Таблица 2. 2 Объекты и статьи учета затрат и продукции
 Скачать 187.43 Kb.
|
|
ГЛАВА 3. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3.1. Развитие аналитического подхода исследования состава и динамики затрат Руководителю любой организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы. Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения “затраты-объем-прибыль” (Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации. Ключевыми элементами анализа безубыточности производства выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Маржинальный доход - это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка организации от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Производственный леверидж - это механизм управления прибылью организации в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактического объема продаж от реализации продукции (работ, услуг) от порогового (порога рентабельности). При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты - объем - прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовой, так и чистой. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты - объем - прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров. Рассмотрим состав и структуру затрат на производство продукции АО «Завод им.Гаджиева», которые приведены в таблице 3.1. По данным таблицы мы наблюдаем, что в анализируемом предприятии в отчетном году по сравнению с 2017 годом затраты на производство продукции увеличились в 1,5 раза. Это является следствием роста объемов производства и реализации продукции с положительной динамикой за 3 года. 2.2. Документальное оформление учета движения материальных ценностей Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ) организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением бюджетных и кредитных организаций), должны осуществлять в соответствии с Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Запасы» ФСБУ 5/19, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 15.11.2019 года №180н (далее - ФСБУ 5/01). По ПБУ 5/01 к запасам относили сырьё, материалы, активы для продажи, включая готовую продукцию и товары, активы для управленческих нужд. По ФСБУ 5/2019 к ним добавили: -незавершённое производство (НЗП); -недвижимость для продажи; -интеллектуальную собственность для продажи. Сырье представляет собой предметы труда, ранее уже подвергшиеся воздействию труда и предназначенные для дальнейшей переработки. Различают первичное и вторичное сырье. К первичному сырью относятся добытая руда, хлопок-сырец, природный газ и так далее, вторичное сырье представляет собой пришедшие в негодность готовые изделия – металлолом, макулатура и другие. Материалы представляют собой активы, которые изменяют форму, состав, состояние при изготовлении продукции, участвуют в сборке или производстве товаров на продажу. Стоимость материалов включается в себестоимость продукции. Согласно пункту 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» (далее - Методические указания №119н), материалы – это вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Полуфабрикаты собственного производства – это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, но подлежащие дальнейшей обработке в других цехах или в других организациях. Все операции по движению материально-производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева» подтверждается первичными документами. В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления. Для учета движения материалов в АО «Завод им.Гаджиева» используется типовая документация. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами: приходный ордер (ф. М-4); акт о приемке материалов (ф. М-7). При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материала получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией; четвертый – для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступившего груза с данными накладной. При наличии расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей. Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами: лимитно-заборной картой (ф. М-8); требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (ф. М-15). На АО «Завод им.Гаджиева» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения материалов. Таблица 2.3 -График документооборота АО «Завод им.Гаджиева»
Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех – получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимых видов материала для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов. Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой – складу. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная. Бухгалтерия АО «Завод им. Гаджиева» состоит из семи человек: главного бухгалтера, двух его заместителей и четверых бухгалтеров. Главный бухгалтер проводит анализ финансово - экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово-экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами Учетная политика в АО «Завод им. Гаджиева» организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и обязательно должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные АО «Завод им. Гаджиева» при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего, организационно-распорядительного документа. 2.3. Синтетический и аналитический учет движения материалов За время существования завода им. Гаджиева сформировалась система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован программой «1С - Бухгалтерия» в конфигурации 8.3. На основе информации первичных документов, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются бухгалтерские записи, согласно которым формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности. АО «Завод им. Гаджиева» ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, нужную для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. Материально-производственные запасы могут также поступать от выбытия основных средств. Материалы, поступившие от выбытия основных средств, приходуются на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке основных средств (форма №М-35) и Акта на списание основных средств (форма №ОС-4). Далее материалы со складов сдаются в пункт приема вторичного сырья, что отражается как реализация. Принятые материалы оформляются, на основании сопроводительных документов, многострочными приходными ордерами по форме М-4. Учет поступивших материалов в АО «Завод им.Гаджиева» ведется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы», данный счет предусмотрен планов счетов. Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к счету 10 «Материалы» открыты субсчета: 1. 10.1 – Сырье и материалы 10.1.1 – Сырье и материалы – Склад 10.1.2 – Сырье и материалы на собственные нужды 2. 10.2 –ГСМ 10.2.1 – ГСМ – Склад 10.2.2 – ГСМ на собственные нужды 3. 10.3 – Запасные части 10.4.1 – Запасные части – Склад 10.4.2 – Запасные части на собственные нужды 4. 10.4 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад 10.4.2– Инвентарь и хозяйственные принадлежности на собственные нужды 5.10.5 – Прочие материалы 10.5.1 – Прочие материалы – Склад 10.5.2 – Прочие материалы на собственные нужды Материально-производственные запасы, поступающие в АО «Завод им.Гаджиева» в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуют также с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Их стоимость определяют по оценке, согласованной учредителями. При этом составляются операции по принятию к учету этих ценностей. Таблица 2.4- Бухгалтерские записи по поступлению материалов в АО «Завод им.Гаджиева» в качестве вклада в уставной капитал
