вопросы. 1. Законодательные акты по регулированию труда и его оплаты
 Скачать 81.93 Kb.
|
|
28. Понятие кредитной задолженности, формы ее погашения Компании, в отличие от частных лиц, не просто могут иметь, а всегда имеют обязательства по кредитам. Задолженность по кредитным платежам на предприятии часто считают одной из составляющих кредиторской задолженности, в балансе она отражается отдельной строкой «кредиты и займы». Кредитная задолженность юридических лиц делится на долгосрочную и краткосрочную. Учет ведется по каждому полученному кредиту отдельно. Отличия учета кредитных обязательств по РСБУ и МСФО представлены в таблице.
Различные принципы признания задолженности по кредитным платежам приводят к тому, что в балансе по РСБУ и МСФО отражаются разные суммы. Для примера рассмотрим баланс ПАО «ЛСР». В отчете МСФО все суммы указываются в млн. руб., а в РСБУ в тыс. руб. В отчетности РСБУ, сразу же проводится построчная расшифровка состава кредитной задолженности. По МСФО расшифровка содержится в пояснительной записке к балансу: Зарубежные компании сдают отчеты только в соответствии с МСФО, но они также отражают данные по кредитам в пассиве баланса. Та часть кредитной задолженности, которая должна быть оплачена в текущем отчетном периоде, переносится в раздел краткосрочных обязательств. Задолженность по кредитным платежам всегда увеличивает финансовую нагрузку на предприятие, т.к. является пассивом, т.е. долгом. И компания должна искать финансы для возврата не только полученных в долг средств, но и процентов за их использование. С другой стороны, предприятия берут кредиты для развития, расширения бизнеса или приобретения дорогостоящего оборудования, которые являются активом и способны принести компании прибыль в будущем. Поэтому при расчете потребности в заемных средствах следует тщательно анализировать финансовые возможности организации и вероятность погашения. Чтобы решить, нужен предприятию еще один кредит или нет, следует посчитать коэффициент покрытия процентов (КПП). КПП = EBIT / % к уплате Значения для расчета берутся из отчета о финансовых результатах по РСБУ. Чтобы посчитать EBIT (прибыль компании до вычета налогов и процентов к уплате), нужно сложить прибыль до налогообложения и % к уплате. Коэффициент отражает, во сколько раз прибыль до налогообложения покрывает расходы по уплате процентов. Чем выше полученное значение, тем лучше финансовое положение предприятия. Если коэффициент менее 1,5 – это тревожный сигнал, свидетельствующий о том, что компании сложно исполнять долговые обязательства. Показатель менее 1 – приток денег в компанию недостаточен для обслуживания задолженности по кредитным платежам. Если заемщик не оплатил своевременно долг перед банком, его задолженность становится просроченной и может быть взыскана через суд. По данным ЦБ РФ в России на 1 июля 2020 г. доля просроченной задолженности в общей сумме обязательств у субъектов малого предпринимательства составляет 6,1%, а у субъектов среднего предпринимательства – 11,2%. Взыскание задолженности, не погашенной в срок по кредитному договору, может осуществляться: по судебному приказу по решению суда Возможность взыскания кредитной задолженности по судебному приказу предусмотрена ст. 121 ГПК РФ. Судебный приказ – это единоличное решение судьи о принудительном погашении долга. Такое решение может быть принято только в отношении сумм в размере до 500 тыс. руб. Если задолженность, установленная по кредитному договору, превышает указанную сумму, взыскание осуществляется только по решению суда. Для кредитора получение судебного приказа является приоритетным способом взыскания, т.к. требует меньше времени на процессуальные процедуры. Но заемщик может даже не знать, что на него подали в суд, т.к. как таковое слушание и заседание при вынесении приказа отсутствует В течение 5 дней после вынесения судебного приказа он направляется в адрес должника для ознакомления. У заемщика есть 10 дней на обжалование. Если он не обратится в суд за отменой приказа, приставы начнут взыскивать задолженность по кредитному договору. Судебный процесс взыскания задолженности, возникшей по кредитному договору, состоит из этапов: кредитор подает исковое заявление; сразу после подачи иска сумма долга фиксируется, и в отношении заемщика перестают начисляться пени и штрафы; суд рассматривает дело и выносит решение; судебное решение передается в ФССП для принудительного взыскания долга за счет активов должника Если активов компании недостаточно для покрытия банковского долга, то остаток непогашенной суммы списывается, как безнадежная к взысканию задолженность. 29. Понятие переоценки, уценки основных средств отражение указанных операций в бухгалтерском учете Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов. Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам. Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно. В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение). Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства. Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02. В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться. При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года. ДООЦЕНКА Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83. Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки. Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа. Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02. УЦЕНКА Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01. Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1. 30. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов, их документальное оформление При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают: средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки; суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения; прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов. Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67. Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов: 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности; 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам; 66.3 – займы в валюте. Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора. Проводки по кредиту Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета. Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так: Д58 – К68, если заем процентный; Д76 – К68 при беспроцентном займе. При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид: Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя; Д76 – К51 – подтверждена выдача займа. При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете. Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид: Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации; Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения; Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам; Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов; Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам; Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита. В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими: Д51 – К67.1 – получены кредитные средства; Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа; Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования; Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами. Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон произвести сделку по предоставлению займа, является договор займа. Основные правила договора займа изложены в главе 42 Гражданского кодекса РФ. В качестве удостоверения факта передачи определенного количества имущества или денежной суммы заемщиком предоставляется расписка либо другой документ, который служит подтверждением договора займа. Если договор письменный, то в нем в качестве предмета договора указывается факт займа имущества, а также его стоимость. В случае необходимости указываются признаки, позволяющие идентифицировать заемное имущество. Договор должен содержать дату своего заключения, а также срок, на который он был заключен. Помимо этого, в договоре указываются все данные сторон, между которыми заключается сделка, а также предусматриваются последствия несоблюдения договора. Дополнительные условия сделки, например, выплата процентов, устанавливаются по соглашению сторон. 31. Учет амортизационных отчислений при переоценке, уценке основных средств. По итогам переоценки нужно пересчитать амортизацию, начисленную по основному средству по состоянию на 31 декабря года, в котором проведена переоценка. Для этого сначала определяют коэффициент пересчета по формуле: Коэффициент пересчета =  Затем используются следующие формулы:
Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитывают следующим образом:
Сумма уценки по каждому объекту отражается проводками: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 (03) – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства; Дебет 02 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – уменьшена начисленная амортизация по основному средству. По основному средству, которое ранее было дооценено, эти проводки делают только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. А сумму уценки в пределах добавочного капитала от предыдущих дооценок отражают проводками: Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта; Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта. Такой порядок установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Сумма дооценки по каждому объекту отражается записями: Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства; Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству. По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делаются только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка от предыдущих уценок, отраженного на счете 91. А сумму дооценки в пределах суммы убытка от предыдущих уценок отражают так: Дебет 01 (03) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта. | ||||||||||||||||||||||||||||||