Пособия. А., Рычихина Н. С. Бухгалтерский учет на предприятиях и его особенности в процедурах банкротства
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Тема 2. Учет денежных средств Учет кассовых операций Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г. Задачами учета денежных средств предприятия являются: 1) повседневный контроль за наличием денег в кассе предприятия; 2) контроль за целевым использованием денежных средств; 3) своевременная разноска операций по движению денежных средств в учетные регистры; 4) контроль за состоянием расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Кассовые операции выполняет кассир. При приеме на работу кассира с него берется письменное обязательство в том, что он несет ответственность за правильность ведения кассовых операций и сохранность денежных средств и ценных бумаг, хранящихся в кассе. Денежные средства, полученные на выдачу заработной платы, хранятся в кассе в течение трех дней, считая день получения их в банке. Через 3 дня кассир напротив фамилии работников, не получивших заработную плату по платежной ведомости пишет: «депонировано» (не выдано) и должен сдать не выданные деньги на расчетный счет в банк. Движение денег в кассе оформляется первичными документами: приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 1,2). Выписывает ордера бухгалтер, который регистрирует их в специальном журнале, приходные и расходные кассовые ордера нумеруются отдельно. Срок действия документа - день выписки. Документы должны выдаваться в руки кассиру, а не получателю и вносителю денег. В момент проведения операции ордера гасятся штампами «оплачено» и «получено». Никаких исправлений, подчисток, помарок не допускается. Приходный кассовый ордер подписывают главный бухгалтер и кассир. К нему заполняется квитанция, которая выдается вносителю денег или прикладывается к выписке банка. Расходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер, кассир и руководитель, предприятия. Подпись руководителя контролирует целевое расходование денежных средств. На основании приходных и расходных ордеров кассир составляет отчет в кассовой книге в двух экземплярах. Один экземпляр остается в книге, второй вместе с первичными документами сдается бухгалтеру. Бухгалтер проверяет отчет кассира: 1) проверяется правильность переноса остатка из предыдущего отчета в новый; 2) правильность переноса сумм из документов в отчет; 3) делается арифметическая проверка полученных итогов. Кассовую книгу прошнуровывают, кончики шнура склеивают, скрепляют сургучной печатью. Листы кассовой книги пронумеровываются, ставится дата начала ведения кассовой книги, подписи главного бухгалтера, руководителя предприятия и кассира. После проверки бухгалтер проставляет корреспондирующие счета и переносит их в отчет. Проверенный отчет записывается в учетные регистры. Не реже одного раза в месяц в кассе проводится внезапная ревизия по распоряжению руководителя предприятия. Комиссия состоит из трех человек, включая кассира. Перед началом комиссии кассир составляет отчет и сдает его вместе с первичными документами бухгалтеру - члену ревизионной комиссии. Затем комиссия пересчитывает находящиеся в сейфе деньги и денежные документы. Результаты ревизии заносятся в специальный акт. Данные сравниваются с отчетом кассира, если обнаружено несоответствие - излишки, недостача, - то это отмечается в акте, а кассир дает письменное объяснение о причинах отклонения. Руководитель предприятия на основании акта и объяснений кассира издает приказ, в котором дает указания о порядке списания суммы отклонений. Если в кассе излишек, неоформленный приходными документами, он приходуется в Д 50 К 91 или прибыль предприятия Д 80 К 91. Если выявлена недостача, она списывается на кассира и подлежит взысканию. На основании отчетов кассира в бухгалтерии ведется два регистра. Начальный остаток и приход по кассе записывается в ведомость № 1, расход по кассе отражается в журнале-ордере № 1. На каждый отчет кассира отводится одна строка. Если в отчете по приходу или расходу встречается несколько раз один и тот же корреспондентский счет, то в регистре записывается общая сумма. В конце месяца бухгалтер подсчитывает обороты в ведомости и журнале-ордере и определяет остаток на конец месяца. Для этого к остатку на начало месяца по ведомости прибавляют дебетовый оборот по ведомости, вычитают кредитовый оборот по журналу-ордеру и полученный дебетовый остаток записывают в ведомости. Конечный остаток по ведомости должен равняться остатку в конечном отчете кассира. На 1 число месяца делается запись: «кассовая книга с ведомостью сходится». Учет операций на расчетных счетах организаций Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Зарегистрированные предприятия имеют право на открытие расчетного счета в одном или нескольких кредитных учреждениях на территории, где оно зарегистрировано. Для открытия счета предприятие представляет в банк: заявление установленной формы, образцы подписей руководителя и главного бухгалтера, образец печати предприятия, копию устава предприятия зарегистрированного в установленном порядке, учредительные документы предприятия, свидетельства о постановке на учет в Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды. В банке на каждое предприятие открывается лицевая карточка и присваивается регистрационный номер. Этот номер в дальнейшем указывается на всех банковских документах. Документальное оформление банковских операций делится на две группы: 1) безналичные расчеты; 2) операции с наличностью. По безналу используются платежные поручения (Приложение 