Пособия. А., Рычихина Н. С. Бухгалтерский учет на предприятиях и его особенности в процедурах банкротства
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Формы и системы оплаты труда Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ). Формы и системы оплаты труда в современных условиях разрабатываются предприятиями самостоятельно(о них говорилось в части 1, тема 6). Выплата заработной платы производится в денежной форме (рублях), натуральной форме, но не более 20% от общей суммы заработной платы и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях: в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях); премии и вознаграждения. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; выдача работникам товаров на безвозмездной основе (выполнение для них работ или оказание работникам услуг). К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся: полученный работником от организации заем (уплачивает проценты за пользование денежными средствами); полученные работником от организации товары (ценные бумаги, работы, слуги) по сниженным ценам; заработная плата выплачивается работнику по месту выполнения работы либо начисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором; заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. На основании личной карточки работника (форма № Т-2), в которой указываются размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени формы № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и формы № Т-13 «Табель учета рабочего времени» производится начисление заработной платы: — в расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49); ' — расчетной ведомости (форма №Т-51); — платежной ведомости (форма № Т-53). Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Пример. Работнику установлена часовая тарифная ставка 50 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный месяц отработано 160 часов. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 168 часов, но часовая тарифная ставка распространяется только на отработанное количество часов. Расчет заработной платы: 50 руб.·160 ч = 8000 руб. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: — если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплатуим ставят установленные оклады. Пример. Бухгалтеру на предприятии был установлен оклад в размере 5000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отчетный месяц отработан полностью. Таким образом, начисленная заработная плата составляет 5000 руб.; — если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней. Пример. Работнику на предприятии установлен оклад в размере 4000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработано 17 рабочих дней (три дня - отпуск без сохранения заработной платы). Расчет заработной платы. 4000 руб.:20 дн.∙17 дн. = 3400 руб. Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается не только количество, но и качество труда, при этом усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы. Премирование в этом случае является дополнительным материальным вознаграждением работнику за результаты труда и может производиться за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Круг лиц, подлежащих премированию, его показатели и условия, размеры премий предусматриваются в положениях о премировании, устанавливаемых работодателями с учетом мнения представительного органа работников. При выполнении работником показателей и условий премирования у него возникает право требовать выплату премии, у организации — обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной и сдельно-премиальной системы оплаты труда. Премии могут начисляться рабочим – повременщикам, как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции. Как правило, такие премии устанавливаются в процентном отношении к основному заработку (окладу, тарифной ставке). Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции. Пример. Экономист с должностным окладом 5000 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 20 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 40% от оклада. Расчет заработной платы: 5000 руб.: 20 дн. ·.20 дн. = 5000 руб. (повременная оплата труда); 5000 руб.4 · 0:100 = 2000 руб. (премия); 5000 руб. + 2000 руб. = 7000 руб. (повременно-премиальная оплата труда). Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Прямая сдельная — это оплата труда, при которой заработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих может быть определен с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом. Пример. Работнику-сдельщику установлена часовая тарифная ставка 30 руб. Норма выработки -3 изделия в час. Расценка за единицу продукции -10 руб. (30 руб.: 3 изделия). Работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 480 изделий. Расчет заработной платы: 30 руб.: 3 изд. · 480 изд. = 4800 руб. Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате. Пример. Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 4000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка. Расчет заработка 4000 руб. · 10:100 = 400 руб. (премия); 4000 руб. + 400 руб. = 4400 руб. (начислено с учетом премии). Доплаты и надбавки Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. Доплаты — это выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда. Надбавка к заработной плате — это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.). Выполнение работ при условиях труда, отклоняющихся от нормы, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормы, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др. Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Пример. В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 40% часовой тарифной ставки. Работник, которому установлена часовая тарифная ставка 30 руб., отработал в мае 160 часов, в том числе 9 ночных смен по 7 часов (63 часа): Расчет заработной платы: 1. Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 30 руб. · 160 ч = 4800 руб. 2. Доплата за работу в ночное время составляет: 30 руб. · 40:100 = 12 руб. (доплата за 1 час работы в ночное время); 42 руб. · 63 ч = 2646 руб. (доплата за работу в ночное время). 3.Всего заработная плата работника составила 4800 руб. + 2646 руб. = 7446 руб. Оплата труда за работу в сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Пример. В мае в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составило 168 часов при норме рабочего времени 160 часов. Месячный оклад рабочего - 4000 руб. Расчет заработной платы: 4000 руб. - оплата за полностью отработанное время; 4000 руб. : 160 ч = 25 руб. (часовая тарифная ставка работника). 1. Оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере: 25 руб. · 1,5 = 37 руб. 50коп. (оплата 1 часа работ); 37,5 руб. · 4ч = 150руб. (2 дня по 2 часа). 2. Оплата за последующие часы производится в двойном размере за каждый час сверхсрочной работы: 25 руб. · 2 = 50 руб. (оплата 1 часа работ); 50 руб. · 4 ч = 200 руб. (2 дня по 2 часа). 3. Заработная плата за май месяц составила: 4000 руб. + 150 руб. + 200 руб. = 4350 руб. Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Условия оплаты труда, определенные коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Учет сверхурочных часов работы оформляется табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Оплата работы ввыходные и нерабочие праздничные дни. Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января — Новогодние каникулы; 7 января — Рождество Христово; 23 февраля — День защитника Отечества; 8 марта — Международный женский день; 1 мая — Праздник Весны и Труда; 9 мая — День Победы; 12 июня — День России; 4 ноября — День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дня выходной день переносится на рабочий день, следующий сразу после праздничного дня (ст. 112 ТК РФ). Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ). Пример. В связи с производственной необходимостью работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000 руб., отработал в праздничный день 1 мая 7 часов. Норма рабочего времени в мае составила 160 часов. Общее количество отработанных часов составило 167 часов. Расчет заработной платы: 1. Оплата за полностью отработанное время составила 4000 руб. 2. Оплата за работу в праздничный день составила: 4000 руб. : 160 ч = 25 руб. (часовая тарифная ставка работника); 25 руб. · 7 ч · 2 = 350 руб. 3. Заработная плата за май составила 4000 руб. + 350 руб. = 4350 руб. Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). По соглашению сторон в трудовом договоре размеры доплат и надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными соответствующими локальными нормативными актами. Кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д. Пример. В связи с направлением главного бухгалтера Петрову А.А.на курсы повышения квалификации, ее обязанности возложены на бухгалтера Иванову М. М. (должностной оклад — 4000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Расчет заработной платы: 1. Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила 4000 руб. · 60% = 2400 руб. 2. Заработная плата за месяц составила 4000 руб. + 2400 руб. = 6400 руб. Оплата простоя В соответствии со статьей №157 трудового кодекса простой, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, оплачивается в том случае, если соблюдены 2 условия: 1. простой не является следствием вины работника; 2. работник в письменной форме предупредил работодателя (бригадира, мастера и др.) о начале простоя в письменной форме. Не подлежит оплате время простоя повине работника или если работник не поставил в известность о начале простоя представителя администрации предприятия. Законодательством установлено, что минимальный размер оплаты за время простоя зависит от того, кто является виновником простоя: 1) если простой произошел по вине работодателя, то выплачивается 2/3 средней заработной платы работника; 2) если простой произошел по причинам, не зависящим от работодателя или от работника, то за время простоя выплачивается 2/3 установленной работнику тарифной ставки или оклада. Оформление простоя не по вине работника в случае приостановки деятельности предприятия производится путем издания приказа (распоряжения) руководителя предприятия, в котором указываются: причина простоя, время начала простоя, его продолжительность, а также размер оплаты. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, в котором указывается причины и виновники простоя, продолжительность простоя, тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма. Одновременно делается отметка в табеле учета использования рабочего времени, где указываются код простоя и количество часов внутрисменного простоя. Целосменные простои, вызванные внешними причинами, оформляются актом, в котором указываются причина простоя и его продолжительность. К акту прикладывается список работников участников простоя, делается отметка в табеле. Работодатель имеет право на время простоя, при необходимости, перевести работника на другое место работы в этой же организации (см. статью № 74 «Труд. кодекса»). При временном переводе на другую работу работнику выдается наряд, в котором указывается порядок оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указывается номер наряда и фактически отработанное время. Исчисление среднего заработка Оплата труда работников за не проработанное время производится по среднему заработку. Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде. Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Пособие по временной нетрудоспособности Для определения размера пособия сначала необходимо рассчитать средний дневной заработок путем деления фактически начисленной заработной платы в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество фактически отработанных рабочих дней в этом периоде. По такой же схеме определяется и средний часовой заработок. Статьей 8 Закона № 202-ФЗ предусмотрено, что пособия исчисляются с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными правовыми актами об обязательном социальном страховании. По-прежнему размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа: до пяти лет — 60 % среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80 % среднего заработка; свыше восьми лет — 100 % среднего заработка. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется и выдается в размере: 100% заработка: работникам, имеющий непрерывный трудовой стаж более 8 лет; при профессиональных заболеваниях и производственных травмах; работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет; работникам, перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на ЧАЭС; одному из родителей (или опекуну) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением; 80% заработка: работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет; работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее 5 лет; 60% заработка: работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет; при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам; 50% заработка: по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет — с 8-го по 14-й календарный день. Оплата первых 7 календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа; одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет — с 11-го по 14-й календарный день. Оплата первых 10 календарных дней зависит от трудового стажа. Размер пособия по беременности и родам составляет 100 % среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа. В среднем заработке при исчислении пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ. Другими словами, в фактическом заработке не учитываются выплаты по заработной плате, на которые не начисляется единый социальный налог. Однако при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием указанные выплаты, если они предусмотрены системой оплаты труда, должны быть учтены в фактическом заработке, поскольку на них начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате — минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Продолжительность непрерывного трудового стажа в данном случае не учитывается. При определении трех месяцев фактической работы учитывается также период работы работника у предыдущего работодателя (работодателей) по записям в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров. Учет удержаний из заработной платы Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) Удержания из заработной платы бывают обязательные и добровольные. К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц – НДФЛ - (Д 70; К 68), исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 ТК РФ, налогообложение производится по ставке 13 %; удержания по исполнительным листкам (алименты, квартплата, материальный ущерб) (Д 70; К 76); выданный аванс в счет заработной платы (Д 70; К 50). К добровольным удержаниям относятся: по заявлению работника (профсоюзный взнос, перечисление на сберегательную книжку, оплата товаров, приобретенных в кредит, оплата личного страхования, квартплата и др.) Д 70; К 76. Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст.218-221 НК РФ дают основания уменьшить налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Согласно ФЗ от 22.07.2008 №121 «О внесении изменений в статью 218 части второй налогового кодекса РФ» предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, увеличен с 20000 рублей до 40000 рублей. Стандартный налоговый вычет налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети, увеличен с 600 до 1000 рублей за каждый месяц налогового периода; предельный размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при котором действует указанный налоговый вычет, увеличен с 40000 рублей до 280000 рублей. Установлено также, что этот налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (в том числе приемному родителю) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.едоставляться в двойном размере одному из родителей (в т.ч. при котором действует указщанный периода; предельный размер дохо Алименты удерживаются со всех видов дохода работника, включая натуральные выплаты. Не берутся алименты со спецодежды, и командировочных расходов. Алименты удерживаются за минусом налога на доходы. Пример. Работник получает доход только по основному месту работы. Он имеет двух детей: в возрасте двух лет и 20 лет – студента вуза дневной формы обучения, что подтверждается заявлением работника и соответствующими справками. В 2010 г. за работу на предприятии по трудовому договору М.К. Нестерову начислено в счет оплаты труда: в январе – 20 тыс. руб., в феврале – 21 тыс. руб. Определите налог на доходы физического лица. Определим налог на доходы за январь. 1.Доход за январь составил 20 тыс. руб. (т.е. менее 40 тыс.руб.). Работник имеет право на следующие налоговые вычеты: 400 руб. – на себя; 2000 руб. (1000 руб. ∙ 2 человека), на содержание детей. Таким образом, в январе вычет составил 2400 руб. 2.Сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, определяется путем вычитания из общего дохода работника указанных льгот: 20 000 руб. – 2400 руб. = 17600 руб. 3.Сумма налога на доходы рассчитывается по ставке 13 %: 17 600 руб. ∙ 0,13 = 2288 руб. Следовательно, в январе с М.К. Нестерова будет удержан налог в сумме 2288 руб. Определим налог на доходы за февраль. 1.Доход за февраль составил 21 тыс. руб. Доход, начисленный с начала года составил 41 тыс. руб., превысив 40 тыс.руб., следовательно право на вычет в 400 руб. в феврале месяце работнику не предоставляется . Работник имеет право на следующие налоговые вычеты: 2000 руб. (1000 руб. ∙ 2 человека), на содержание детей. Таким образом, в феврале вычет составил 2000 руб. 2.Сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, определяется путем вычитания из общего дохода работника указанных льгот: 21 000 руб. – 2000 руб. = 19 000 руб. 3.Сумма налога на доходы рассчитывается по ставке 13 %: 19 000 руб. ∙ 0,13 = 2470 руб. Следовательно, в январе с М.К. Нестерова будет удержан налог в сумме 2470 руб. При этом бухгалтерия ежемесячно делает следующие записи: Дт 20 Кт 70 – начислен доход; Дт 70 Кт 68 – удержан налог; Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата; Дт 68 Кт 51 – перечислен в бюджет налог на доходы физического лица. Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов: - на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника; - собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника; - определяется величины удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника; - определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний; - на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом; - расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам; - составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования; - производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда; - отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах; - не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате. Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и Т-54а). Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатой и произвести удержания. Для того чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывают в момент его принятия на работу. Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учёта использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. На предприятиях, где при обработке учетных данных используется компьютер, применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, платы компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др. Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям или службам организации и видам выплат, т.е. в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата. Синтетический учет оплаты труда. Все расчеты с персоналом по оплате труда как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда. Таким образом, в пассиве баланса на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданный в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки. Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда. В таблице 1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Таблица 1 Операции по учету труда и заработной плате
Система взимания страховых взносов В настоящее время ЕСН составляет 26% от фонда оплаты труда, из них 6% идет в Пенсионный фонд РФ на выплату базовой части пенсии, 14% — на страховую часть пенсии, 3,2% — в Фонд социального страхования, 0,8% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), 2% — в территориальные ФОМС. С 1 января 2010 года осуществляется переход на страховые взносы и будут объединены страховая и базовая части пенсий. Запланированное правительством повышение ставки налога перенесено на 1 января 2011 года. Совокупный платеж составит 34%. Распределяются они так: 26 процентов - на обязательное пенсионное страхование, 2,9 процента - на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 5,1 процента - на обязательное медицинское страхование работников. Страховые взносы будут начисляться на выплаты работникам, не превышающие 415000 рублей в год. Планируется, что этот предельный размер выплат будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом среднемесячной зарплаты в стране. Для льготных категорий налогоплательщиков в 2010 году будут сохранены пониженные тарифы страховых взносов. Например, для сельхозтоваропроизводителей такие: 15,8 процента – в ПФР, 1,9 процента – в ФСС, 2,3 процента – в фонды ОМС. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны платить в Пенсионный фонд 14 процентов и т. д. Кроме того, для сельхозтоваропроизводителей, резидентов особых технико - внедренческих экономических зон, общественных организаций инвалидов и некоторых других льготников будет установлен переходный период до 2015 года. За это время пониженные тарифы страховых взносов поэтапно будут повышены до общей величины. Уплачивать страховые взносы работодатели должны ежемесячно не позднее 15 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику и взносы. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, будут перечислять за себя взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение тарифа по соответствующему виду страхования на величину МРОТ, установленного на начало финансового года, и на 12 месяцев. Администрирование страховых взносов будет возложено на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Эти фонды и сегодня выполняют часть обязанностей по контролю над уплатой страховых взносов. Но администраторами этих платежей не являются, в частности, не могут осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||