Налоговое право. мы это налоговое не перевернем что ли. 4. Понятие налога и сбора, их правовые признаки. Принципы налогового права
 Скачать 206.59 Kb.
|
|
Налоговый контроль классифицируют по различным основаниям: 1) по времени проведения: - предварительный, т.е. проводится до отчетного периода по конкретно взятому налогу; - текущий, проводится во время отчетного налогового периода, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщика; - последующий - проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. 1) в зависимости от субъектов выделяют контроль: - контроль налоговых органов; - контроль таможенных органов; - контроль органов государственных внебюджетных фондов. 2) по объекту выделяются комплексный и тематический - комплексный контроль охватывает все налоги - тематический ограничивается проверкой отдельных видов налогов (например, проверка по уплате страховых взносов). 3) по характеру контрольных мероприятий: - плановый контроль, т.е. подчинять планированию; - внеплановый контроль - внезапно возникшая необходимость. 4) исходя из метода проверки документов контроль делят - сплошной, т.е. охватывает проверку всех документов; - выборочный, т.е. выбор части документов за определенный период. 5) по месту проведения: камеральный и выездной контроль. Согласно ст. 88, 89 НК РФ - камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, выездные - с выездом на место получения дохода. 6) по периодичности проведения: - первоначальный - т.е., впервые в течение календарного года; - повторный, проверка повторяется (реорганизация, ликвидация) Выделяют также встречный налоговый контроль. Он имеет место, когда при проведении проверок налоговые органы получают информацию и документы о деятельности налогоплательщика от лиц, осуществляющих с ним деятельность. Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Специфика налогового контроля зависит от сферы деятельности налогоплательщика, видов налогов, правового статуса налогоплательщика. Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Основная цель налогового контроля реализуется путем решения следующих задач: - обеспечение экономической безопасности государства; - обеспечение надлежащего контроля за формированием доходов и рациональным их использованием; - улучшение взаимодействия и координации деятельностью контрольных органов в РФ; - проверки выполнения финансовых обязательств организацией и предприятий перед государством; - проверка целевого использования налоговых льгот; -пересечение и профилактика правонарушений в налоговой сфере. Эффективность налогового контроля зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета. 72. Налоговый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти общей компетенции в РФ. Органы, осуществляющий налоговый контроль Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 30 НК РФ). В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является ФНС, которая осуществляет деятельность непосредственно и через свои территор органы Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, другими федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ). Должностные лица таможенных органов также несут обязанности, предусмотренные налоговым и таможенным законодательством Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области таможенного дела является ФТС, которая осуществляет деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом. Органы внутренних дел вместе с налоговыми органами участвуют в проводимых налоговыми орг выездных налоговых проверках (гл. 6 НК РФ). По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Государство осуществляет деятельность по контролю за своевременным и полным исполнением налогового законодательства через систему специально образованных органов. В первую очередь к ним следует отнести налоговые органы. Именно на налоговые органы НК РФ и другими законами возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства. Налоговые органы РФ – единая независимая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, на налоговые органы возложен также контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Систему налоговых органов возглавляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ФНС России. ФНС России и ее территориальные органы являются юридическим лицом, имеющим самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков. В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России. ФНС России и налоговые органы находятся в ведении Минфина России и подчиняются ему. Более подробно права и обязанности налоговых органов будут рассмотрены далее. В число органов, осуществляющих налоговый контроль, входят также ФТС России и ее территориальные подразделения (таможенные органы), МВД России и органы внутренних дел, следственные органы, Счетная палата РФ. Соответствующее законодательство и, прежде всего, НК РФ четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования. В частности, ФТС России и ее территориальные органы занимаются взиманием налогов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу РФ. В соответствии с положениями НК РФ должностные лица таможенных органов несут такие же обязанности, как и должностные лица налоговых органов. Таможенные органы при взимании налогов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. В частности, они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Кроме того, таможенные органы осуществляют планирование поступлений налоговых и таможенных платежей, а также разрабатывают предложения в правительство по совершенствованию практики налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Их функции в сфере налогового контроля ограничиваются