3), векселя и пластиковые карточки. Платежное поручение выписывается плательщиком денег в 3-х, 4-х экземплярах, где указывается наименование предприятия, наименование банка и его местонахождение, шифры расчетных счетов плательщика и получателя денег, регистрационный номер платежного поручения и дата составления документа, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), назначение платежа и сумма цифрами и прописью. На 1-м экземпляре ставится подпись руководителя и главного бухгалтера и печать предприятия, организации. По операциям с наличностью используется два документа: денежный чек и объявление на взнос наличными. Денежный чек выписывается предприятием при получении наличных денег в банке в кассу. Чековая книжка покупается в банке по заявлению. Чек состоит из двух частей: сам чек и корешок. Реквизиты повторяются и в чеке и в корешке. На корешке ставят подписи руководитель и главный бухгалтер (подписи не подтверждаются печатью), а на самом чеке печать ставится обязательно. На обороте чека заполняются следующие данные: назначение получаемых денег (выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов), что также заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера, паспортные данные получателя денег. В корешке чека получатель расписывается за получение чека. Если наличные деньги сдаются на расчетный счет, то заполняется объявление на взнос наличными. В объявлении указываются все реквизиты предприятия и назначение денег. Подписывает объявление лицо, сдающее деньги. На руки выдается квитанция. Чеки и объявление заполняются в одном экземпляре, исправления не допускаются. Для того чтобы сверить расчеты, банк периодически выдает предприятию копию с лицевого счета, которая называется выпиской с расчетного счета. Выписка представляет собой сводный документ, заполненный на основании первичных документов. В банке учет автоматизирован, поэтому в выписке только цифровые данные: шифр счета, даты данной и предыдущей выписки, номера документов, на основании которых произведена запись, суммы по дебету и кредиту, итоговые данные по дебету и кредиту и конечный остаток на дату выписки. В бухгалтерии выписка проверяется: 1) на соответствие входящего остатка и исходящего по предыдущей выписке; 2) наличие копий документов по каждой сумме хозяйственных операций; Далее делается арифметическая проверка, т.е. подсчет итогов по дебету и кредиту и расчет сальдо на конец периода. Синтетический учет по расчетному счету ведется на активном денежном счете 51. По дебету этого счета отражается первоначальный остаток на начало месяца и операции, связанные с поступлением и зачислением денежных средств, а по кредиту отражаются операции, связанные с выдачей наличных денег, списанием безналичных расчетов. Сальдо на конец месяца только по дебету или нет вообще. Учетными регистрами для отражения операций по расчетным счетам являются: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. Журнал-ордер ведется по кредиту счета 51, ведомость по дебету счета 51. В ведомости отражаются также данные по остатку на начало и конец месяца. Основанием для ведения этих регистров служат выписки из расчетных счетов. Каждой выписке предназначена одна строка, даже если по журналу или ведомости не было операций. Тема 3. Учет расчетных операций Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами являются работники организации, получившие по отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, которые имеют право аванса под отчет утверждается в начале года руководителем предприятия. Под отчет выдаются деньги на хозяйственные расходы, на транспортные расходы и на командировочные расходы. Размер выдаваемых денег должен предварительно рассчитываться из установленного лимита и потребностей. Если работник направлен в командировку, то издается приказ руководителя, и работнику выдается командировочное удостоверение, которое должно быть отмечено в организации, куда направлен работник. Сумма выдаваемого аванса должна складываться из стоимости проезда (с учетом оплаты постельных принадлежностей). Оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Если расходы превысили установленную норму, руководитель может принять решение об их выплате за счет средств предприятия, но сумма превышения считается дополнительным доходом командированного, поэтому с нее удерживается подоходный налог. Подотчетное лицо, выполнив задание, должно в течение трех дней отчитаться о произведенных расходах, для этого заполняется авансовый отчет (Приложение №4), где записываются произведенные расходы с указанием прилагаемых документов. Если приобретаются материальные ценности, то прилагается второй экземпляр приходного ордера, заполненный и подписанный кладовщиком. Подотчетное лицо расписывается за достоверность этих сведений. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию для проверки. Бухгалтер проверяет соответствие дат выданного аванса и произведенных расходов, согласно подтверждающим их документам, а также осуществляет арифметическую проверку. После проверки авансовый отчет подписывает главный бухгалтер и сдает руководителю предприятия на подпись. Утвержденный руководителем авансовый отчет вновь возвращается о бухгалтерию, где бухгалтер производит окончательный расчет с подотчетным лицом: 1) неиспользованные суммы аванса должны быть сданы в кассу по приходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не возвращает неиспользованной суммы до 1-го числа следующего месяца, то эта сумма удерживается из его заработной платы; 2) перерасход по утвержденному авансовому отчету выдается по расходному кассовому ордеру; 3) если подотчетное лицо систематически производит хозяйственные расходы, то незначительные суммы неиспользованного аванса или перерасхода засчитываются при получении очередного аванса. Бухгалтер проставляет корреспондирующие счета на авансовом отчете. