|
|
как пример. 1. Юридический статус и размещение предприятия Организация бухгалтерского учета в зао агрофирма "Волга"
2.3 Учет расчетных операций
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.11 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета в "Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.
ЗАО Агрофирма "Волга" ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет в агрофирме "Волга" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете: Д 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
В ЗАО Агрофирма " Волга" для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие первичные документы, как счет-фактура, счет, различные виды накладных и так далее.
Типичные проводки по счету 60 на предприятие:
) принят к оплате счет за оборудование, требующие монтировки
Д 07 - К 60
) принят счет за выполненные работы по кап. строительству
Д 08 - К 60
) за выполненные работы, услуги Д 20, 23, 25, 26, 29 - К 60
) за услуги, при ликвидации стихийных бедствий Д 99 - К 60
) выставлен аванс поставщику Д 60/а - К 51
Для сводного синтетического и аналитического учета используют журнал-ордер №6-АПК. Суммы НДС отражают в ведомости №32-АПК. После подсчетов итогов в журнал - ордере №6-АПК и сверки их с данными других регистров все данные переносят в главную книгу.
В ЗАО "Агрофирма "Волга" учет по расчету с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Учет расчетов с подотчетными лицами". Список подотчетных лиц формируется руководителем. При этом, если у подотчетного лица на конец месяца остается непогашенная задолженность перед приятием, то в следующем месяце суммы под отчет ему не выдаются.
Также в учете расчетов с подотчетными лицами используют документы трех видов. К документам первого вида относят документы, составляемые в отделе кадров и бухгалтерии организации до начала командировки на основании служебной записки от заинтересованного подразделения, отдела, цеха. К таким документам относятся: приказ руководителя (форма №Т-9), служебное задание (форма №Т-10а), командировочное удостоверение (форма №Т-10), расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер (№КО-2). Документы второго вида командированный работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении ТМЦ, оплаты работ, услуг. К ним относятся проездные документы, чеки ККМ, товарные чеки и оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица счет, накладная, акт, бланк строгой отчетности, квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении. Третий вид - итоговая документация. К итоговой документации относятся: авансовый отчет (с приложением командировочного удостоверения, служебного задания, чеков, проездных документов, накладных, счетов, счетов-фактур, квитанции к приходным кассовым ордерам) и отчет о результатах командировки.
Авансовый отчет - основной документ по учету расчетов с подотчетными лицами. Он используется для отчета подотчетного лица о том, на что и какие суммы были им потрачены в командировке. В авансовом отчете указывается ФИО командируемого, занимаемая им должность, назначение и сумма аванса. На оборотной стороне документа указывается конкретно на что и сколько подотчетное лицо потратило денег, а так же документы (чеки, билеты и т.д.), подтверждающие производственные расходы. В течение трех дней после командировки командируемый сдает в бухгалтерию авансовый отчет со всеми прикрепленными к нему документами. В течение трех дней бухгалтерия проверяет его и решает, какие суммы возместить командируемому.
В ЗАО Агрофирма "Волга" делаются проводки по счету 71:
) выдано под отчет Д 71 - К 50
) списаны суммы, связанные с приобретением:
оборудования Д 07 - К 71
ОС Д 08 - К 71
материалов Д 10 - К 71
животных Д 11 - К 71
) командировочные списаны на ОХР Д 26 - К 71
) списаны расходы на продажу: Д 44 - К 71
) неиспользованный аванс возвращен: Д 50 - К 71
) удержана сумма, не возвращенная в срок: Д 70 - К 71
если невозможно удержать Д 73 - К 71
Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме. Сводный учет ведут в журнал - ордере №7-АПК. В конце месяца общую сумму переносят в главную книгу.
При выявлении задолженности по недостачам, растратам и хищениям сумма недостачи удерживается из зарплаты виновных лиц. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи списывается на финансовый результат.
Состояние расчетов по отдельным видам платежей подробно характеризуется в аналитических оборотных ведомостях к счетам 67, 68, 69. Такие ведомости обязательно заполняются перед составлением баланса, в котором задолженность по счетам с бюджетом и внебюджетными фондами показывается развернуто, т.е. кредитовые остатки по указанным счетам отражаются в пассиве баланса, а дебетовые, означающие переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, - в активе баланса по статье "Прочие дебиторы.
Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании:
первичных учетных документов, включая справки бухгалтера;
данных регистров БУ, если правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают.
Налог на добавленную стоимость:
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 ЗАО Агрофирма "Волга" расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок (оплаченные счета-фактуры). Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге покупок является счет-фактура № 102. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете:
Д10 - К60 - на сумму 15874р.,
Д19 - К60 - на сумму 2421,46р., затем идет ее оплата:
Д60 - К51,62,76 - на сумму 15874р., и НДС к возмещению:
Д68 - К19 - на сумму 2421,46р.
Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 12. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете:
Д62 - К46 - на сумму 3721р.,
Д46 - К68 - на сумму 567,62р.
Затем ежемесячно на предприятии составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В 1 строке в 3 графе указывается оборот за месяц по приобретенным ценностям (ядохимикаты) - 15874р., и сумма НДС (оборот за месяц по дебету счета 19) - 2421,46р., т.к. полученная продукция оплачена, то аналогично заполняется строка 1а. Стоимость реализованных товаров (ячмень) отражается в строке 3 графа 3 - 81712,98р., а сумма полученного НДС в графе 5 - 16342,60р.
