Таблица 2. 2 Объекты и статьи учета затрат и продукции
 Скачать 187.43 Kb.
|
|
2.2.Объекты и статьи учета затрат и продукции Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определённые цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие расходы. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы – это расходы не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. д. К накладным (косвенным) относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности Общества в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату; отчисления в государственные внебюджетные фонды; аренда помещений; отопление; освещение; водоснабжение; текущий ремонт; прочие косвенные расходы. В бухгалтерском учёте используются различные показатели себестоимости продукции – себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др. Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырёх элементов расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы. Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или её отдельных видов. Существует следующая группировка по статьям калькуляции: сырьё и материалы; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказания услуг; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу. В АО «Завод им. Гаджиева» для учёта производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов. На заводе для учёта затрат на производство продукции применяют счета: - сч. 20 «Основное производство»; - сч. 23 «Вспомогательное производство»; - сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; - сч. 26 «Общехозяйственные расходы»; - сч. 28 «Потери от брака»; - сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; - сч. 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно – распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо счетов характеризуют величину затрат на незавершённое производство. На предприятии АО «Завод им. Гаджиева» прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно – распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая и производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др. Рссмотрим бухгалтерские проводки по учету затрат на производство в таблице 2.8 (приложение 1). 2.3.Основные принципы и задачи учета затрат на производство и реализацию продукции Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции. Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг того отчетного периода, к которому они относятся. Для учета затрат на производство продукции применяется счет 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах производства продукции. В частности, этот счет используется для учета затрат: - по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; - по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно - изыскательских работ; - по оказанию услуг предприятий транспорта и связи; - по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ; - по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. Данный счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ, услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака. К прямым затратам относятся: 1. стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели; 2. расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога). Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.; 1) материалы списаны в основное производство: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.10 «Материалы». 2) начислена заработная плата производственным рабочим: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 3) начисление социальных взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 4) списание расходов вспомогательных производств: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.23 «Вспомогательные производства». 5) списание косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы». 6) списание потерей от брака: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями: Дебет сч.43 «Готовая продукция» Дебет сч.40 «Выпуск продукции» Дебет сч.90 «Продажи» и др. Кредит 20 «Основное производство» Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы». Начислены социальные взносы от заработной платы, начисленной производственным рабочим: Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями: Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы») Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» Кредит сч.28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями: Дебет сч.20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; Дебет сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам; Дебет сч.90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий; Дебет сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство продукции и др. Кредит сч.23 «Вспомогательные производства». Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: 1. по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2. амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; 3. расходы по страхованию указанного имущества; 4. расходы на отопление, освещение и содержания помещений; 5. арендная плата за помещения, машины оборудования и др., используемые в производстве; 6. оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; 7. другие аналогичные по назначению расходы. В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими распределяются в соответствии с принятым порядком по видам производств, видам продукции и списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет сч.20 «Основное производство» Дебет сч.23 «Вспомогательное производства» Дебет сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы» Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статям расходов. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: 1. административно - управленческие расходы; 2. содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; 3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; 4. арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; 5. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг. 6. другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Фактические общехозяйственные расходы в течении месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями. Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции и списываются бухгалтерскими записями: Дебет 20 «Основное производство» Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» - если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону. Дебет сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работу, оказывали услуги на сторону. Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы» В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Дебет сч.90 «Продажи» Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы». Предприятия, деятельность которых не связана с производственным процессом, (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и др. кроме предприятий, осуществляющих торговую деятельность), используется счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные предприятия списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет сч.28 «Брак в производстве» Кредит сч.20 «Основное производство» Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: 1) на стоимость материалов, использованных для исправления брака: Дебет сч.28 «Брак в производстве» Кредит сч.10 «Материалы» 2) на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения: Дебет сч.28 «Брак в производстве» Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: 3) удержания, производимые с виновника брака: Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч.28 «Брак в производстве»; 4) претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей: Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит сч.28 «Брак в производстве»; 5) На стоимость брака по цене возможного использования: Дебет сч.43 «Готовая продукция» Или Дебет сч.10 «Материалы» Кредит сч.28 «Брак в производстве». В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 «Брак в производстве» на затраты производства следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет сч.20 «Основное производство» Кредит сч.28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия: 1) жилищно-коммунального хозяйства; 2) столовых и буфетов; 3) детских дошкольных учреждений (садов, яслей); 4) домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно - просветительного назначения; 5) научно- исследовательских и конструкторских подразделений. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит сч.10 «Материалы» Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Расходы вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит сч.23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями со счета бухгалтерского учета: Дебет сч.10 «Материалы» Дебет сч.43 «Готовая продукция» Кредит сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; Дебет сч.23 «Вспомогательные производства» Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при учете затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами Дебет сч.90 «Продажи» Кредит сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при продаже сторонним организациям и лицам и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. 2.4. Сводный учет затрат на производство. Учет незавершенного производства Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту. Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому цеху (переделу). Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство предусматриваются обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостной учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу). Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции. При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере №10и10/1. Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цеха № 12, учета потерь в производстве №14, учета общехозяйственных и внепроизводственных расходов №15 и др. Журнал-ордер №10 построен по принципу шахматной таблицы: кредитуемые счета (сч. 02,10, 70, 69,97,96, 25, 26 и др.) расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25/1, 25, 26, 28, 96, 97), - по горизонтали. Последовательность операций по учету производимых затрат можно подразделить на четыре этапа. Этап 1. В течении месяца все затраты на основание первичных документов отражается по дебету основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетов. 20 «Основное производство» - все прямые затраты на производство продукции, 25 «Общепроизводственные расходы» - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, 26 «Общехозяйственные расходы» - расходы по управлению организацией, 28 «Брак в производстве» - потери от брака. Этап 2. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между отдельными видами продукции и списываются на счет 20 «Основное производство». Этап 3. Выявляются окончательные потери от брака, которые списываются со счета 28 «Брак в производстве» на счет 20 «Основное производство». После завершения трех этапов на счете 20 собираются все затраты на производство продукции. Этап 4. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, и оцениваются остатки незавершенного производства. Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг отражаются по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция» - при оценке готовой продукции и фактической себестоимости; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)-при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости; 90 «Продажи» - при выполнении работ, оказание услуг. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, которая уточняется по результатам инвентаризации. Незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др. Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции и обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве. В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 и 23. Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо: - знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса); - произвести его стоимостную оценку. Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных единиц, изделий в производстве, который ведется в планово-диспетчерском бюро и планово-диспетчерском отделе организации. Для более правильного определения величины незавершенного производства рекомендуется проводить его инвентаризацию. Практически, чаще всего инвентаризации проводятся на конец года. Проведению инвентаризации предшествует большая подготовительная работа. Инвентаризационным бригадам выдаются специальные ярлыки под отчет. Бригада подсчитывает количество деталей, сборочных единиц, изделий во всех местах накопления незавершенного производства: на рабочих местах, на конвейерах, в межоперационных накопителях, в цеховых и межцеховых складах и т.п. После подсчета заполняются ярлыки, в которых указывается количество деталей, сборочных единиц, изделий. Заполненные ярлыки прикрепляются к месту нахождения незавершенного производства. Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правильность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и передаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе. -По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; -По прямым статьям затрат; -По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). |