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». По дебету счета 71 отражается: 1) задолженность за подотчетным лицом на начало месяца; 2) суммы, выданные под отчет с К 50 «Касса»; 3) суммы, выданные в возмещение перерасхода с К 50 «Касса». По кредиту счета 71 отражается: 1) задолженность предприятия подотчетному лицу на начало месяца; 2) утвержденные суммы по авансовым отчетам (в Д 10, Д 20, Д 25, Д 26, Д 23 и т.д.); 3) возвращенные в кассу или удержанные из заработной платы неиспользованные суммы авансов (в Д 50 или в Д 70). Сальдо на конец месяца определяется раздельно как задолженность за подотчетным лицом, так и задолженность за предприятием. В балансе также сальдо показывается раздельно и в активе и в пассиве. Регистром для учета расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7. Этот регистр совмещает синтетический и аналитический учет. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов. Можно выделить две группы расчетов: 1) по товарным операциям; 2) по нетоварным операциям. По товарным операциям учет ведется на счете 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» и на счете 62 «Расчет с покупателями», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». По нетоварным операциям учет ведется на группе счетов, связанных с отражением дебиторской и кредиторской задолженности. Эти счета не связаны с приобретением и реализацией товаров. Это такие счета, как счет 68 «Расчеты с бюджетом», счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» и счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Синтетический учет по этим счетам ведется в журнале - ордере №8, а аналитический - в ведомости № 7. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - счет пассивный, учитываются расчеты с бюджетом по НДС, по налогу на прибыль, подоходному налогу из заработной платы работников предприятия и прочим платежам в бюджет. Кредитуется счет 68 на причитающиеся бюджету суммы, а дебетуется на суммы, перечисленные в бюджет. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» активно-пассивный. На нем учитываются расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам па индивидуальное кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и др. подобные им расчеты. По кредиту счета 73 отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им суммам, а по дебету отражается погашение этой задолженности. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - счет активно-пассивный, учитываются расчеты по всякого рода другим операциям, кроме тex, что ведутся по счетам с 60 по 73. Дебетовое сальдо показывает задолженность предприятию другими организациями по расчетам, а кредитовое - задолженность данного предприятия другим организациям или частным лицам. Например, по исполнительным листам или профсоюзным взносам. Аналитический учет по данным счетам ведется в ведомости №7 на основании актов, исполнительных листов, счетов, счетов-фактур, накладных, справок бухгалтерии, расчетов по ссудам и по прочим документам. В начале месяца в ведомости №7 переносятся из ведомости №7 за прошлый год дебиторы и кредиторы, имеющие сальдо. В течение месяца записывается поступление или возврат денежных средств по каждой позиции на основании выписок банка, отчетов кассира, а также новые дебиторы и кредиторы. В конце месяца по ведомостям аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводится сальдо на конец месяца. Кредитные обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомости №7 записываются в журнал-ордер №8 по каждому счету. Журнал-ордер №8 имеет несколько страниц-вкладышей. Он обобщает показатели, выявившиеся в регистре аналитического учета, т.е. в ведомости №7. Тема 4.Учет труда и заработной платы Учет личного состава работающих и использования рабочего времени Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренным трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые взаимоотношения регулируются Трудовым кодексом РФ (при постоянных взаимоотношениях) либо Гражданским кодексом РФ (при заключении договора гражданско-правового характера (оказание юридических и аудиторских услуг и т. д.). Трудовые договоры могут заключаться: -на неопределенный срок (бессрочный трудовой договор); -на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами. Прием на работу и оплату труда оформляют соответствующими документами. Прежде всего, это унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России 2004 г. №1. В их числе: Приказ о принятии на работу с указанием должности, профессии и установлении принятому работнику разряда или оклада В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет начисленным и удержанным суммам, а в отделе кадров открывается личная карточка, в которой указываются все передвижения работника по службе и использования отпусков. 3.Табель учета использования рабочего времени, в котором проставляются все явки и неявки на работу, указываются причины невыхода (прогул, государственные обязанности, отпуск и больничный лист). Наряд на сдельную работу. Маршрутный лист. Рапорт о выработке (для сдельщиков). Листок на доплату. Акт о браке. Листок о простое. В субъектах малого предпринимательства, где для расчетов и выдачи заработной платы используют расчетно-платежную ведомость (форма Т-49), ведение лицевых счетов не обязательно. |