закрытый перечень оснований, когда проверка может быть приостановлена: 1) для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ; 2) для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 3) для проведения экспертиз; 4) для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку. Кроме того, данным пунктом закреплены своего рода ограничения на приостановление выездной налоговой проверки. Приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой. В п. 10 ст. 89 НК РФ закреплен правовой механизм проведения повторных налоговых проверок. Согласно данному пункту повторной выездной налоговой проверкой признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: - вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; - налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. По результатам ВНП в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверке. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводящую соответствующую проверку и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Акт должен быть вручен лицу в отношении которого проводилась проверка. Лицо в отношении которого проводилась проверка в случае на согласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверке, в течение 15 дней со дня получения акта вправе предоставить в налоговые органы письменное возражение. 10дневный срок с даты внесения решения налоговые органы направляют требование об уплате налога, штрафа, пени. Тема 12. Налог на добавленную стоимость Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель разработана французским экономистом Морисом Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1954 г. В 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран-членов ЕЭС. Кроме того НДС взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако, доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка НДС – 0%. НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. В РФ НДС был введен с 1 января 1992 г. В настоящее время НДС является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части федерального бюджета. Начиная с января 2001 г. взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ. В большинстве случаев бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, поэтому его относят к разряду косвенных налогов. Однако, при передаче товаров, работ, услуг внутри предприятия для собственных нужд, при налогообложении СМР, выполненных хозяйственным способом, он приобретает признаки прямого налога. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: Организации: - юр. лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; - иностранные юридические лица, компании и др. корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствами иностранных государств; - международные организации; - филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ. 2. Индивидуальные предприниматели. т.е физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты; 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими. Объектом обложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Не признается реализацией товаров, работ или услуг: 1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; 4) в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов; 5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из него; 6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации. Кроме того, НК РФ предоставлен перечень льгот по уплате НДС, в частности: - передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей; - передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; - выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, - передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; - операции по реализации земельных участков (долей в них); - услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения; - услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; - продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях; - услуги по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; - товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»; - услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства; - осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; - оказание услуг по страхованию; - операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме; Налоговая база по НДС определяется плательщиком самостоятельно. В случае использования разных ставок по НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. В случае использования одной ставки, налоговая база определяется по сумме всех хозяйственных операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех поступлений за эти товары, работы, услуги в том числе, если оплата поступила в натуральной форме или путем оплаты ценных бумаг. Если доходы выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли на момент определения налоговой базы. Моменты определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки работ, товар, услуг 2) день оплаты (или частичной оплаты) При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора, акциз. Существует три налоговые ставки по НДС: 0%, 10%, 18%. По ставке 0% облагаются следующие операции: - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; - работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; - услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; - работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве; - товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Ставка 0 % по экспорту применяется в случае предоставления следующих документов: контракт и его копия, выписка банка, таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, копия транспортных и иных сопроводительных документов Данные документы предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган в срок, не позднее, чем 270 календарных дней с даты помещения товара в режим экспорта. По ставке 10% облагаются следующие операции: 1) продовольственные товары по Перечню, установленному Правительством РФ, например скота, птицы, мяса, мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, сахара, хлеба, муки, макаронных изделий, рыбы живой (за исключением ценных пород), продуктов детского и диабетического питания, овощей (включая картофель); 2) товары для детей по Перечню, установленному Правительством РФ, например, трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, колясок, канцелярские принадлежностей и т.д. 3) периодические печатные издания и книжная продукция, если они не содержат рекламный или эротический характер; 4) медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Все остальные товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. НДС=НБ*НС, где НБ - налоговая база, НС - налоговая ставка. Для того чтобы исчислить сумму налога, необходимо: Определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемой по разной ставке; Исчислить отдельно сумму налога по каждому виду операций; Суммировать полученный результат. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик должен предъявить покупателю соответствующую сумму НДС. Данное правило действует также в случаях получения налогоплательщиком суммы частичной оплаты. При реализации товаров, работ, услуг при получении частичной оплаты или полной налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней. Счет-фактура составляется в обязательном порядке при совершении операции, признаваемые объектами налогообложения, а также объектам, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ. Все счета-фактуры должны быть зарегистрированы в реестрах (или журналах). Счета-фактуры в обязательном порядке регистрируются в книге покупок (у покупателя) и в книге продаж (у продавца). При исчислении НДС налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налогового вычета. Налоговый вычет - сумма налога, которая уменьшает сумму исчисленного НДС к уплате. Налоговому вычету подлежит: Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации; Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства; Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам; Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Для получения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий в совокупности: Организация (индивидуальный предприниматель) должна быть плательщиком НДС; Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, т.е. приняты к бухгалтерскому учету (основные средства и нематериальные активы должны быть введены в эксплуатацию); Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в производственной деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет налогоплательщиком, уменьшается на сумму налогового вычета и может быть увеличена на сумму восстановленного НДС. НДС= НБ*НС - Налоговый вычет + НДС восстановленный Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода. Налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по окончанию налогового периода не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом Тема 13. Акцизы |