вопросы. 1. Законодательные акты по регулированию труда и его оплаты
 Скачать 81.93 Kb.
|
|
10. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96). Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней Должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 50 «Касса». Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50. 11. Виды удержаний из заработной платы по инициативе организации и отражении их в бухгалтерском учете. Данный вид взысканий предусматривает обязательное согласование порядка и суммы удержания работником. Как правило, работодатель инициирует следующие виды взысканий: остаток сумм авансов на командировку, ранее перечисленных и полностью не использованных; Дт 71 Кт 50 — если аванс и суточные выдаются из кассы; Дт 71 Кт 51 — если выплаты перечисляются сотруднику на карту. погашение сумм недостачи в случае, если работник является МОЛом; В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, можно отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов. При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей: Дебет 94 Кредит 98 – отражена сумма выявленной недостачи; Дебет 73 Кредит 94 – отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом; Дебет 70 Кредит 73 – удержана из зарплаты виновного лица стоимость причиненного ущерба; Дебет 98 Кредит 91-1 – отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба. При выборе второго способа (без использования счета 94) сделайте проводки: Дебет 73 Кредит 98 – отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом; возмещение ущерба, нанесенного работником (если его вина установлена); 1. дебет 73-2 кредит 94 (сумма ущерба отнесена на расчеты с виновным лицом —работником); 2. дебет 70 кредит 73-2 (отражено возмещение причиненного ущерба из заработной платы работника). прочие случаи, предусмотренные внутренними нормативными документами предприятия. В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ. Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя. Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%. Так, организация может удержать 70% заработка работника: - при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; - при возмещении вреда, причиненного здоровью; - при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца; - при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д. Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%). К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены: - удержания членских профсоюзных взносов; - удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов; - удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию; - удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг). В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы: - начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении); - выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия; - пособия по временной нетрудоспособности; - материальная помощь; - подарки в части превышения 4000 рублей; - дивиденды по акциям предприятия; - материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам; - прочие. Не включаются в совокупный доход: - пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; - пособие по безработице; - по беременности и родам; - по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет; - на погребение; - выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ; - стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников. 12. Понятие финансовых результатов, структура и порядок их формирования Финансовый результат — это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений характеризует прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации Структура финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы представлена доходами и расходами. Доходы представляют собой рост экономических выгод хозяйствующей единицы в ходе поступления активов, погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств, который в дальнейшем приводит к росту величины капитала экономического субъекта. Доходы организации условно можно разделит на две большие группы: доходы, от реализации обычных видов деятельности хозяйствующей единицей; прочие доходы экономического субъекта. К доходам от реализации обычных видов деятельности хозяйствующей единицей относят получение выручки от реализации коммерческой деятельности, а именно продажи товаров, готовой продукции, полуфабрикатов и т. д., а также оказания услуг и выполнения различных работ. К прочим видам доходов экономического субъекта относят поступления: - от предоставления во временное пользование третьим лицам активов экономического субъекта; - от предоставления в пользование исключительных прав, патентов, прочих результатов интеллектуальной деятельности экономического субъекта третьим лицам; связанные с участием в уставных капиталах прочих хозяйствующих единиц (например, выплата дивидендов по акциям); - от реализации основных средств, внеоборотных активов и прочего имущества хозяйствующей единицы; от начисления процентов, по выданным займам и кредитам сторонним организациям; в виде штрафов, пени, неустоек от организаций, которые возникли в результате невыполнения договорных обязательств контрагентами; от получения активов на безвозмездной основе; от курсовых разниц; прочие внереализационные доходы. Расходы, в свою очередь, можно назвать понятием, обратным понятию доходов. Расходы – это снижение уровня экономических выгод хозяйствующей единицы в ходе выбытия активов, возникновению долгосрочных и краткосрочных обязательств, которой в дальнейшем приводит к уменьшению величины капитала экономического субъекта. Расходы организации условно можно разделит на две большие группы: расходы, связанные с реализацией обычных видов деятельности хозяйствующей единицей; прочие расходы экономического субъекта. К