В строке 6 указывается сумма НДС подлежащая к уплате.
Налог на имущество предприятия:
Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" производится расчет среднегодовой стоимости имущества, данные берутся из квартальной отчетности, и полученная сумма заносится в строку 1 Расчета налога на имущество предприятия. Для предприятия действует пониженная ставка налога 1,3% согласно Закону № 14 от 10.02.97. Отсюда сумма налога на имущество предприятия равна 873,4 руб. Расчет сумм льгот по налогу на имущество и отчет об использовании льгот по налогу на имущество направляются в Администрацию района, а также в государственную налоговую инспекцию.
Учет расчетов по налогу на имущество предприятия ведется на счете 91 в составе внереализационных расходов.
2.4 Учет расчетов по оплате труда
Труд работников ЗАО Агрофирма "Волга" оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.
Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.
В ЗАО "Агрофирма "Волга" применяется повременная поденная форма оплаты. При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). По данной форме оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.
Бухгалтерия ЗАО Агрофирма "Волга" наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. На ЗАО "Агрофирма "Волга" применяется форма табеля учета рабочего времени №Т-13, в которой отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели открываются по структурным подразделениям ЗАО Агрофирма "Волга", они применяются для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации. В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в налоговую службу для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей.
Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.
Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам ЗАО Агрофирма "Волга".
Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Для выдачи заработной платы на ЗАО Агрофирма "Волга" устанавливаются определенные дни - с 7-го по 10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
На предприятии ЗАО "Агрофирма "Волга" используются следующие виде удержаний из заработной платы:
) обязательные: НДФЛ, алименты - не уд. с мат. помощи, с вознаграждений и сумм на лечение, штрафы
) по инициативе работодателя
) по согласованию между физ. лицом и плательщиком
При этом резервы предстоящих расходов на оплату отпуска и на выплату вознаграждений в ЗАО "Агрофирма "Волга" не создаются.
Для операций по Кт счета 70 в организации используют журнал - ордер №10-АПК. Для систематизации начисленной заработной платы по видам деятельности используется сводная ведомость №68-АПК.
2.5 Учет ТМЦ и готовой продукции
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:
поступление готовой продукции на склад;
отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.
Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. В ЗАО "Агрофирма "Волга" так же используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения, которыми необходимо оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится в течение года по планово-учетным ценам, после выведения фактической себестоимости производятся корректировки.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 "Готовая продукция" без использования счета 37.
Так как ЗАО Агрофирма "Волга" ведет учет готовой продукции по планово-учетным ценам, то разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором).
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счета 43 в дебет счета 45.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Рассмотрим несколько примеров, связанный с выбытием готовой продукции в ЗАО Агрофирма "Волга".
Пример 1. Организация по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 10 000 000 руб., в том числе НДС (1 666 667 руб.).
В бухгалтерском учете делаются проводки:
) Д 43 - К 20 - 8 000 000 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;
) Д 43 - К 20 - 4 000 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений;
) Д 46 - К 43 - 6 000 000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;
) Д 46 - К 43 - 4 200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции;
) Д 62 - К 46 - 10 000 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;
) Д 46 - К 68 - 1 666 667 руб. - начислен НДС;
) Д 46 - К 80 - 2 337 533 руб. (10000000-1666667-5995800* (6000000 - 4200) - отражен результат от реализации готовой продукции;
) Д 51 - К 62 - 10 000 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.
Оценка товарно-материальных запасов является одним из важнейших вопросов учета. В ЗАО Агрофирма "Волга" применяется метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предприятие определяет средневзвешенную стоимость, таким образом: средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца материалов. При отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные работы материалы расцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости определяется после того, как произведена разноска в карточках количественно-суммового учета материалов последней поставки данного вида материалов.
Такой расчет делается по каждому виду материальных ценностей, по которым имело место выбытие материалов.
Учет ТМЦ ведется раздельно по материально ответственным лицам. Материальная ответственность определяет правовые отношения между предприятием и его работниками. Предприятие и работник заключает договор о материальной ответственности в условиях которого предусматривается возмещение ущерба нанесенного предприятию в результате неправильных действий или бездействия работников. Кроме того в договоре оговариваются условия труда порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгается по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба.
Документальное оформление всех происходящих на предприятии операций, по движению товарно-материальных ценностей производится на типовых формах первичных документов. Поступление материалов на склад ЗАО Агрофирма "Волга" оформляет следующими документами:
приходный ордер (ф. M-4);
акт о приемке материалов (ф. M-7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах.
Расход материала со склада ЗАО Агрофирма "Волга" на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:
лимитно-заборной картой (ф. M8);
требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-П);
накладной на отпуск материалов на сторону (ф. M-15).
В ЗАО "Агрофирма "Волга" учет ТМЦ ведется на счете 10 "Материалы", к которому открываются следующие субсчета:
.1. Сырье и материалы
.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
.3. Топливо
.4. Тара и тарные материалы
.5. Запасные части
.6. Прочие материалы
.7. Материалы, переданные в переработку на сторону
.8. Строительные материалы
.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
При этом используется метод учета материалов по фактическим ценам приобретения, который предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ТМЦ, отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы". Нужно отметить, что данный метод учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных трудозатрат.
Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом N94н. В соответствии с указанной Инструкцией, так как ЗАО "Агрофирма "Волга" не использует счета 15 и 16, то принятие к учету материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
|
|
|
Скачать 61.4 Kb.