взиманием с юридических и физических лиц экспортной и импортной таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в РФ. С середины 2010 г. таможенным органам предоставлено право принимать решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, и их списании по основаниям, изложенным в НК РФ. Такими основаниями являются, в частности, ликвидация организации, банкротство индивидуального предпринимателя или смерть физического лица. Но такое право таможенные органы имеют только в той части задолженности, которая не погашена по причине недостаточности имущества организации и индивидуального предпринимателя, а по физическим лицам – в части ее превышения над стоимостью наследственного имущества. Одновременно таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные ими налогоплательщикам неправомерными решениями или действиями (бездействием). Так же как и ФНС России ФТС России является единой централизованной системой таможенных органов, состоящей из центрального аппарата, таможенных управлений, таможен и постов. ФТС подчиняется Правительству РФ. Права органов внутренних дел, следственных органов в части контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой перечисления налогов и сборов в бюджет достаточно ограниченны. Основная функция органов внутренних дел – предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Основная функция следственных органов – расследование нарушений законодательства о налогах и сборах. Органы внутренних дел имеют право по запросу налоговых органов участвовать совместно с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении органами внутренних дел, следственными органами каких- либо обстоятельств, входящих в компетенцию налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок направить необходимые материалы в соответствующий налоговый орган. Так же как налоговые и таможенные органы, они несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам своими неправомерными решениями или действиями (бездействием) должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Определенные полномочия налогового контроля возложены на Счетную палату РФ. Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ "О Счетной палате РФ" к ее задачам, в частности, отнесены: организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов; оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов. В ходе налогового контроля контролирующими органами проверяется правильность формирования налоговой базы, законность использования налоговых льгот, соблюдение сроков уплаты налогов и другие вопросы исполнения налогоплательщиками установленных законом обязанностей. Указанный контроль осуществляется в три последовательные стадии 73. Формы и методы налогового контроля, их правовое регулирование. Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой можно понимать: - проверку; - получение объяснений налогоплательщиков, налоговых органов; - проверки данных учета и отчетности; - осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли. Налоговая проверка -это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Объектом налоговой проверки является совокупная деятельность налогоплательщика – как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов. В более узком смысле слова объектом проверки являются различные документы. Осмотр территорий и помещений - это процессуальное действие, направленное на выявление обстоятельств, имеющих значение для налогообложения. Обязательный осмотр осуществляется при выемке документов, воспрепятствовании доступа должностных лиц на территорию предприятия, при наличии оснований предполагать, что следы преступлений могут быть скрыты, уничтожены. Осмотр оформляется протоколом. Методы налогового контроля, их группировка Метод налогового контроля – это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля. Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, требованиям к квалификации проверяющих, возможностям автоматизации. В соответствии с этими критериями, методы можно разделить на несколько групп: - методы документального контроля, - методы фактического контроля, - расчетно-аналитические методы, - информативные методы. 1) Методы документального контроля. В данную группу методов включаются приемы, основанные на изучении документа как такового: - формальная проверка, - нормативная проверка, - арифметическая (счетная) проверка документов и учетных регистров, - сличение документов с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проводок; - встречная сверка и сопоставление (взаимная сверка, взаимный контроль, контрольное сличение) документов. Применение методов фактического контроля характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания. Эта группа включает в себя следующие основные методы: 1) инвентаризация имущества налогоплательщиков (наличных денег, ценных бумаг, расчетов); 2) экспертиза (экспертная оценка): экспертиза качества материальных ценностей, достоверности документов, экспертное исследование подлогов; 3) привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля; 4) проверка объемов выполненных работ (проверка фактического объема выполненных работ); 5) контрольный запуск сырья и материалов в производство; 6) лабораторный анализ качества сырья и материалов; 8) контрольная закупка. Формальная проверка проводится в целях подтверждения документа установленной форме и правилам оформления. На этапе формальной проверки могут быть обнаружены следующие признаки подделки: • неправильное наименование документа; • указание несуществующего учреждения, от имени которого документ выдан; • внесение других заведомо ложных сведений; • грамматические ошибки; • неразборчивый