расходам, связанным с реализацией обычных видов деятельности хозяйствующей единицей относят расходы, которые возникают в ходе технологического процесса изготовления продукции, оказания услуг и выполнения различного рода работ. К прочим видам расходов экономического субъекта относят выбытия активов, связанное с: с предоставлением во временное пользование третьим лицам активов экономического субъекта; с предоставлением в пользование исключительных прав, патентов, прочих результатов интеллектуальной деятельности экономического субъекта третьим лицам; с участием в уставных капиталах прочих хозяйствующих единиц; с реализации основных средств, внеоборотных активов и прочего имущества хозяйствующей единицы (например, премия отдела продаж за реализацию морально устаревшего оборудования); с уплатой процентов, по полученным займам и кредитам; штрафы и неустойки, уплаченные организацией с отрицательными курсовыми разницами; прочие внереализационные расходы. Порядок формирования финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы Величина финансовых результатов может быть рассчитана с помощью следующей формулы: Финансовый результат = все виды доходов – все виды расходов. 13. Учет финансового результата от обычного вида деятельности организации Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах: 1 — «Выручка». 2 — «Себестоимость продаж». 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС). 4 — «Акцизы». 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями: Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж; Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС; Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг. Для того чтобы определить прибыль или убыток организации необходимо суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то это убыток: Дт 99 Кт 90.9. Хотелось бы отметить, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка. 14. Понятие прочих доходов и расходов, их синтетический и аналитический учет. Прочие доходы – это доходы хозяйствующей единицы, полученные от прочих видов деятельности. Аналогично прочими расходами экономического субъекта признаются расходы, не связанные с основной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы отражаются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В состав прочих доходов входят: Поступления от реализации основных средств, нематериальных активов и т.д.; Поступления, связанные со сдачей в аренду имущества, активов экономического субъекта; Поступления, связанные с предоставлением прав по патенту; Поступления, связанные с участием в уставном капитале прочих хозяйствующих единиц; Неустойки за нарушение договорных обязательств, полученные хозяйствующей единицей от контрагентов-должников; Стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе; Полученные компенсации; Положительный финансовый результат деятельности предыдущих периодов, выявленный в текущем отчетном периоде; Прочие доходы хозяйствующей единицы, несвязанные с основной деятельностью анализируемого экономического субъекта; Курсовые разницы. Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета: 91.1 "Прочие доходы"; 91.2 "Прочие расходы"; 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. 15. Расчет стоимости заемного капитала, отражение расходов за его пользование в бухгалтерском учете Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных кредитов и займов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление займов (кредитов) в организацию следует отражать записями: Д-т счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен краткосрочный заем (кредит); Д-т счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получен долгосрочный заем (кредит). Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Соответственно, к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» следует открывать субсчета для учета расходов по кредитам и займам. Расходы по займам (кредитам) следует отражать в составе прочих расходов и учитывать по Д-ту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение в данном случае составляют те расходы по займам (кредитам), которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Их следует включать в стоимость инвестиционного актива и отражать по Д-ту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). При этом оформляются следующие бухгалтерские записи: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по краткосрочному займу (кредиту); Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по долгосрочному займу (кредиту); Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по краткосрочному займу (кредиту), относимые в состав стоимости инвестиционного актива; Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по долгосрочному займу (кредиту), относимые в состав стоимости инвестиционного актива. Погашение процентов по займам (кредитам) следует оформлять бухгалтерскими записями: Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») — уплачены проценты по краткосрочному займу (кредиту); Д-т счета 61 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») — уплачены проценты по долгосрочному займу (кредиту). Дополнительные расходы по займам (кредитам) могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). В учете дополнительные расходы следует отражать: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Бухгалтерские записи по оплате дополнительных расходов по займам (кредитам) будут иметь вид: Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»). По истечении срока займа (кредитного договора) погашение суммы займа (кредита) следует отразить бухгалтерскими записями: Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») — погашен краткосрочный заем (кредит); Д-т счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») — погашен долгосрочный заем (кредит). |