Следующим направлением поступлении производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева» - в результате ликвидации основного средства. В случае списания основных средств в АО «Завод им.Гаджиева» объекты обычно разбираются (демонтируются). Вследствие этого остаются ценности материального характера, которые есть возможность применять в последующем. АО «Завод им.Гаджиева» решило ликвидировать старое подсобное здание, в целях работ по разборке здания АО «Завод им.Гаджиева» был привлечен подрядчик - ООО «Строй КОМ». Вследствие демонтажа гаража были получены такие материалы: - батареи АВ-72Т в количестве 9 штук; - шифер в количестве 70 кв.м; - кровельное железо в количестве 30 кв.м; - люминесцентные лампы Д-36 в количестве 23штук. Расчет стоимости этих материалов приводится ниже. Таблица 2.5- Вычисление стоимости материалов, которые оприходованы при ликвидации здания
На базе акта об оприходовании ценностей материального типа, которые получены при демонтаже и разборке сооружений изданий, бухгалтером АО «Завод им.Гаджиева» делаются бухгалтерские записи, которые отражены в следующей таблице. Таблица 2.6- Отражение в бухучете АО «Завод им.Гаджиева» поступления от демонтажа старого гаража запасов материального типа
При безвозмездном поступлении материально-производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева» отражаются следующие операции представленные в таблице 2.7. Таблица 2.7- Отражение в бухучете АО «Завод им.Гаджиева» безвозмездного поступления от ООО «Сервис Сити»
Еще одним направлением поступления материалов в АО «Завод им.Гаджиева» является поступление в виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации АО «Завод им.Гаджиева». При проведении инвентаризации материалов в АО «Завод им.Гаджиева», которая проходила с 10.09.2019г. по 13.09.2019г. были выявлены излишки материалов. Инвентаризацию проводила созданная приказом директора инвентаризационная комиссия. Факт сдачи документов был удостоверен распиской материально ответственного лица Нурмагомедова П.С. о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности были сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей были занесены в инвентаризационную опись от 13.09.2019г. В учете АО «Завод им.Гаджиева» были отражены следующие хозяйственные операции. Таблица 2.8- Отражение в бухучете АО «Завод им.Гаджиева» излишков выявленных в результате инвентаризации
Принятые материалы доставляются на склад АО «Завод им.Гаджиева» и сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полученных материальных ценностей между структурными подразделениями. После поступления материалов в организацию на основании Заявок распределяет материалы по отделам. Перемещение материалов с основного склада на склады структурных подразделений оформляется требованием- накладной на внутреннее перемещение материалов. Документ составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материалы. Один из экземпляров накладной выступает в качестве основания для того, чтобы списывать ценности сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающим складом эти ценности принимаются к учету. Получение материальных ценностей в АО «Завод им.Гаджиева» осуществляется проблематично из-за территориальной удаленности структурных подразделений. АО «Завод им.Гаджиева» необходимо обеспечить возможность более удобной и надежной доставки материальных ценностей в структурные подразделения. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации рассматривается как внутреннее перемещение. В учете АО «Завод им.Гаджиева» при этом отражаются следующие операции. Таблица 2.9 -Отражение в учете использования материально-производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева»
Выбытие материально-производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева» происходит в случаях продажи материалов, в результате ликвидации, прочее выбытие. АО «Завод им.Гаджиева» определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия материалов на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов в АО «Завод им.Гаджиева» могут быть отражены проводками, представленными в таблице 2.10. Таблица 2.10- Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов в АО «Завод им.Гаджиева»
Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей бухгалтерия АО «Завод им.Гаджиева» с помощью программы 1С: составляет оборотно - сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Таким образом, аналитический учет материалов в АО «Завод им.Гаджиева» ведется в натурально- стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием автоматизированных форм – карточек учета материалов. В данном разделе был рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета запасов материально-производственного характера в АО «Завод им.Гаджиева». Исследовав операции по учету движения материально- производственных запасов в АО «Завод им.Гаджиева», хотелось бы отметить, что учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства. Произведённые расчёты показывают, в целом, высокую эффективность использования материальных ресурсов на предприятии в 2019г., по сравнению с 2018г. Во-первых, выручка в отчетном году выше, чем в предыдущем (+114273 тыс. руб.), что в процентах составило +16,39%, и этот показатель опережает темп роста материальных затрат (76,99%). Во-вторых, показатель материалоотдачи в 2019г. (3,50) больше, чем в 2018г. (2,32), и значительно опережает показатель материалоёмкости, который в отчетном году меньше (0,29), чем в предыдущем (0,43). Всё это также говорит о более эффективном использовании материальных ресурсов на предприятии в отчетном году, по сравнению с предыдущим. Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (М3) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:  (3.1)Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость (СЕ), топливоемкость (ТЕ), энергоемкость (ЭЕ)) как составных частей общей материалоемкости:  (3.2) (3.3) (3.4)Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:  (3.5)где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; Rоб – рентабельность оборота; Дв – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО – материалоотдача. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||