почерк и т. п. Отсутствие или неточное воспроизведение реквизитов чаще всего указывает на подлог. Существует достаточно разветвленная система установления подлинности документа с использованием различных признаков подделки бланков, печатей и штампов, подписей и др. Нормативная проверка предполагает изучение документа с точки зрения его соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, ГОСТам, нормам расхода сырья, правильности применения цен, размера налогов и т. п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции. В ходе нормативной проверки могут быть обнаружены следующие нарушения: • применение не предусмотренных нормативами измерителей хозяйственной операции (например, спирт в кг вместо лит. п.); • применение непредусмотренных норм и правил (например, средней цены вместо дифференцированных цен и т. п.); • отсутствие сведений о проведении промежуточных операций (например, применение норм естественной убыли по товарам, фактически не хранившимся на складе). Счетная (арифметическая) проверка документов и учетных регистров является методом, применяемым, главным образом, при камеральных проверках. Она заключается в установлении правильности подсчетов итоговых сумм в документе. Арифметической проверкой могут быть установлены следующие виды подлогов в документах: • заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам или вертикальным графам; • последующие дописки штрихов и цифр — как в итоговых суммах, так и в отдельных строках и колонках. В ходе сличения документов с учетными записями и изучения обоснованности бухгалтерских проводок производится проверка тождественности отражения записей в документах и регистрах бухгалтерского учета. Например, журналы-ордера сличают с главной книгой, накопительные ведомости — с мемориальными ордерами. Анализ обоснованности бухгалтерских проводок направлен на выявление соответствия бухгалтерских проводок плану счетов. С введением системы налогового учета источником информации для проверки обоснованности и правильности исчисления налога на прибыль являются аналитические регистры налогового учета. 74. Налоговые правоотношения: их особенности. НПО – охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, представляющие собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами НП. НПО – властные отношения по установлению, введению и взиманию нал. и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления нал. контроля, обжалования актов нал. органов, действий (бездействия) их должн. лиц и привлечения к ответ-ти за совершение нал. правонарушения (ст.2 НК РФ). Для НПО характерны все признаки финансовых ПО: складываются в процессе фин. деятельности, направленной на формирование, распределение, перераспределение и использование государственных и муниципальных фондов денежных средств (носят распределительный характер); их возникновение, изменение и прекращение непосредственно связано с НПА; носят денежный; властный характер; властно-публичный характер – государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает их обязательной стороной. Специфические особенности НПО: общественное отношение, урегулированное нормами НП, возникающее и развивающееся исключительно в сфере налогообложения; форма реализации публичных интересов (оно должно рассматриваться как публично-правовое отношение); являются сложносоставными – совокупность трех типов правоотношений: имущественных, организационных и смешанных (организационно-имущественных); юридическое неравенство сторон; особый состав участников; одна из сторон всегда – публично-правовой участник; могут возникать по инициативе любой из сторон (наличие правомочий, представляемых налогово-правовой нормой, или возложение ею определенных обязанностей – единственное условие, при соблюдении которого каждый, кто функционирует в сфере налогообложения, может быть инициатором возникновения или прекращения НПО); могут существовать только в правовой форме (при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения). Классификация НПО: 1) В зависимости от функций норм права: материальные (отношения по поводу исчисления, уплаты налога и сбора, выполнения иных налоговых обязанностей); процессуальные (отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностями привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов). 2) По субъектному составу: отношения, возникающие между РФ и ее субъектами; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями (по поводу установления и введения налогов и сборов); отношения между государством (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений (по поводу взимания налогов и сборов, налогового контроля, привлечения к ответственности, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц). 3) По характеру межсубъектных связей: абсолютные (точно определена только одна сторона НПО – отношения по установлению и введению налогов и сборов (уполномоченный орган принимает НПА, носящий обязательный характер для неопредел. числа субъектов)); относительные (конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами); 4) По содержанию– складывающиеся в процессе: установления и введения налогов и сборов; взимания налогов и сборов; проведения налогового контроля; привлечения к ответ-ти за налоговые правонарушения; обжалования актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. 5) По цели: основные (отношения по взиманию, уплате налога или сбора); обеспечительные (отношения по поводу постановки на налоговый учет, по проведению налоговых проверок). Субъекты налоговых правоотношений: основные субъекты налоговых правоотношений (указаны в ст.9 НК РФ); иные субъекты налоговых правоотношений. |