Пособия. А., Рычихина Н. С. Бухгалтерский учет на предприятиях и его особенности в процедурах банкротства
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Тема 3. Бухгалтерский учет хозяйственных операций должника в процедуре наблюдения Наблюдение вводится с даты принятия арбитражным судом заявления должника или признания обоснованности требований заявителя к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа его финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения их первого собрания. В процедуре наблюдения: 1. Утверждается временный управляющий. Временный управляющий проводит анализ финансового состояния должника в целях определения стоимости имущества должника для покрытия судебных расходов, на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и для определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. 2. Приостанавливаются взыскания с должника, снимаются аресты и ограничения распоряжением имуществом, кроме выплат посуду задолженностей по заработной плате, авторским договорам, возмещения причиненного морального вреда, истребование имущества из незаконного владения. 3. Прекращаются удовлетворения требований учредителей о выделе доли имущества в связи с выходом из состава учредителей. 4. Органы должника не отстраняются от управления организацией, но действуют с ограничениями. Органы управления должника не могут принимать решения по реорганизации, ликвидации должника, о создании филиалов и т.д. 5. Временный управляющий публикует сообщение о введении наблюдения в отношении организации-должника. 6. Кредиторы заявляют требования к должнику. Обоснованные требования включаются в реестр требований кредиторов. Временным управляющим созывается и проводится первое собрание кредиторов. Поскольку органы управления должника не отстраняются от его управления и существуют лишь некоторые запреты и ограничения в осуществлении ряда сделок, то бухгалтерский учет при наблюдении ведется в общеустановленном порядке. Однако возбуждение дела о банкротстве предприятия накладывает особые условия на его работу. Во-первых, согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет. Порядок закрытия остальных расчетных счетов показан ниже: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (основной) К-т сч. 51 «Расчетные счета» (остальные), 55 «Специальные счета в банках». В-вторых, как особенность бухгалтерского учета должника при наблюдении следует отметить появление дополнительных расходов: на судебные издержки, на опубликование сообщений в печати о введении наблюдения, на оплату вознаграждения временному управляющему и т.п. В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. Рассмотрим особенности отражения данных расходов в бухгалтерском учете предприятия. Учет судебных расходов, связанных с банкротством При осуществлении производства по делу о банкротстве неизбежно возникают судебные расходы, которые во время процедур банкротства в соответствии с Законом о банкротстве выплачиваются вне очереди. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст.101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст.88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ)). Дело о банкротстве возбуждается по заявлению организации-должника или гражданина должника, одного или нескольких конкурсных кредиторов, уполномоченных органов (налоговых и (или) таможенных органов). При возбуждении дела заявитель-должник конкурсный кредитор должен оплатить государственную пошлину, которая относится к судебным расходам. В соответствии с НК РФ (ст.33.16) государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательным актом Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Во время процедур банкротства арбитражный управляющий имеет право обращаться в арбитражный суд с заявлениями и ходатайствами, в том числе с исками по поводу задолженности; с исками о признании недействительности сделок и др. Отражение уплаты государственной пошлины в бухгалтерском учете должника показано в табл.2. Таблица 2 Отражение уплаты государственной пошлины в бухгалтерском учете должника
Пример. При обращении в арбитражный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве предприятию необходимо оплатить государственную пошлину в размере 4000 руб. Отразите в бухгалтерском учете появление данных расходов и их уплату. Д-т 91-2 - К-т 68 4000 руб. – начислена государственная пошлина, Д-т 68 - К-т 51 4000 руб. – уплачена государственная пошлина. Кроме государственной пошлины могут быть и другие судебные расходы. К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся (ст.94 ГПК РФ) суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам. Этим лицам возмещаются понесенные ими в связи с явкой в суд расходы на проезд и проживание, выплачиваются суточные. Любые судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений о банкротстве должника, расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди (ст.59 Закона № 127-ФЗ). Судебные расходы и арбитражные сборы входят в состав прочих расходов и уменьшают базу налогообложения при расчете налога на прибыль (ст.265 НК РФ и письмо Минфина России от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/8). Учет расходов на публикацию о введении наблюдения Операции по оплате расходов на публикациюсообщений о бухгалтерском учете должника отражаются следующим образом: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму предоплаты за публикацию; Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов попубликации сообщения; Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по публикации; Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму предъявленного вычета по НДС. Пример. Временный управляющий публикует в «Российской газете» сообщение о введении процедуры наблюдения на предприятии. Стоимость публикации 1000 руб. Отразите в учете данные расходы, если оплата услуг по публикации производится с расчетного счета предприятия. Д-т 60 – К-т 51 1000 руб. – перечислены деньги за публикацию, Д-т 26 – К-т 60 848000 руб. - учтены расходы, Д-т 19 – К-т 60 152р. – отражен НДС, Д-т 68 – К-т19 - 152р. учтен НДС. Учет начислений на оплату вознаграждения временному управляющему Начисление и выплата утвержденного арбитражным судом еже-месячного вознаграждения временному управляющему в учете отражается следующими записями: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислено вознаграждение временному управляющему; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса» — выплачено из кассы вознаграждение временному управляющему. Пример. Временному управляющему начислено ежемесячное вознаграждение в размере 20000 руб. Отразите в учете начисление и выплату вознаграждения. Д 26 – К76 20000 руб.– начислено вознаграждение, Д 76- К 50 20000 руб.– выплачено из кассы вознаграждение. Учет оплаты за юридические услуги Арбитражный управляющий может привлекать к работе также различных специалистов в области юриспруденции в целях более успешного ведения дела. Так, необходимо, чтобы судебные действия при банкротстве выполняли квалифицированные специалисты. В этом случае возникают расходы по уплате им вознаграждения. Если предприятие обращается за юридическими услугами в специальную организацию, то это отражается бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 3. Таблица 3 Отражение оплаты юридических услуг в бухгалтерском учете
По окончанию процедуры наблюдения арбитражный суд на основании решения первого собрания кредиторов принимает одно из следующих решений: • выносит определение о введении финансового оздоровления или внешнего управления, • принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, • утверждает мировое соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве.  Рис 1. Решения арбитражного суда по окончанию процедуры наблюдения Тема 4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций должника в процедуре финансового оздоровления Процедура финансового оздоровления вводится при существовании условий восстановления платежеспособности должника и погашения обязательств перед кредиторами и уполномоченными органами решением арбитражного суда по ходатайству кредиторов или по ходатайству учредителей (участников), собственника имущества унитарного предприятия, третьих лиц, предоставивших обеспечение по удовлетворению требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженностей. При введении финансового оздоровления: 1. Утверждается административный управляющий. 2. Разрабатывается план финансового оздоровления, предусматривающий способы получения должником средств для удовлетворения требований кредиторов, срок финансового оздоровления и график погашения задолженности. 3. Полномочия руководителя, других органов должника продолжаются, но с большими ограничениями, чем в процедуре наблюдения, в частности: без согласия собрания (комитета) кредиторов нельзя совершать сделки, в которых у должника имеется заинтересованность, сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовая стоимость которого более 5% балансовой стоимости активов должника на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки, сделки по выдаче займов, поручительств, гарантий, доверительного управления имущества. 4. Запрещается удовлетворение требований учредителя о выделе доли в имуществе в связи с выходом из состава учредителей, выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая), выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам; зачет встречных требований. 5. На сумму требований, подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в рублях по ставке рефинансирования Центрального банка России на дату введения финансового оздоровления. 6. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником. Одной из таких мер является финансовая помощь должнику. Финансовую помощь могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица. Она может быть оказана следующими способами: в виде займов и кредитов; в виде безвозвратной финансовой помощи; путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей; путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций). Учет получения и использования займов и кредитов Задолженность у организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность со сроком погашения до 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора свыше 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной. В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерской отчетности задолженность по кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов согласно условиям договора (п.17 ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). Получение займа оформляется проводкой: Д-т 51, 52 – К-т 66, 67. Начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Начисление процентов должно отражаться на счетах учета отдельно от основной суммы долга. Начисление процента (дисконта) оформляется проводкой: Д-т 91-2 – К-т 66, 67; Д-т 66, 67 – К-т 51 – перечисление процентов по займу. В момент погашения займа: Д-т 66, 67 – К-т 51 – возвращен заем по основной сумме долга. Использование займа Полученные средства предприятие-должник может направить: на сумму погашения кредиторской задолженности — Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; на сумму погашения кредитов банка — Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; на сумму обязательных платежей — Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Пример. С целью финансового оздоровления предприятию был предоставлены заемные средства в размере 100000 руб. на год под 18% годовых. Отразите получение займа и уплату платежей по основной сумме долга и начисленных процентов за пользование денежными средствами за первый месяц, а также погашение задолженности предприятия - должника поставщику за полученное сырье в размере 5000руб. Д-т 51 – К-т 66 100000 руб. получены заемные средства; Д-т 66 – К-т 51 8333 руб. возвращен заем по основной сумме долга (за первый месяц пользования денежными средствами); Д-т 91-2 – К-т 66 1479 руб. начислены проценты (за месяц); Д-т 66, 67 – К-т 51 1479 руб. – перечисление процентов по займу. Д-т60 - К-т 51 5000 руб. – погашение долга поставщику сырья. Учет товарного кредита В соответствии с Гражданским кодексом РФ организация также может получать товарный и коммерческий кредит, что может быть использовано для восстановления платежеспособности должника. В случае получения товарного кредита заемщик принимает к учету задолженности по этому кредитору по стоимости полученных вещей, определенной в договоре (п. 3 ПБУ 15/2001). В учете заемщика получение кредита отражается как: Д-т 62 – К-т 66 – заключен договор товарного кредита; Д-т 10, 41 – К-т 62 – приняты к учету сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части, товары по договору товарного кредита; Д-т 19 – К-т 66 – учтен НДС на основании счета-фактуры кредитора; Д-т 91-2 – К-т 66- учтены начисленные проценты по товарному кредиту. В момент погашения кредита проводки будут следующие: Д-т 66 – К-т 10, 41 – отражен возврат товара по кредиту; Д-т 66 – К-т 51 – уплачены проценты по товарному кредиту; Д-т 66 – К-т 68 – начислен НДС; Д-т 68 – К-т 19 – зачтен входной НДС по имуществу, возвращаемому по договору товарного кредита. При возврате кредита право собственности на передаваемое имущество переходит к заимодавцу. Следовательно, заемщик также может воспользоваться вычетом входного НДС, поскольку речь идет об облегаемых налогом операциях. Учет продажи ценных бумаг При реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т 98 «Доходы будущих периодов»; Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 50 «Касса». Учет просроченной задолженности Для кризисного предприятия типично наличие просроченной задолженности, поэтому вопросы ее правильного отражения в бухгалтерском учете являются актуальными. Существуют два понятия, связанные с просроченной задолженностью: сомнительная задолженность и безнадежная задолженность. Сомнительная задолженность – это просроченная задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иным способом, предусмотренным законом или договором (ст.266 НК РФ). Списывается такая задолженность по истечении срока исковой давности на основании приказа (распоряжения) руководителя, который в свою очередь издается на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки). В бухгалтерском учете сумма задолженности списывается в состав прочих расходов (табл.4). Дебиторская задолженность в зависимости от учетной политики может быть списана на уменьшение финансовых результатов или на уменьшение резерва по сомнительным долгам. Таблица 4 Отражение сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Безнадежная задолженность – это долги, нереальные для взыскания, задолженность с просроченным сроком исковой давности, которые невозможно истребовать в судебном порядке. При установлении безнадежности задолженности по федеральным налогам и сборам необходимо пользоваться ст.59 НК РФ. Доказательства, подтверждающие безнадежность задолженности: выписка из Единого государственного реестра; справка налогового органа о ликвидации организации-должника; уведомление конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии); решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации-должника; акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. Безнадежная дебиторская задолженность относится к прочим расходам и учитывается на субсчете 91-2. Взаимозачет В случае если предприятие-заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы, является также и кредитором за поставленные материалы, выгоднее произвести взаимозачет требований, а не погашать задолженность перечислением денежных средств заказчиком с последующим удовлетворением его требований как кредитора. Операция взаимозачета на основании обмена письмами между организацией и кредитором должна быть отражена в учете следующим образом: проведен зачет взаимных требований — Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Пример. При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами, выявлено, что заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в размере 50000 руб., является также кредитором за поставленные материалы на сумму 80000 руб. В результате письменной договоренности было принято решение о процедуре взаимозачета требований. При этом в учете сделали следующие проводки: Д-т 60 - К-т 62 50000 руб. – проведен зачет требований, Д-т 68 - К-т 19 7600 руб. – выделен НДС Бухгалтерский учет и отчетность в процедуре финансового оздоровления ведутся в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией. Как и в процедуре наблюдения, бухгалтерам следует обратить внимание на подконтрольность кредиторам и административному управляющему ряда сделок, а также на ограничения и запреты в совершении ряда операций. В данной процедуре банкротства может существенно усложниться аналитический и оперативный учет, поскольку в соответствии с графиком погашения задолженностей необходимо распределить все требования к должнику по очередности и срокам их погашения, начислять проценты на еще не исполненные обязательства, а также отслеживать исполнение графика погашения задолженностей. По итогам рассмотрения результатов финансового оздоровления арбитражный суд может прекратить производство по делу о банкротстве, если непогашенная задолженность отсутствует, ввести внешнее управление при наличии возможности восстановить платежеспособность должника и имеется ходатайство кредиторов, признать должника банкротом и открыть конкурсное производство.  Рис.2. Решение арбитражного суда |